Die Umsatzsteuer(USt.)-Vorauszahlung ist ein Teil der Steuer, die bestimmte Umsatzsteuerpflichtige jährlich zahlen müssen und der anhand der Umsatzsteuerabrechnung des Vorjahres berechnet wird. In diesem Artikel wird erläutert was die USt.-Vorauszahlung ist, wer sie zahlen muss, wer davon befreit ist, wie sie berechnet wird sowie wie und wann sie entrichtet wird.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Was ist die USt.-Vorauszahlung?
  
• Wer muss die Umsatzsteuer im Voraus zahlen?
  
• Wie kann die USt.-Vorauszahlung berechnet werden?
  
• Wie und wann wird die Umsatzsteuer im Voraus gezahlt?
  
• Was passiert, wenn meine USt.-Vorauszahlung falsch oder verspätet ist?
  

Was ist die USt.-Vorauszahlung?

Die USt.-Vorauszahlung ist eine Teilvorauszahlung der für das Folgejahr fälligen Umsatzsteuer. Bestimmte Kategorien von Steuerpflichtigen müssen diese Zahlung bis zum 27. Dezember eines jeden Jahres leisten. Sie wird auf der Grundlage der Umsatzsteuerrechnung des Vorjahres berechnet. Sie kann mit drei verschiedenen Methoden berechnet werden und wurde eingeführt, um dem italienischen Staat eine stabile Einnahmequelle zu verschaffen und einen Beitrag zur Bekämpfung der Steuerhinterziehung zu leisten.

Wer muss die Umsatzsteuer im Voraus zahlen?

Folgende Gruppen müssen die Umsatzsteuer im Voraus entrichten:

• Alle Umsatzsteuerpflichtigen (sowohl Einzelpersonen als auch Unternehmen), die das normale oder vereinfachte Steuersystem anwenden

• Steuerpflichtige, die ihre Tätigkeit im Laufe des Jahres eingestellt haben, im Verhältnis zum Tätigkeitszeitraum

• Einrichtungen der öffentlichen Verwaltung

Folgende Personen hingegen sind von der Zahlung einer USt.-Vorauszahlung befreit:

• Steuerpflichtige, die unter die Pauschalregelung oder die Mindestregelung fallen

• Diejenigen, die eine Vorauszahlung von weniger als 103,29 € zahlen müssen

• Landwirte (gemäß Artikel 34, Absatz 6 des Präsidialdekrets 633 von 1972)

• Diejenigen, die eine Umsatzsteuergutschrift aus dem Vorjahr haben

• Personen und Unternehmen, die im Rahmen der Sonderregelung Unterhaltungs- und Glücksspielaktivitäten ausüben

• Diejenigen, die ihre Tätigkeit bis zum 30. November (wenn sie monatliche Steuererklärungen einreichen) oder bis zum 30. September (wenn sie vierteljährliche Steuererklärungen einreichen) eingestellt haben, sowie diejenigen, die ihre Tätigkeit im Laufe des Jahres aufgenommen haben

• Sammler und Händler von Schrott, Abfällen, Altpapier, Glas und ähnlichen Materialien, die von der Deklarations- und Abgabepflicht befreit sind

• Einzelunternehmer/innen, die ihr Einzelunternehmen bis zum 30. September (bei vierteljährlicher Zahlung) oder bis zum 30. November (bei monatlicher Zahlung) gepachtet haben, sofern sie keine anderen umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten ausüben

Wie lässt sich die USt.-Vorauszahlung berechnen?

Die Vorauszahlung der USt. kann mit einer von drei Methoden berechnet werden: historisch, prognostiziert oder analytisch. Steuerpflichtige können die von ihnen bevorzugte Methode wählen, sofern sie die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) über ihre Entscheidung informieren. Wenn sie es versäumen, die Steuerbehörde zu benachrichtigen, wird automatisch die historische Methode angewendet.

