スペインで活動する企業は、個人所得税 (「impuesto sobre la renta de las personas físicas」または IRPF)、付加価値税 (VAT)、法人税 (「impuesto sobre sociedades」または IS)、または非居住者所得税 (「impuesto sobre la renta de no residentes」または IRNR) などのいくつかの税金の対象となります。間接税である VAT とは異なり、IS と IRNR は企業の収入に対して課税され、企業自体が Agencia Tributaria に直接その金額を支払うため、直接税となります。

会社が得る会計上の利益が大きい場合、Form 200 を使用して提出される IS または IRNR の納税額も高くなります。このため、一部の企業は、以下で説明する Form 202 を使用してこれらの税金を分割して支払うことを選択しています。

この記事の内容

• Form 202 の概要とその目的
  
• Form 202 の提出が必要な対象者
  
• Form 202 の提出期限
  
• Form 202 は延期できるか？
  
• Form 202 の提出方法
  

Form 202 の概要とその目的

Form 202 は、企業が法人所得税または非居住者所得税を分割払いするために記入する税務書類です。

具体的には、スペイン政府は分割払いを最大 3 回に分けて行うことを許可しています。年末に Form 200 のみを提出する場合、支払うべき金額は同じですが、一括支払いとなるため、かなりの出費となり、会社の財務状況に重大な影響を及ぼす可能性があります。この簡易的な支払い設定は、多くの企業が Form 202 の提出を選択する主な理由の 1 つですが、提出は必ずしも任意ではありません。以下では、企業がこの申告書を提出する必要があるケースについて説明します。

Form 202 の提出が必要な対象者

Agencia Tributaria (スペイン税務庁) は、法人所得税および非居住者所得税の分割払い義務が発生する時期を規定しています。これは、次の場合に発生します。

• 前会計年度中の取引額が 600 万ユーロを超えた場合、当該取引から利益が得られたか否かに関わらず分割払いが必要となります。
  
• 取引額が 600 万ユーロ未満であるものの、前会計年度に利益が達成された場合。
  

これら 2 つのシナリオのいずれかが発生した場合、Form 202 を提出する義務は、IS を支払う必要があるスペインの企業と、スペイン領土内で収入を得て IRNR を支払う必要がある外国人個人および法人の両方に適用されます。

Form 202 の提出期限

この申告書を任意で処理する場合でも、必須である場合でも、Form 202 をいつ提出する必要があるかを把握し、期限を遵守する必要があります。前述のように、支払いは 3 回の分割払いに分割でき、各支払いは次の日付に処理されます。

• 最初の支払いは 4 月 1 日から 4 月 20 日の間に処理されます。
  
• 2 回目の支払いは 10 月 1 日から 10 月 20 日の間に処理されます。
  
• 3 回目の支払いは 12 月 1 日から 12 月 20 日の間に処理されます。
  

これら 3 つのケースには、例外がいくつかあります。

• 20 日が土曜日の場合
  
• 20 日が休業日とみなされる場合。
  

このような場合、期限は翌営業日に延期されます。

Form 202 は延期できるか？

法律 58/2003 によれば、ほぼすべての税金債務は延期することができます。ただし、Official State Gazette (BOE) には、IS と IRNR の両方の分割払いを含むいくつかの例外が詳述されています。つまり、Form 202 の支払いを延期することはできません。

これは、スペイン政府がこれらの税金の支払いを延期することを許可していないということではありません。年次納税申告書の Form 200 のみを提出すれば、IS と IRNR を延期することができます。Form 202 の提出時に支払い義務が発生した場合、分割払いであるため延期は許可されません。

Form 202 の提出方法

あらゆる種類の納税手続きと同様に、この手続きも多少煩雑になる可能性があります。そこで、Stripe では Form 202 の提出を少しでも簡単にするための詳細なガイドをご用意しました。

手続きのさらなる簡素化をご希望の場合は、貴社の財務処理に税務自動化およびレポーティングのソリューションを統合することもできます。Stripe Tax は、貴社のすべて売上に関わる直接税 (VAT、売上税、物品サービス税など) を計算、徴収できるツールです。さらに、Stripe Tax は税法の変更を反映するために定期的にアップデートされており、貴社の納税義務を把握して、貴社が 50 カ国以上 のどこで営業していても、その地域の納税申告の基準額を超えた場合には通知します。(除外される地域の最新一覧 をご覧ください。)

これらのツールのいずれかをご利用になる場合でも、または手入力で収集したデータを使用して Form 202 を処理する方を選ぶ場合でも、フォームは公式の Agencia Tributaria のウェブサイトからのみ電子的に提出できます。この税務当局は、[Form 202 を電子的に提出する]方法を指定しています。そのためには Cl@ve PIN またはデジタル証明書が必要になります。

