脱税対策の一環として、イタリア政府は、少額納税者が自発的に申告義務を遵守することを奨励することにより、歳入徴収を最大化することを目的とした取り組みである 2 年間の予防協定 (CPB (concordato preventivo biennale)) を導入しました。この協定は、イタリアの税務当局と付加価値税 (VAT) 申告者との間の協力を促進するために設計された新しい税務アプローチです。この記事では、2 年間の予防協定、申請できる人、および登録方法についてご紹介します。

この記事の内容

• 2 年間の予防協定とは
  
• 申請できる人
  
• 2 年間の予防協定の登録方法
  
• 除外基準
  
• 2 年間の予防協定の終了
  
• 2 年間の予防協定の失効
  

2 年間の予防協定とは

2 年間の予防協定は、納税者とイタリアの税務当局との協力を促進し、申告義務の自発的な遵守を奨励することを目的とした取り組みです。これは、Agenzia delle Entrate (イタリア歳入庁) と VAT に登録されている納税者との間の協定の一種であり、歳入庁は納税者に関するデータに基づいて納税計画を提案します。実際には、協定に署名することにより、納税者は実際の収入ではなく、Agenzia delle Entrate の見積もりに基づいて 2 年間の税金を支払うことになります。

2 年間の予防協定は、2024 年 2 月 12 日の政令第 13 号によって導入され、2024 年 8 月 6 日に施行された「2 年間の予防協定の修正政令」として知られる政令 108/2024 によって改正されました。

申請できる人

以下のカテゴリーの納税者は、2024 年に 2 年間の予防協定の対象となります。

• サマリー信頼性指数 (ISA) が適用されるビジネス、芸術、または職業に従事する自然人または法人。
  
• 定額税制を利用している納税者。
  

2 年間の予防協定の登録方法

関心のある定額税制の納税者は、RedditiOnline サービスまたは事前入力された納税申告書アプリケーションを使用して、2024 年収入 PF フォーム (2023 課税年度) のパート LM のフィールドに入力することにより、提案協定金額を計算できます。

一方、ISA 納税者は、Your ISA 2024 CPB ソフトウェアを使用して ISA を計算し、2024 年と 2025 年の自営業または事業収入とイタリアの生産活動に対する地方税 (IRAP) の課税ベースについて合意できます。

協定への参加期限については、経済財務省のこちらのページをご覧ください。

2024 年収入 PF フォームのパート LM、セクション IV の入力方法

提案される 2 年間の予防協定を計算するには、定額税制を使用している個人は、収入 PF フォームのパート LM のセクション IV のフィールド、特に LM60 から LM64 の行に入力する必要があります。

LM60 行のボックスにチェックを入れることで、納税者は、2 年間の予防協定を締結するための条件に従って、未払いの納税義務がないこと、また €5,000 以上のすべての債務が支払い済みであることを保証します。

LM61 行で、納税者は、2 年間の協定の利用除外基準のいずれも自身に適用されないことを保証する必要があります。LM62 行で、省令で特定された臨時事象に対応するコードを入力する必要があります。LM63 行を使用して、2024 年の課税期間における CPB 目的での納税者の提案された収入を示します。最後に、LM64 行のボックスにチェックを入れることで、納税者は 2024 年の課税期間に提案された CPB の受諾を宣言します。

2024/2025 CPB フォームの入力方法

ISA の納税者は、2024/2025 CPB フォームの利用条件、会計データ、協定の目的のための課税収入の申告、および協定の受諾をカバーするセクションに入力する必要があります。

P01 行のボックスにチェックを入れることで、納税者は 2 年間の予防協定に対する適格性を確認します。P02 行で、除外基準にあたらないことを確認する必要があります。P03 行で、臨時事象のコードを入力する必要があります。会計データに関しては、P04 行で事業または自営業の収入を示す必要があります。また、P05 行で IRAP の目的での純生産高を示す必要があります。

3 番目のセクションの「CPB Proposal」で、2024 年と 2025 年の税金の計算基準となる課税収入を報告する必要があります。この収入は、キャピタルゲイン、キャピタルロス、偶発事象、および特定の種類の株式またはパートナーシップの持分を除いて、通常の事業活動のみから算出します。最後に、P10 行のボックスにチェックを入れることで、納税者は協定を受諾することに同意します。

