Förskottsbetalning av mervärdesskatt (moms) är en del av den skatt som vissa momsbetalare är skyldiga att betala årligen och som beräknas från föregående års momsfaktura. I den här artikeln undersöks vad förskott på moms är, vem som är skyldig att betala det, vem som är befriad, hur den beräknas samt hur och när den ska betalas.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är förskottsbetalning av moms?
  
• Vem ska betala moms i förskott?
  
• Hur beräknas momsförskott?
  
• Hur och när ska du betala moms i förskott?
  
• Vad händer om min momsförskottsbetalning är felaktig eller försenad?
  

Vad är förskottsbetalning?

Förskottsbetalning av moms är en partiell förskottsbetalning av den moms som ska betalas för följande år. Vissa kategorier av skattebetalare måste göra denna typ av betalning senast den 27 december varje år, beräknat utifrån föregående års momsfaktura. Den kan beräknas med hjälp av tre olika metoder och infördes för att ge den italienska staten en stabil inkomstkälla och för att bidra till att bekämpa skattebrott.

Vem måste betala moms i förskott?

Följande grupper ska betala moms i förskott:

• Alla skattebetalare som är skyldiga att betala moms – både privatpersoner och företag – och som använder det normala eller förenklade skattesystemet

• Skattskyldiga som upphört med sin verksamhet under året, i förhållande till verksamhetstiden

• Enheter inom den offentliga förvaltningen

Följande personer är dock befriade från förskottsbetalning av mervärdesskatt:

• Skattskyldiga som omfattas av schablonbeskattning eller minimiordningen

• De som är skyldiga att betala ett förskott på mindre än 103,29 euro.

• Jordbrukare (enligt artikel 34.6 i presidentdekret 633 från 1972)

• De som har momskredit från föregående år

• Personer som ägnar sig åt underhållnings- och spelverksamhet enligt det särskilda skatterättsliga regelverket.

• De som har upphört med sin verksamhet senast den 30 november (om de lämnar in månatliga deklarationer) eller senast den 30 september (om de lämnar in kvartalsdeklarationer) samt de som har påbörjat sin verksamhet under året

• Insamlare och handlare av skrot, avfall, returpapper, glas och liknande material som är befriade från skyldigheten att deklarera och betala moms

• Enskilda näringsidkare som har hyrt ut sin ensamverksamhet senast den 30 september (om de betalar kvartalsvis) eller senast den 30 november (om de betalar månadsvis), förutsatt att de inte bedriver annan momspliktig verksamhet

Hur beräknar man förskottsbetalning av moms?

Förskottsbetalning av moms kan beräknas med hjälp av en av tre metoder: historisk, prognostiserad eller analytisk. Skattebetalarna kan välja den metod de föredrar, så länge de meddelar sitt beslut till den italienska skattemyndigheten (Agenzia delle Entrate). Om de inte meddelar myndigheten tillämpas den historiska metoden automatiskt.

I vilket fall som helst måste den skattskyldige stämma av momsen genom det slutliga saldot, som återspeglar den faktiska momsen som ska betalas för innevarande år. Här är vad var och en av de tre beräkningsmetoderna innebär:

Historisk metod

För månadsskattebetalare beräknas momsförskottet som 88 % av momsbetalningen för december föregående år. För kvartalsskattebetalare beräknas momsförskottet som 88 % av den moms som ska betalas från föregående års årliga momsdeklaration, före avdrag för förskottsbetalningen och exklusive eventuell ränta som ingår i föregående års årliga momsdeklaration.

För "särskilda" kvartalsskattebetalare – såsom transportörer, bränsledistributörer och vatten-, gas- och elbolag – beräknas 88 % baserat på den periodiska avkastningen för det fjärde kvartalet föregående år.

Den historiska metoden är den som oftast används för att beräkna förskottsbetalning av moms.

Exempel på beräkning av förskottsbetalning av mervärdesskatt med historisk metod

• Förskottsbetalning av moms 2023: 7 000 €
  
• Saldot för den årliga momsdeklarationen för 2023: 12 000 €
  
• Saldot för den årliga momsdeklarationen för 2023: 7 000 € + 12 000 € = 19 000 €
  
• Förskottsbetalning av moms 2024: 19 000 € x 88 % = 16 720 €
  

Prognosmetod

Enligt prognosmetoden beräknas förskottsbetalning av moms baserat på en uppskattning av de transaktioner som förväntas äga rum fram till den 31 december. Enligt denna metod är den moms som ska betalas i förskott 88 % av den beräknade moms som ska betalas för:

• Månatliga skattebetalare: December
  
• Vanliga kvartalsskattebetalare: Årlig momsdeklaration
  
• Särskilda kvartalsskattebetalare: Fjärde kvartalet
  

Försiktighet måste iakttas när denna metod används, eftersom en underskattning av mervärdesskatteskulden i den slutliga beräkningen kan leda till påföljder för utebliven eller för låg betalning av förskottsbetalningen av moms. Det är viktigt att göra en korrekt uppskattning av antalet fakturor som utfärdats och mottagits under den sista delen av den aktuella skatteperioden.

