Las empresas sujetas al impuesto sobre el valor añadido (IVA) deben calcular periódicamente sus obligaciones en materia de IVA. En este artículo te explicamos qué es la obligación del IVA, cómo la calcula la Agencia Tributaria, cuándo vence y cómo contabilizarla.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es la obligación de pagar el IVA?
  
• ¿Cómo calcula la agencia tributaria alemana la obligación de pagar el IVA?
  
• ¿Cuándo vence el IVA?
  
• ¿Cómo registran las empresas la obligación de pagar el IVA?
  

¿Qué es la obligación de pagar el IVA?

De conformidad con la Ley alemana del IVA (UStG), la deuda del IVA, también llamada «carga del IVA» o «carga fiscal», se refiere a la diferencia entre el IVA que las empresas gravan las entregas y los servicios artículo 1, apartado 1, n.º 1) y el impuesto soportado que las empresas pagan cuando compran bienes y servicios (artículo 15). Las empresas deben calcular regularmente la deuda tributaria como parte de sus declaraciones preliminares del IVA y declaraciones anuales del IVA para asegurarse de que las obligaciones fiscales se paguen en su totalidad o de que la agencia tributaria emita una devolución, si fuera necesario.

¿Cuál es la diferencia entre una deuda de IVA positiva y negativa?

Se produce una obligación positiva de IVA cuando el IVA recaudado supera el impuesto soportado deducible. En este caso, la empresa debe pagar la diferencia a la agencia tributaria. Puede surgir una carga positiva del IVA, por ejemplo, si las empresas generan ventas elevadas y tienen gastos bajos.

Una obligación negativa de IVA surge cuando el impuesto soportado pagado excede el IVA recaudado. En este caso, a veces conocido como «superávit de impuestos soportados», la empresa recibe un reembolso de la diferencia de la agencia tributaria. Una responsabilidad negativa del IVA puede surgir, por ejemplo, cuando los empresarios inician nuevas operaciones comerciales o abren nuevas áreas de negocio. Durante estas fases, es posible que tengan que realizar grandes inversiones, lo que les permitirá reclamar los importes correspondientes del impuesto soportado. Por otro lado, los ingresos podrían seguir siendo manejables y, por lo tanto, el IVA recaudado podría ser bajo.

¿Cómo calcula la agencia tributaria alemana la obligación de pagar el IVA?

Puedes calcular tu obligación de IVA proyectada utilizando la siguiente fórmula:

Obligación del IVA = IVA recaudado − Impuesto soportado deducible

Es importante que utilices la suma de todos los importes de IVA y la suma de todos los importes de impuestos soportados para el período correspondiente. En este proceso, la agencia tributaria calcula la deuda tributaria sobre la base de la tributación de devengo o de caja artículos 16 y 20 de la Ley del IVA).

Con la tributación de devengo, el IVA recaudado se debe pagar directamente en el momento de la facturación. En este caso, también puedes reclamar directamente el impuesto soportado cuando recibas facturas entrantes (por ejemplo, de proveedores).

Con la tributación en efectivo, el IVA recaudado vence la fecha en que el cliente paga la factura de la empresa. Por ejemplo, para determinar la obligación de pago del mes de junio, no incluyas el IVA si el cliente no pagó hasta julio. Lo mismo ocurre con el impuesto soportado. La salida real de efectivo es importante, por lo que las empresas deben aplicar el principio del momento del pago.

Ejemplo para calcular la cuota de IVA

VAT Amount – Input Tax Amount = VAT Liability

€7,600 – €4,750 = €2,850

The VAT liability in this example is €2,850. You would have to pay this amount to the tax office. This is with the assumption that the purchases and sales made are subject to VAT at a rate of 19%.

Stripe Tax can help you with this: Tax automatically calculates the correct tax amount for all sales. Additionally, you can see at a glance which transactions have incurred VAT so that you can include them in your calculations. This allows you to quickly and easily obtain an overview of your payment obligations at any time.

¿Cuándo vence el IVA?

La obligación de pagar el IVA es periódica, ya que debes pagarla como parte de tus declaraciones preliminares de IVA y declaraciones anuales de IVA.

