Le paiement anticipé de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une partie de la taxe que certaines personnes assujetties à la TVA sont tenues de payer chaque année et qui est calculée à partir de la facture de TVA de l'année précédente. Cet article porte sur l'acompte de TVA, les personnes tenues de le payer, celles en sont exonérées, son calcul et les modalités et délais de son paiement.

Sommaire de cet article

• Qu’est-ce que le paiement anticipé de la TVA ?
  
• Qui doit payer la TVA à l’avance ?
  
• Quels sont les modes de calcul du paiement anticipé de la TVA ?
  
• Comment et quand payer la TVA à l'avance ?
  
• Que se passe-t-il si mon paiement anticipé de la TVA est erroné ou en retard ?
  

Qu’est-ce que le paiement anticipé de la TVA ?

Le paiement anticipé de la TVA est un paiement partiel de la TVA due pour l’année suivante. Certaines catégories de contribuables doivent verser, au plus tard le 27 décembre de chaque année, ce montant calculé à partir de la facture de TVA de l'année précédente. Pouvant être calculé de trois méthodes différentes, il a été introduit pour fournir à l'État italien une source de revenus stable et lutter contre l'évasion fiscale.

Qui doit payer la TVA à l’avance ?

Les groupes suivants doivent payer la TVA à l’avance :

• Tous les contribuables assujettis à la TVA, particuliers ou sociétés, sous le régime normal ou simplifié

• Les contribuables ayant cessé leur activité en cours d'année, au prorata de la période d'activité

• Les entités de l'administration publique

Cependant, les personnes suivantes sont exemptées du paiement anticipé de la TVA :

• Les contribuables relevant du régime forfaitaire ou du régime minimum.

• Les personnes devant verser une avance inférieure à 103,29 €

• Les agriculteurs (conformément à l'article 34, paragraphe 6, du décret présidentiel 633 de 1972)

• Les bénéficiaires d'un crédit de TVA de l'année précédente

• Les personnes exerçant des activités de divertissement et de jeux d'argent sous le régime spécial

• Les personnes qui ont cessé leur activité au plus tard le 30 novembre (s'ils déposent des déclarations mensuelles) ou au plus tard le 30 septembre (s'ils déposent des déclarations trimestrielles) ainsi que celles ayant commencé leur activité en cours d'année

• Les collecteurs et les négociants de ferraille, de déchets, de vieux papiers, de verre et de matériaux similaires qui sont exemptés de l'obligation de déclaration et de paiement de la taxe

• Les entrepreneurs individuels qui ont loué leur établissement individuel au plus tard le 30 septembre (s'ils paient trimestriellement) ou le 30 novembre (s'ils paient mensuellement), à condition qu'ils n'exercent pas d'autres activités assujetties à la TVA

Metodi di calcolo dell'acconto Iva

Esistono tre metodi per il calcolo dell'acconto Iva: metodo storico, metodo previsionale e metodo analitico. Il contribuente può scegliere quello che preferisce a condizione che comunichi la sua scelta all'Agenzia delle Entrate. In caso di mancata comunicazione, il metodo adottato è quello storico. In ogni caso, il contribuente sarà tenuto alla regolarizzazione dell'Iva tramite il saldo, che tiene conto dell'Iva effettivamente dovuta per l'anno in corso. Ma vediamo in cosa consistono i tre metodi di calcolo.

Metodo storico

Per quanto riguarda i contribuenti mensili, secondo questo metodo l'acconto Iva corrisponde all'88% del versamento relativo al mese di dicembre dell'anno precedente. Per i contribuenti trimestrali, invece, si calcola l'88% dell’Iva dovuta dalla dichiarazione annuale Iva dell’anno precedente, il tutto al lordo dell'acconto dovuto e al netto degli eventuali interessi dovuti nella dichiarazione annuale Iva per l'anno precedente.

Per i contribuenti trimestrali "speciali" (autotrasportatori, distributori di carburante, imprese di somministrazione acqua, gas, energia elettrica, ecc..) l'88% è calcolato in base alla liquidazione periodica del quarto trimestre dell'anno precedente.

Il calcolo dell'acconto Iva con il metodo storico è quello utilizzato con più frequenza.

Esempio di calcolo dell'acconto Iva con il metodo storico:

• Acconto Iva 2023: 7.000 euro
  Saldo dichiarazione annuale Iva relativa al 2023: 12.000 euro
  
• Totale Iva dovuta per l'ultimo trimestre 2023: 7.000 + 12.000 = 19.000 euro
  
• Acconto Iva 2024: 19.000 euro * 88% = 16.720 euro
  

Metodo previsionale

Secondo il metodo previsionale, l'acconto Iva viene calcolato in base a una stima sulle operazioni che si prevede di effettuare entro il 31 dicembre. Anche in questo caso l'acconto è dell'88% dell'Iva che si presume di dover versare per il mese di dicembre per i contribuenti mensili, con la dichiarazione annuale IVA per i contribuenti trimestrali ordinari e per il quarto trimestre per i contribuenti trimestrali speciali.

