付加価値税 (VAT) の対象となる企業は、VAT 納税額を定期的に計算する必要があります。この記事では、VAT 納税額の概要と、税務署での計算方法、納付期限、会計処理の方法について説明します。

この記事の内容

• VAT 納税額とは
  
• ドイツの税務署における VAT 納税額の計算方法
  
• VAT の納付期限
  
• 企業での VAT 納税額の計上方法
  

VAT 納税額とは

ドイツ VAT 法 (UStG) によると、VAT 納税額は「VAT 負担額」または「税負担額」とも呼ばれ、配送やサービスに対して企業が徴収する VAT (第 1 条第1 項第 1 号)と、企業が商品やサービスを購入する際に支払う仕入税 (第 15 条) の差額を表します。企業は、納付義務のある税額が全額支払われていること、または必要に応じて税務署から還付が行われていることを確認するために、VAT 事前申告や VAT 確定申告の一環として、VAT 納税額を定期的に計算する必要があります。

プラスとマイナスの VAT 納税額の違い

プラスの VAT 納税額は、徴収した VAT が控除可能な仕入税額を超える場合に発生します。この場合、企業は差額を税務署に納付する必要があります。プラスの VAT 納税額は、たとえば、企業の売上が多く、経費が少なかった場合に発生します。

マイナスの VAT 納税額は、支払った仕入税額が徴収した VAT を超える場合に発生します。これは「仕入税余剰額」とも呼ばれ、企業は税務署から差額の還付を受けることができます。マイナスの VAT 納税額は、たとえば、起業家が新しい事業を始めたり、新しい事業分野を開拓したりした場合に発生することがあります。これらのフェーズでは多額の投資が必要になりますが、相応の仕入税額を請求することができます。一方、収益が管理できる状態にある場合、徴収する VAT を減らすことが可能です。

ドイツの税務署における VAT 納税額の計算方法

VAT 納税額の見積もりは、次の式を使用して計算できます。

VAT 納税額 = VAT 徴収額 − 控除可能な仕入税額

計算には、対応する期間の VAT 納税額の合計と仕入税額の合計を用いることが重要です。その過程で、税務署は発生主義または現金主義の課税に基づいて VAT 納税額を計算します (VAT 法第 16 条および VAT 法第 20 条)。

発生主義課税では、請求時に直接 VAT が徴収されます。この場合、(サプライヤーなどから) 請求書を受け取ったときに、仕入税を直接請求することもできます。

現金主義課税では、顧客が企業の請求書を支払った日に VAT が徴収されます。たとえば、6 月の納税額を算定する際、顧客が 7 月まで支払わなかった場合でもその分の VAT は含めないようにしてください。仕入税の処理についても同様です。実際のキャッシュアウトフローが重要であるため、企業は支払い時の原則を適用する必要があります。

VAT 納税額の計算例

VAT 徴収額 – 仕入税額 = VAT 納税額

€7,600 – €4,750 = €2,850

この場合の VAT 納税額は €2,850 です。この金額を税務署に支払う必要があります。これは、仕入時と売上時に 19% の VAT 税率が適用されていることを前提としています。

Stripe Tax は次のようなことに役立ちます。Tax はすべての売上に対して正しい税額を自動で計算します。また、どの取引で VAT が発生したのかが一目でわかり、計算が容易になります。そのため、大まかな納税額をいつでも簡単に把握できます。

VAT の納付期限

VAT 納税額は、VAT 事前申告や VAT 確定申告の一環として納付する必要があるため、納付期限は定期的に訪れます。

VAT 事前申告

VAT 法では、月ごとまたは四半期ごとに VAT の事前申告書を提出することが定められています (第 18 条第 1 項)。このサイクルは、前暦年に支払われた VAT 額によって変動します。具体的には、以下の規定が適用されます。

• 前年度の納税額が €9,000 を超える企業は、VAT 月次申告書を提出する必要があります。納付期限は翌月の 10 日です。
  
• 前年の納税額が €2,000 から €9,000 の場合、企業は四半期ごとに事前申告書を提出する必要があります。四半期終了後 10 日以内に税金を納付する必要があります。
  
• 前年の VAT 納税額が €2,000 未満の企業は、事前申告が免除されます。
  
• 会社設立者には特別な規制が適用され、会社を設立した初年度と翌年は毎月、納税額に関係なく VAT 事前申告書を提出する必要があります。
  

VAT 事前申告書を提出する必要があるすべての企業は、原則として延納を申請することができます (VAT 法第 18 条第 6 項)。延納の適用により 1 カ月の猶予が与えられ、それまでに事前申告書を提出して VAT 納税額を納付する必要があります。ただし、その代わりに税務署から特別前納を命じられる場合があります。

VAT 確定申告

VAT の対象となるすべての企業は、事前申告に加えて、年末に最終的な納税額を決定する VAT 確定申告書を提出する必要があります。通常、企業は翌年の 7 月 31 日までにこの確定申告書を提出する必要があり、申告書には納税額の計算結果を記載します。たとえば、2024 年の VAT 確定申告の期限は、2025 年 7 月 31 日となります。

税理士に申告書の作成を依頼する場合は、期限が翌々年の 2 月 28 日まで延長されます (ドイツ税法第 149 条)。したがって、その場合の 2024 年の VAT 確定申告期限は、2026 年 2 月 28 日となります。

企業での VAT 納税額の計上方法

企業の会計処理の一環として、VAT 納税額は継続的に計算するのが理想的です。VAT と仕入税を別々の勘定科目として計上すると、この 2 つの項目の概算を常に把握できます。転じて、納付額をすぐに確認することも可能です。

VAT 納税額を計上する際の主な手順は次のとおりです。

徴収した VAT を記録する

VAT 登録企業がサービスを提供したり商品を販売したりすると、販売価格に対して VAT が課税されます。企業は、まずその税額を VAT 勘定科目に計上する必要があります。

たとえば、総額 €9,520 で想定税率が 19% の商品を販売した場合、正味販売価格は €8,000、VAT は €1,520 になります。

仕入税額を記録する

商品またはサービスを購入するときに、会社は仕入税を請求し、これを仕入税の勘定科目に計上できます。

たとえば、総額 €2,380 で想定税率が 19% の商品を購入した場合、正味購入価格は €2,000、仕入税額は €380 になります。

VAT と仕入税を相殺する

事前申告期間の終了時に、VAT と仕入税の 2 つの勘定が相殺され、VAT 納税額が決まります。企業は、この残高を VAT 決済用口座または同様の口座に送金します。

借方 (VAT 徴収額) – 貸方 (仕入税額) = VAT 納税額

VAT を納付する

最後に、企業は計算の結果生じた納税額 (VAT 決済用口座の残高) を税務署に送金します。仕入税額が VAT 額よりも多く、仕入税余剰額が発生している場合、企業は代わりに税務署に還付請求することができます。