ビジネスが拡大するにつれて、口座の管理が複雑になり、ミスが頻繁に発生することがあります。Stripe Revenue Recognition などのツールを使用すると、正確な収益レポートを作成して納税申告書を作成し、財務報告が 2 年間の協定の要件に沿っていることを確認できます。

2024 年 9 月 17 日、Agenzia delle Entrate は、通達 No. 18/E を発行しました。これは、定額税率の納税者およびサマリー信頼性指数 (ISA) を使用している納税者向けの 2 年間の予防協定の特定の規則に関するガイダンスです。

除外基準

政令第 13/2024 号の第 11 条で、次の除外基準のいずれかに該当する納税者は、2 年間の協定を利用する資格がないと規定されています。

• 協定の申請に先立つ 3 年の課税期間のうち少なくとも 1 年について所得税申告書を提出しなかった。
  
• 提案された協定の対象となる課税期間の前の課税期間に €5,000 を超える税金未納額または社会保障債務がある。分割払いまたは支払い延期の対象となっている債務は、€5,000 の限度額計算の対象外です。
  
• 2000 年の政令 74/2000 に基づく租税犯罪の有罪判決 (虚偽の請求書またはその他の手段による不正な申告、虚偽の申告または申告漏れ、存在しない取引の請求書または文書の発行、会計記録の隠蔽または破壊、認定源泉徴収税の未納、VAT の未納、不当な報酬、不正な納税回避など) を受けたことがある。
  
• 協定申請前の過去 3 年の課税期間内に行われた虚偽の企業コミュニケーション、マネーロンダリング、違法な出所の金銭、商品、またはサービスの使用、セルフロンダリングのいずれかの犯罪に対する有罪判決を受けたことがある。
  

さらに、2 年間の協定の修正政令により、以下の VAT 登録納税者を除外する理由が追加されました。

• 前の課税期間に、事業活動、芸術、および職業からの収入の 40% を超える免除対象の収入、除外対象の収入、または非課税の収入を得た。
  
• 協定の対象となる最初の課税期間に定額税制に登録している。
  

2 年間の予防協定の終了

政令の第 21 条で、協定に必要な条件が根本的に変更されるために協定が無効になるさまざまな状況が規定されています。以下のとおりです。

• 活動を停止した。
  
• 2 年間の協定期間中の活動が、前の課税期間に行われた活動から変更された。定額税率の納税者の場合、収入を決定するために使用されるのと同じ収益性計算が新しい活動に適用される場合、停止が発生したとは見なされません。ISA の納税者の場合、同じサマリー信頼性指数 (ISA) が新しい活動に適用される場合、停止が発生したとは見なされません。
  
• 経済財務省の政令によって定められた例外的な状況の存在により、実際の収入または純生産額が協定の対象となる金額よりも 30% 以上低くなる。
  
• ISA 納税者の場合、定額税制に登録した。
  
• ISA 納税者の場合、1986 年 12 月 22 日の大統領令第 917 号の第 5 条に記載されている企業または団体に関して、協定の対象となる最初の課税期間中に合併、会社分割、譲渡、または企業構造の変更を実行した。
  
• 収益上限を 50% 以上超過している。
  

2 年間の予防協定の失効

政令の第 22 条で、協定の失効の理由が概説されています。次の場合には、両方の課税期間で協定は無効になります。

• 協定の対象となる課税期間またはその前の期間の評価の結果として、未申告資産 (または申告された負債の不存在または控除不能) が申告収入の 30% を超えることが判明した。
  
• 追加納税申告の結果、納税者が申告したデータおよび情報により、収入 (または純生産額) の計算が協定提案の受諾に使用された計算とは異なるものになった。
  
• 納税申告書に含まれているデータが、協定の提案を定義するために伝達されたデータと一致していない。
  
• 上記の除外理由のいずれかが発生した。
  

協定が失効した場合でも、合意された収入に基づいて計算された税金と負担金は、実際に得た収入を超えていれば、引き続き支払う必要があります。