Occorre utilizzare questo metodo con particolare attenzione, poiché se il calcolo finale dovesse risultare in un debito Iva superiore a quanto previsto, il contribuente può andare incontro a sanzioni per mancato o insufficiente pagamento dell'anticipo Iva. Pertanto, occorre poter prevedere con una ragionevole precisione l'importo delle fatture emesse e ricevute nell'ultima parte del periodo d'imposta corrente.

Esempio di calcolo dell'acconto Iva con il metodo previsionale:

• Dato storico (liquidazione IVA dicembre 2023): 3.500 euro
  
• Dato stimato liquidazione IVA dicembre 2024: 1.800 euro
  
• Acconto da versare (88% di 1800): 1.584 euro
  
• Saldo effettivo liquidazione IVA di dicembre 2024 (verifiche dopo il versamento): 1.700 euro
  

L'acconto versato è stato stimato correttamente in quanto non è inferiore all'88% del saldo effettivo della liquidazione di dicembre (1.700 x 88% = 1.496).

Metodo analitico

Il calcolo dell'acconto Iva con il metodo analitico si basa sulle operazioni effettuate fino al 20 dicembre. In particolare, l'acconto è pari al 100% dell'importo risultante da una liquidazione Iva straordinaria che tiene conto dell'Iva relativa alle seguenti operazioni:

• Operazioni attive effettuate dal 1° dicembre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti mensili) o dal 1° ottobre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti trimestrali)
  
• Operazioni passive effettuate al 1° dicembre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti mensili) o dal 1° ottobre al 20 dicembre (se si tratta di contribuenti trimestrali)
  
• Operazioni effettuate, ma non ancora registrate o fatturate, dal 1° novembre al 20 dicembre
  

Esempio di calcolo dell'acconto Iva con il metodo analitico:

• Iva fatture emesse 1.12.2024 - 20.12.2024: 12.500 euro
  
• Iva fatture di vendita emesse con fatturazione differita entro il 20.12.2024: 1.500 euro
  
• Iva detraibile fatture di acquisto registrate 1.12.2024 - 20.12.2024: 7.000 euro
  
• Saldo credito Iva mese di novembre 2024: 900 euro
  
• Acconto Iva 2024: 6.100 euro = 12.500 euro + 1.500 euro - 7.000 euro - 900 euro)
  

Come e quando versare l'acconto Iva

La scadenza per pagare l'acconto Iva dovuto per le liquidazioni periodiche di chiusura dell'ultimo mese o dell'ultimo trimestre dell'anno è il 27 dicembre. Il versamento deve essere effettuato esclusivamente per via telematica tramite il Modello F24, utilizzando il codice 60123 per la liquidazione mensile e il codice 6035 per la liquidazione trimestrale. È possibile compensare l'importo dovuto a titolo d'acconto con eventuali crediti di imposta.

Il contribuente deve comunicare il metodo di calcolo dell'acconto Iva scelto nel modello Lipe (Modello Comunicazione liquidazioni periodiche Iva) del quarto trimestre oppure nel quadro VP (al rigo VP13) della dichiarazione Iva annuale, specificando il codice associato a ciascun metodo:

• Codice 1 per il metodo storico
  
• Codice 2 per il metodo previsionale
  
• Codice 3 per il metodo analitico o delle operazioni eseguite
  
• Codice 4 per i soggetti operanti nei settori delle telecomunicazioni, somministrazione di acqua, energia elettrica, raccolta e smaltimento di rifiuti
  

A differenza di quanto previsto per le liquidazioni periodiche, i contribuenti trimestrali ordinari non devono applicare gli interessi dell'1%.

Inoltre, l'acconto versato deve essere sottratto all'Iva da versare per il mese di dicembre (per i contribuenti mensili), in sede di dichiarazione annuale Iva (per i contribuenti trimestrali) o da quanto dovuto per la liquidazione del 4° trimestre (per i contribuenti trimestrali speciali).

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Que se passe-t-il si mon paiement anticipé de la TVA est erroné ou en retard ?

Le défaut ou retard de paiement de l'acompte de TVA ou le versement d'un acompte erroné entraîne une pénalité égale à 25 % du montant impayé. En suivant la procédure de correction volontaire, le contribuable peut régulariser les paiements omis tout en bénéficiant de pénalités réduites. Dans ce cas, la pénalité est réduite à 12,5 % si le paiement est effectué sous 90 jours, tandis que pour les retards allant jusqu'à 14 jours, la pénalité est encore réduite à 0,83 % par jour de retard.

Les codes fiscaux à utiliser dans le formulaire F24 pour les corrections fiscales sont 8904 pour la pénalité et 1991 pour les intérêts sur les montants corrigés.