In jedem Fall müssen Steuerpflichtige die USt. durch den Endsaldo, der die tatsächlich geschuldete USt. für das laufende Jahr widerspiegelt, ausgleichen. Nachfolgend werden die drei Berechnungsmethoden näher erläutert:

Historische Methode

Nach dieser Methode wird bei monatlich zahlenden Steuerpflichtigen die USt.-Vorauszahlung als 88 % der für Dezember des Vorjahres geleisteten USt.-Zahlung berechnet. Bei vierteljährlich zahlenden Steuerpflichtigen wird die USt.-Vorauszahlung als 88 % der geschuldeten USt. aus der jährlichen USt.-Erklärung des Vorjahres berechnet, und zwar vor Abzug der Vorauszahlung und ohne Zinsen, die in der jährlichen USt.-Erklärung des Vorjahres enthalten sind.

Für „besondere“ vierteljährlich zahlende Steuerpflichtige – beispielsweise Transporteure, Kraftstoffhändler sowie Wasser-, Gas- und Stromversorger – werden die 88 % auf der Grundlage der periodischen Rendite für das vierte Quartal des Vorjahres berechnet.

Die historische Methode wird am häufigsten für die Berechnung der USt.-Vorauszahlung verwendet.

Beispielberechnung der USt.-Vorauszahlung nach der historischen Methode

• USt.-Vorauszahlung 2023: 7.000 €
  
• Saldo der jährlichen USt.-Erklärung für das Jahr 2023: 12.000 €
  
• Saldo der jährlichen USt.-Erklärung für das Jahr 2023: 7.000 € + 12.000 € = 19.000 €
  
• USt.-Vorauszahlung 2024: 19.000 € x 88 % = 16.720 €
  

Prognosemethode

Bei der Prognosemethode wird die USt.-Vorauszahlung auf der Grundlage einer Schätzung der voraussichtlich bis zum 31. Dezember stattfindenden Transaktionen berechnet. Bei dieser Methode beträgt die im Voraus zu zahlende USt. 88 % der geschätzten USt., die fällig wird für:

• Monatlich zahlende Steuerpflichtige: Dezember
  
• Gewöhnliche vierteljährlich zahlende Steuerpflichtige: Die jährliche USt.-Erklärung
  
• Besondere vierteljährlich zahlende Steuerpflichtige: Das vierte Quartal
  

Bei dieser Methode ist Vorsicht geboten, da eine Unterschätzung der USt.-Schuld in der Endberechnung zu Strafen für Nicht- oder Unterzahlung der USt.-Vorauszahlung führen kann. Es ist wichtig, die Höhe der im letzten Teil des aktuellen Steuerzeitraums ausgestellten und empfangenen Rechnungen genau zu schätzen.

Beispielrechnung der USt.-Vorauszahlung nach der Prognosemethode

• Historische Daten (d. h. USt.-Abrechnung Dezember 2023): 3.500 €
  
• Geschätzter Wert der USt.-Abrechnung Dezember 2024: 1.800 €
  
• Zu leistende Vorauszahlung: 1.800 € x 88 % = 1.584 €
  
• Tatsächliche USt.-Abrechnung Dezember 2024 (d. h. Überprüfung nach Zahlung): 1.700 €
  

Die Zahlung wurde korrekt geschätzt, da sie nicht weniger als 88 % des tatsächlichen Restbetrags aus der Dezember-Abrechnung beträgt:

1.700 € × 88 % = 1.496 €

Analytische Methode

Die analytische Methode berechnet die USt.-Vorauszahlung auf der Grundlage der bis zum 20. Dezember durchgeführten Transaktionen. Die Vorauszahlung beträgt 100 % des Betrags, der sich aus einer außerordentlichen USt.-Abrechnung ergibt, die die USt. für die folgenden Transaktionen enthält:

• Aktive Transaktionen, die zwischen dem 1. Dezember und dem 20. Dezember (bei monatlich zahlenden Steuerpflichtigen) oder vom 1. Oktober bis zum 20. Dezember (bei vierteljährlich zahlenden Steuerpflichtigen) getätigt wurden

• Lastschrifttransaktionen, die zwischen dem 1. Dezember und dem 20. Dezember (bei monatlich zahlenden Steuerpflichtigen) oder vom 1. Oktober bis zum 20. Dezember (bei vierteljährlich zahlenden Steuerpflichtigen) getätigt werden

