De voorheffing belasting toegevoegde waarde (btw) is een deel van de belasting die sommige btw-plichtigen jaarlijks moeten betalen en die wordt berekend op basis van de btw-factuur van het voorgaande jaar. In dit artikel wordt uitgelegd wat btw-voorheffing is, wie dit moet betalen, wie is vrijgesteld, hoe dit wordt berekend en hoe en wanneer dit wordt betaald.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is btw-voorheffing?
  
• Wie moet btw-voorheffing betalen?
  
• Op welke manieren wordt btw-voorheffing berekend?
  
• Hoe en wanneer moet btw-voorheffing worden betaald?
  
• Wat gebeurt er als mijn btw-voorheffing niet klopt of te laat is?
  

Wat is btw-voorheffing?

Btw-voorheffing is een gedeeltelijk voorschot op de verschuldigde btw voor het volgende jaar. Sommige categorieën belastingplichtigen moeten deze betaling voldoen vóór 27 december van elk jaar; het bedrag wordt berekend op basis van de btw-factuur van het voorgaande jaar. De btw-voorheffing kan op drie verschillende manieren worden berekend. Het systeem is ingevoerd om de Italiaanse staat een stabiele bron van inkomsten te bieden en belastingontduiking aan te pakken.

Wie moet btw-voorheffing betalen?

De volgende groepen moeten btw-voorheffing betalen:

• Alle btw-plichtigen, zowel personen als bedrijven, die gebruikmaken van het normale of vereenvoudigde belastingstelsel.

• Belastingplichtigen die hun activiteit in de loop van het jaar hebben gestaakt; er wordt een bedrag in rekening gebracht dat in verhouding staat tot de periode van activiteit.

• Overheidsinstanties

De volgende personen zijn echter vrijgesteld van het betalen van btw-voorheffing:

• Belastingplichtigen die vallen onder het forfaitaire stelsel of minimumstelsel.

• Belastingplichtigen die een voorschot van minder dan € 103,29 hoeven te betalen.

• Landbouwers (overeenkomstig artikel 34, lid 6, van presidentieel decreet 633 van 1972).

• Belastingplichtigen die een btw-tegoed hebben van het voorgaande jaar.

• Belastingplichtigen die betrokken zijn bij entertainment- en gokactiviteiten onder het speciale stelsel.

• Belastingplichtigen die hun activiteit hebben gestaakt op 30 november (als ze maandaangifte doen) of op 30 september (als ze kwartaalaangifte doen), evenals belastingplichtigen die hun activiteit in de loop van het jaar zijn begonnen.

• Inzamelaars en handelaren van schroot, afval, oud papier, glas en soortgelijke materialen die zijn vrijgesteld van de verplichting om belasting aan te geven en te betalen.

• Eenmanszaken die hun eenmanszaak hebben geleased op 30 september (als ze per kwartaal betalen) of op 30 november (als ze per maand betalen), op voorwaarde dat ze geen andere btw-plichtige activiteiten uitoefenen.

Op welke manieren wordt btw-voorheffing berekend?

De btw-voorheffing kan worden berekend aan de hand van een van de volgende drie methoden: historisch, prognose of analytisch. Belastingplichtigen kunnen de gewenste methode kiezen, zolang ze de Italiaanse belastingdienst (Agenzia delle Entrate) op de hoogte stellen van hun beslissing. Als ze de belastingdienst niet op de hoogte stellen, wordt automatisch de historische methode toegepast.

In ieder geval moet de belastingplichtige de btw reconciliëren via het eindsaldo, dat de werkelijk verschuldigde btw voor het lopende jaar weergeeft. Dit is wat elk van de drie berekeningsmethoden inhoudt:

Historische methode

Voor maandelijkse belastingplichtigen berekent deze methode de btw-voorheffing als 88% van de btw-betaling over december van het voorgaande jaar. Voor driemaandelijkse belastingplichtigen wordt de btw-voorshot berekend als 88% van de verschuldigde btw van de jaarlijkse btw-aangifte van het voorgaande jaar, vóór aftrek van het voorschot en exclusief eventuele rente die is opgenomen in de jaarlijkse btw-aangifte van het voorgaande jaar.

Voor 'bijzondere' driemaandelijkse belastingplichtigen - zoals transporteurs, brandstofdistributeurs en water-, gas- en elektriciteitsbedrijven - wordt de 88% berekend op basis van de periodieke aangifte over het vierde kwartaal van het voorgaande jaar.

De historische methode is de meest gebruikte methode voor de berekening van de btw-voorheffing.

Voorbeeldberekening van de btw-voorheffing met de historische methode

• Btw-voorheffing 2023: € 7.000
  
• Saldo jaarlijkse btw-aangifte voor 2023: € 12.000
  
• Saldo jaarlijkse btw-aangifte voor 2023: € 7000 + € 12.000 = € 19.000
  
• Btw-voorheffing 2024: € 19.000 x 88% = € 16.720
  

Prognosemethode

Bij de prognosemethode wordt de btw-voorheffing berekend op basis van een schatting van de transacties die naar verwachting tot en met 31 december zullen plaatsvinden. Bij deze methode bedraagt de te betalen btw 88% van de geschatte verschuldigde btw voor:

• Maandelijkse belastingplichtigen: December
  
• Gewone driemaandelijkse belastingplichtigen: de jaarlijkse btw-aangifte
  
• Bijzondere driemaandelijkse belastingplichtigen: het vierde kwartaal
  

Voorzichtigheid is geboden bij het gebruik van deze methode, aangezien een onderschatting van de btw-voorheffing in de eindberekening kan leiden tot boetes voor niet-betaling of te weinig betalen van btw-voorheffing. Het is belangrijk om een nauwkeurige schatting te maken van het bedrag aan facturen dat in het laatste deel van de lopende belastingperiode is uitgegeven en ontvangen.