1. 「Datos identificativos」(本人確認データ)では、NIF、氏名、また法人の場合は企業名を入力します。「Devengo」(申告の対象期間)では、申告の対象期間の開始時期(すなわちForm 202の定期的な自己申告を行う期間がいつ始まるか)、会計年度の開始日 (通常 1 月 1 日) を指定し、CNAE コード (すなわち、国民経済活動分類のどのカテゴリーに貴社が属するかを示すもの) を記載してください。

2. 「Datos adicionales」(追加データ)では、貴社のステータスに対応するチェックボックスにチェックを入れてください。

   • 財政上保護された協同組合
     
   • トン数に応じた船会社制度の対象となる会社
     
   • 中小企業向け税制優遇措置を受けられる企業
     
   • 課税期間前の 12 カ月間に総額 600 万ユーロを超える取引を行った企業。
     
   • 2 種類の課税を適用する可能性のあるその他の企業。例えば、カナリア諸島特別地域 (「Zona Especial Canaria」または ZEC) 制度の対象となる企業など。
     

3. 同じく「Datos adicionales」では、適切な税率のチェックボックスにチェックを入れてください。税率の区分には、一般、小規模事業者、零細企業、新規参入企業、特別税率、または一般税率と同じ割合 (25%) を支払うその他のカテゴリーがあります。次に、課税期間の開始前 12 カ月にその企業が取得した純売上高 (すなわち、商品・サービスの売上高から割引額、VAT、その他の税金を差し引いた金額) を指定してください。

   • 1,000 万ユーロ以上 2,000 万ユーロ未満
     
   • 2,000 万ユーロ以上 6,000 万ユーロ未満
     
   • 6,000 万ユーロ以上
     下記に該当する企業は、該当のボックスにもチェックを入れる必要があります。すなわち、課税対象期間中に Form 202 で申告した所得の 85% がLaw 27/2014 の第 21 条および 22 条で定められた免税の対象となる企業、または同法の第 30.2 条の控除の対象となる企業。
     

4. 「Liquidación」(計算) セクションに必要事項を記入します。この手順は、選択した方法によって異なるため、最も複雑なところです。第 1 の方法は前のパラグラフで述べた法律の第 40.2 条に記載されており、2 番目の方法は第 40.3 条に記載されています。

• 第 1 の方法:ボックス 01 に、分割支払いの基準額を入力する必要があります。次の 2 つのケースが考えられます。

  • 前の課税期間、1 年間: この場合、分割払いの基準額とは、前回の IS または IRNR 申告の合計額であり、控除、前払い、源泉徴収、または控除を適用した後の金額となります。
    
  • 前課税期間、1 年未満:この状況は、企業が会計業務を行う期間を決定する会計年度末日を変更した場合に発生します。これが当てはまる場合は、法律で定められた最低日数である 365 日に達するまで、直前の課税期間をカバーする必要があります。課税期間とは、会社の会計年度を指します。ほとんどの場合、これは暦年ですが、そうでない場合もあります。分割払いの基準額は、それらの期間に対応する分割払いを合計することで算出されます。この 2 番目のケースは、会社が前年中に事業を開始した場合には適用されません。
    

ボックス 02 には、前回の確定申告で得られた結果を入力する必要があります。Form 202 を使用して処理される申告書が補足申告書である場合にのみ、このボックスに記入します。

ボックス 03 には、分割払いの基準額となるボックス 01 の金額の 18% を計算した結果を記入する必要があります。これにより、支払う必要のある金額が決まります。補足申告の場合は、ボックス 02 で得た金額を分割支払い金の基準額から差し引きます。

• 2 番目の方法:この方法はほとんどの場合任意ですが、法律 27/2014 の第 40.3 条では、この方法を必須とする 2 つの条件が明記されています。次のいずれかの状況が会社に当てはまる場合は、この方法を使用する必要があります。

  • 課税期間の前年度に会社の売上高が 600 万ユーロを超えた場合。
    
  • 会社がトン数に応じた船会社制度の適用を受ける場合。
    

  この方法を任意で使用するか、または必須であるかに関わらず、該当する会計年度の 2 月に国勢調査申告書を Agencia Tributaria に提出する必要があります。

Form 202 の 2 つ目の方法を完了する手順については、以下を参照してください。1 つ目の方法を使用する場合は、上記の手順に従ってください。完了したら、必要に応じて記事の最後までスキップできます。