Declaración preliminar del IVA

De conformidad con la Ley del IVA, debes presentar declaraciones preliminares del IVA mensual o trimestralmente (artículo 18, apartado 1). El ciclo depende del importe del IVA pagado en el año natural anterior. Se aplican las siguientes disposiciones:

• Las empresas que tengan una responsabilidad fiscal en el año anterior superior a 9.000 € deben presentar su declaración de IVA mensualmente. Sus pagos vencen el día 10 del mes siguiente.
  
• Si la responsabilidad fiscal del año anterior se sitúa entre 2.000 € y 9.000 €, las empresas deben presentar declaraciones preliminares trimestrales. Deben pagar el impuesto dentro de los 10 días posteriores al final de un trimestre.
  
• Pueden estar exentas de la declaración preliminar las empresas que tengan una cuota de IVA en el año anterior inferior a 2.000 €.
  
• Los fundadores de la empresa están sujetos a una regulación especial: deben presentar la declaración preliminar del IVA, independientemente de la obligación de pago, en el primer año de la fundación de la empresa y mensualmente en el año siguiente.
  

En principio, todas las empresas que deben presentar una declaración anticipada del IVA tienen la posibilidad de solicitar una prórroga (artículo 18, apartado 6, de la Ley del IVA). Esto les da un mes adicional para presentar declaraciones anticipadas y pagar la deuda del IVA. Sin embargo, la agencia tributaria puede ordenar un pago por adelantado especial a cambio.

Declaración anual del IVA

Además de las declaraciones anticipadas, todas las empresas sujetas al IVA deben presentar una declaración anual del IVA al final del año que determina la responsabilidad fiscal final. Normalmente, las empresas deben presentar esta declaración anual, incluida la responsabilidad fiscal calculada, antes del 31 de julio del año siguiente. Por ejemplo, la fecha límite para presentar las declaraciones anuales del IVA de 2024 es el 31 de julio de 2025.

Si contratas a un asesor fiscal para que te prepare la declaración, el plazo es el 28 de febrero del año siguiente artículo 149 del Código Fiscal alemán). En consecuencia, la fecha límite para la declaración anual del IVA de 2024 es el 28 de febrero de 2026.

¿Cómo registran las empresas la obligación de cobrar el IVA?

Lo mejor es que las empresas registren las obligaciones fiscales en materia de IVA de forma permanente como parte de su sistema contable. Las empresas pueden registrar el IVA y el impuesto soportado en diferentes cuentas para tener una visión general de las dos partidas en todo momento. De este modo, pueden determinar rápidamente los importes de los pagos.

Estos son los pasos clave para registrar la deuda a efectos del IVA:

Registro de IVA cobrado

Cada vez que una empresa registrada a efectos de IVA presta un servicio o vende bienes, cobra el IVA sobre el precio de venta. Inicialmente, las empresas deben registrar esto en la cuenta de IVA.

Por ejemplo, un producto vendido con un valor bruto de 9.520 € y un tipo impositivo supuesto del 19 % da como resultado un precio de venta neto de 8.000 € y un IVA de 1.520 €.

Registrar impuesto soportado pagado

Al comprar bienes o servicios, la empresa puede reclamar el impuesto soportado y contabilizarlo en la cuenta de impuestos soportados.

Por ejemplo, un producto comprado con un valor bruto de 2.380 € y un tipo impositivo supuesto del 19 % da como resultado un precio de compra neto de 2.000 € y un impuesto soportado de 380 €.

Compensar el IVA y el impuesto soportado

Al final del período de declaración anticipada de impuestos, las dos cuentas (IVA e impuesto soportado) se compensan para determinar la obligación de pagar el IVA. Las empresas pueden transferir el saldo a la cuenta de liquidación del IVA o a una cuenta similar.

Adeudo (IVA cobrado) – crédito (impuesto soportado pagado) = IVA

Pagar el IVA

Por último, la empresa transfiere el importe del pago resultante (es decir, el saldo de la cuenta de liquidación del IVA) a la agencia tributaria. Si el impuesto soportado es superior al IVA y hay un excedente del impuesto soportado, la empresa debe presentar una reclamación ante la agencia tributaria.