Exempel på beräkning av förskottsbetalning av moms med hjälp av prognosmetoden

• Historiska data (dvs. momsavräkning december 2023): 3 500 €
  
• Uppskattad momsavräkning december 2024: 1 800 €
  
• Förskottsbetalning: 1 800 € x 88 % = 1 584 €
  
• Faktisk momsavräkning december 2024 (dvs. kontroll efter betalning): 1 700 €
  

Betalningen uppskattades korrekt, eftersom den inte är lägre än 88 % av det faktiska saldot från uppgörelsen i december:

1 700 € × 88 % = 1 496 €

Analysmetod

Analysmetoden beräknar förskottsbetalningen av moms baserat på de transaktioner som genomförts fram till den 20 december. Förskottsbetalningen är 100 % av det belopp som fastställs från en extraordinär momsavräkning, som inkluderar moms relaterad till följande transaktioner:

• Aktiva transaktioner gjorda 1 december–20 december (månadsskattebetalare) eller 1 oktober–20 december (kvartalsskattebetalare)

• Debettransaktioner gjorda 1 december–20 december (månadsskattebetalare) eller 1 oktober–20 december (kvartalsskattebetalare)

• Genomförda transaktioner – men ännu inte bokförda eller fakturerade – från 1 november till 20 december

Exempel på beräkning av förskottsbetalning av moms för mervärdesskatt med hjälp av analysmetoden

• Momsfakturor utfärdade 1 december 2024–20 december 2024: 12 500 €
  
• Momsfakturor som utfärdats med faktureringsuppskov fram till december: 20, 2024
  
• 1 500 €
  
• Avdragsgilla momsfakturor som bokförts 1 december 2024–20 december 2024: 7 000 €
  
• Momskredit för november 2024: 900 €
  
• Förskottsbetalning av moms 2024: 12 500 € + 1 500 € – 7 000 € – 900 € = 6 100 €
  

Hur och när du ska betala moms i förskott

Sista dagen för förskottsbetalning av moms för de periodiska slutavräkningarna för årets sista månad eller kvartal är den 27 december.

Betalningen måste göras digitalt med formulär F24. Kod 60123 används för månatliga betalningar och kod 6035 används för kvartalsvisa betalningar. Förskottsbetalningen kan användas för att kvitta eventuella skattekrediter.

Den skattskyldige ska ange den valda metoden för beräkning av momsen. Sista dagen för förskottsbetalning av moms för de periodiska slutavräkningarna för årets sista månad eller kvartal är den 27 december. På LIPE-blanketten (dvs. formuläret för rapportering av periodiska avräkningar av mervärdesskatt) för det fjärde kvartalet eller i avsnitt VP (dvs. rad VP13) i den årliga mervärdesskattedeklarationen, med angivande av motsvarande kod för varje beräkningsmetod:

• Historisk metod: Kod 1
  
• Prognosmetod: Kod 2
  
• Analysmetod eller transaktionsmetod: Kod 3
  
• Enheter som är verksamma inom sektorerna telekommunikation, vattenförsörjning, elektricitet, insamling och bortskaffande av avfall: Kod 4
  

Till skillnad från periodiska avräkningar är vanliga kvartalsskattebetalare inte skyldiga att ta ut en ränteavgift på 1 %.

Förskottsbetalning av moms ska dras av från den moms som ska betalas för december (månadsskattskyldiga), från den årliga momsdeklarationen (kvartalsskattskyldiga) eller från det belopp som ska betalas för fjärde kvartalets avräkning (särskilda kvartalsskattskyldiga).

Att hålla jämna steg med ständigt föränderliga skatteregler kan vara en utmaning för ditt företag. Med verktyg som Stripe Tax kan du beräkna, ta ut och deklarera skatt på alla betalningar med en enda integration.

Vad händer om min momsförskottsbetalning är felaktig eller försenad?

Underlåtenhet att betala förskott på moms, försenad betalning eller otillräcklig betalning kommer att resultera i en straffavgift på 25 % av det obetalda beloppet. Genom att följa förfarandet för frivillig korrigering kan skattebetalaren reglera uteblivna betalningar samtidigt som han eller hon får minskade straffavgifter. Straffavgiften reduceras då till 12,5 % om betalningen görs inom 90 dagar, medan straffavgiften för förseningar på upp till 14 dagar sänks ytterligare till 0,83 % för varje dags försening.

De skattekoder som ska användas på blankett F24 för skatterättelser är 8904 för straffavgiften och 1991 för räntan på de korrigerade beloppen.