Voorbeeldberekening van de btw-voorheffing met de prognosemethode

• Historische gegevens (bijv. btw-vereffening december 2023): € 3500
  
• Geschat bedrag btw-vereffening december 2024: € 1800
  
• Te betalen voorschot: € 1.800 x 88% = € 1.584
  
• Werkelijke btw-vereffening december 2024 (d.w.z. cheques na betaling): € 1700
  

De betaling is nauwkeurig geschat, aangezien deze niet minder is dan 88% van het werkelijke saldo van de vereffening van december:

€ 1.700 × 88% = € 1.496

Analysemethode

De analysemethode berekent de btw-voorheffing op basis van de tot en met 20 december uitgevoerde transacties. Het voorschot is 100% van het bedrag dat wordt bepaald op basis van een buitengewone btw-vereffening, inclusief de btw met betrekking tot de volgende transacties:

• Actieve transacties die zijn uitgevoerd tussen 1 en 20 december (indien maandelijks belastingplichtige) of tussen 1 en 20 oktober (indien driemaandelijkse belastingplichtige).

• Afschrijvingen van 1 december t/m 20 december (indien maandelijkse belastingplichtige) of 1 t/m 20 december (indien driemaandelijkse belastingplichtige).

• Transacties die tussen 1 november en 20 december zijn uitgevoerd, maar nog niet zijn geregistreerd of gefactureerd.

Voorbeeldberekening van de btw-voorheffing met de analysemethode

• Btw-facturen uitgegeven tussen 1 december 2024 en 20 december 2024: € 12.500
  
• Btw-verkoopfacturen met uitgestelde facturatie vóór 20 december 2024:
  
• €1.500
  
• Btw-aftrekbare aankoopfacturen geregistreerd 1 december 2024 – 20 december 2024: € 7000
  
• Btw-saldo voor de maand november 2024: € 900
  
• Btw-voorheffing 2024: € 12.500 + € 1.500 - € 7.000 - € 900 = € 6.100
  

Hoe en wanneer moet btw-voorheffing worden betaald?

De uiterste datum voor het betalen van de btw-voorheffing voor de periodieke eindvereffeningen van de laatste maand of het laatste kwartaal van het jaar is 27 december.

De betaling moet digitaal worden gedaan met gebruik van formulier F24. Code 60123 wordt gebruikt voor maandelijkse vereffeningen en code 6035 wordt gebruikt voor driemaandelijkse vereffeningen. Het voorschot kan worden gebruikt om eventuele beschikbare heffingskortingen te verrekenen.

De belastingplichtige moet de gekozen methode voor de berekening van de btw-voorheffing vermelden op het LIPE-formulier (d.w.z. het formulier voor de aangifte van periodieke btw-vereffeningen) voor het vierde kwartaal of in sectie VP (d.w.z. regel VP13) van de jaarlijkse btw-aangifte, met vermelding van de overeenkomstige code voor elke berekeningsmethode:

• Historische methode: code 1
  
• Prognosemethode: code 2
  
• Analyse- of transactiemethode: code 3
  
• Entiteiten die actief zijn in de sectoren telecommunicatie, watervoorzieningen, elektriciteit, afvalinzameling en verwijdering: code 4
  

In tegenstelling tot periodieke vereffeningen zijn gewone driemaandelijkse belastingplichtigen niet verplicht om een rentelast van 1% toe te passen.

Het voorschot moet in mindering worden gebracht op de verschuldigde btw over december (voor maandelijkse belastingplichtigen), op de jaarlijkse btw-aangifte (voor driemaandelijkse belastingplichtigen) of op het verschuldigde bedrag voor de vereffening van het vierde kwartaal (voor bijzondere driemaandelijkse belastingplichtigen).

Het bijhouden van de steeds veranderende belastingregels kan een uitdaging zijn voor je bedrijf. Met tools zoals Stripe Tax kun je belastingen voor alle betalingen in één integratie berekenen, innen en indienen.

Wat gebeurt er als mijn btw-voorheffing niet klopt of te laat is?

Wanneer de btw-voorheffing niet of te laat wordt betaald of als er onvoldoende wordt betaald, wordt een boete opgelegd ter hoogte van 25% van het niet-betaalde bedrag. Door het proces van vrijwillige correctie te volgen, kan de belastingplichtige weggelaten betalingen reguleren en tegelijkertijd profiteren van lagere boetes. In dit geval wordt de boete verlaagd tot 12,5% als de betaling binnen 90 dagen wordt gedaan, terwijl voor vertragingen tot 14 dagen de boete verder wordt verlaagd tot 0,83% voor elke dag vertraging.

De belastingcodes die in het formulier F24 moeten worden gebruikt voor belastingcorrecties, zijn 8904 voor de boete en 1991 voor de rente over de gecorrigeerde bedragen.