• Transaktionen, die zwischen dem 1. November und dem 20. Dezember getätigt, aber noch nicht erfasst oder in Rechnung gestellt wurden

Beispielrechnung der USt.-Vorauszahlung mit der analytischen Methode

• USt.-Rechnungen, die zwischen dem 1. Dezember 2024 und dem 20. Dezember 2024 ausgestellt wurden: 12.500 €
  
• USt.-Verkaufsrechnungen, die bis 20. Dezember 2024 mit aufgeschobener Rechnungsstellung ausgestellt wurden:
  
• 1.500 €
  
• USt.-abzugsfähige Kaufrechnungen vom 1. Dezember 2024 bis 20. Dezember 2024: 7.000 €
  
• USt.-Guthaben für den Monat November 2024: 900 €
  
• USt.-Vorauszahlung 2024: 12.500 € + 1.500 € – 7.000 € – 900 € = 6.100 €
  

Wie und wann die USt. im Voraus gezahlt werden muss

Die Frist für die Vorauszahlung der USt. für die periodischen Schlussabrechnungen des letzten Monats oder Quartals des Jahres ist der 27. Dezember.

Die Zahlung hat digital unter Verwendung des Formulars F24 zu erfolgen. Der Code 60123 wird für monatliche Abrechnungen und der Code 6035 wird für vierteljährliche Abrechnungen verwendet. Mit der Vorauszahlung können eventuell vorhandene Steuergutschriften verrechnet werden.

Die/der Steuerpflichtige muss die gewählte Methode zur Berechnung der USt. angeben. Die Frist für die Vorauszahlung der USt. für die periodischen Schlussabrechnungen des letzten Monats oder Quartals des Jahres ist der 27. Dezember. Im LIPE-Formular (d. h. dem Formular für die Meldung der periodischen USt.-Abrechnungen) für das vierte Quartal oder im Abschnitt VP (d. h. Zeile VP13) der jährlichen USt.-Erklärung unter Angabe des entsprechenden Codes für jede Berechnungsmethode:

• Historische Methode: Code 1
  
• Prognosemethode: Code 2
  
• Analytische- oder Transaktionsmethode: Code 3
  
• Unternehmen, die in den Bereichen Telekommunikation, Wasserversorgung, Elektrizität, Abfallsammlung und -entsorgung tätig sind: Code 4
  

Im Gegensatz zu periodischen Abrechnungen fallen bei normalen vierteljährlich zahlenden Steuerpflichtigen keine Zinsen in Höhe von 1 % an.

Die Vorauszahlung muss von der für Dezember fälligen USt. (für monatlich zahlende Steuerpflichtige), von der jährlichen USt.-Erklärung (für vierteljährlich zahlende Steuerpflichtige) oder von dem für die Abrechnung des vierten Quartals fälligen Betrag (für besondere vierteljährlich zahlende Steuerpflichtige) abgezogen werden.

Mit den sich ändernden Steuervorschriften Schritt zu halten, kann für Ihr Unternehmen eine Herausforderung darstellen. Tools wie Stripe Tax ermöglichen es Ihnen, Steuern für alle Zahlungen über eine einzige Integration zu berechnen, zu erheben und abzuführen.

Was passiert, wenn meine USt.-Vorauszahlung falsch oder verspätet ist?

Wird die USt.-Vorauszahlung nicht, zu spät oder in unzureichender Höhe geleistet, führt dies zu einer Vertragsstrafe in Höhe von 25 % des nicht bezahlten Betrags. Mit dem Verfahren zur freiwilligen Korrektur können die Steuerpflichtigen die unterlassenen Zahlungen korrigieren und gleichzeitig von geringeren Strafen profitieren. In diesem Fall reduziert sich die Vertragsstrafe auf 12,5 %, wenn die Zahlung innerhalb von 90 Tagen erfolgt, während die Strafe bei Verspätungen von bis zu 14 Tagen auf 0,83 % für jeden Tag des Verzugs reduziert wird.

Die Steuercodes, die im Formular F24 für Steuerberichtigungen zu verwenden sind, sind 8904 für die Strafe und 1991 für die Zinsen auf die berichtigten Beträge.