注意: 上記のボックスは番号順に並んでいるわけではありません。番号順に並べるのではなく、申告書に記入しやすいように Form 202 に表示される順序に従って説明しています。最も関連性の高いボックスや複雑なボックスについては、以下で説明しますが、詳細についてはAgencia Tributaria ガイドもご覧ください。

ボックス 04 には、指定された期間に得られた所得から費用を差し引いた会計上の利益を入力します。

• 第 1 期に提出された Form 202: 当該会計年度の第 1 四半期を対象とする
  
• 第 2 期に提出された Form 202: 当該会計年度の最初の 9 か月間を対象とする
  
• 第 3 期に提出された Form 202: 当該会計年度の最初の 11 カ月を対象とする
  

該当する場合は、IS 会計項目も記入する必要があります。IS 会計項目は「法人所得税会計項目」とも呼ばれ、会社の会計帳簿に記録された経済取引を指します。

ボックス 05 と 06 には、法人税の調整額を入力します。具体的には、ボックス 05 は、IS による利益と損失双方の増加を記入します。それに対してボックス 06 には、法人税による利益と損失の減少を記入します。

ボックス 37 には、2013 年および 2014 年に始まる課税期間に「reducida dimensión」(中小企業) として分類されなかった企業が行った調整の修正による減少額を入力します。Law 16/2012 の第 VII 条によると、特定の企業は Form 202 のボックス 36 に増加額を指定する必要がありました。いずれにしても、この調整は、上記の 2 会計年度中に企業が「gran empresa」(大企業) に分類され、売上高が 1,000 万ユーロ以上あり、減価償却の控除額が制限されている場合にのみ示されます。

ボックス 07 には、ボックス 05 で指定した調整を除いた損益計算書の結果に加算する金額の合計を記入してください。次に、ボックス 08 には、ボックス 06 と 37 にすでに申告した金額を除いて、減算する金額を記入してください。

合計修正額を表すボックス 38 と 39 では、システムが自動的に計算するため、ご自分で計算を実行する必要はありません。それでも、表示される金額の由来を理解するために、適用される式は次のとおりです。

• ボックス 38: ボックス 05 + ボックス 07
  
• ボックス 39: ボックス 06 + ボックス 37 + ボックス 08
  

ボックス 13 は以前の課税基準額に関係するものです。こちらもシステムが自動的に処理するため、計算を実行する必要はありません。計算式は次のとおりです。

• ボックス 13: ボックス 04 +ボックス 38 - ボックス 39
  

ボックス 44 は、Law 27/2014 の第 25 条で詳述されている資本準備金が、株主資本の増加に対する 10% の減税措置の対象とならなかった過去の会計年度に適用された場合にのみ記入されます。このケースに該当する場合は、まだ減算の対象となる残りの金額を加算する必要があります。

ボックス 14 は、過去のマイナスの課税所得を相殺するために使用します。前年度以前のマイナスとなっている課税所得の額を入力してください。

ボックス 45 および 46 は、平準化準備金と呼ばれる優遇措置を適用する資格のある企業のみが記入します。この優遇措置が適用される場合は、対応する金額をボックス 46 で減算します。この準備金が今後 5 年間にわたり取り崩される場合、その取り崩し額をボックス 45 に記載する必要があります。

ボックス 16 および 17 に関して、ほとんどの法人は法人税を支払う際に一律 25% の税率を適用します。これが貴社に該当する場合には、両方のボックスに記入が必要です。ボックス 16 は自動で入力されますが、ボックス 17 の金額はご自分で計算して記入してください。

• ボックス 16: ボックス 13 - ボックス 44 + ボックス 45 - ボックス 46
  
• ボックス 17: 税率 x (19 ÷ 20) または (5 ÷ 7) (中小企業の場合は 19 ÷ 20、そうでない場合は 5 ÷ 7)
  

会社が IS に複数の税率を適用する場合は、ボックス 16 と 17 ではなく、ボックス 20 と 23 に記入する必要があります。

• ボックス 20:低い方の税率を適用した後の分割支払いの基準額に相当する金額
  
• ボックス 23:高い方の税率を適用した後の分割支払いの基準額に相当する金額
  

ボックス 47 は税務上の配分に対応しています。Law 27/2014 の第 11.12 条に規定されているように、前年度以前に発生した税務上の調整を元に戻す必要があります。ここでいう調整とは、過去には費用として控除できなかったが当期の課税期間には控除が可能になった費用に関する加算を指します。

ボックス 40 は税制上の優遇を受けていない協同組合のみが記入する欄です。貴社がこれに該当する場合には、前期以前に補填する必要があるマイナスの賦課金を記載する必要があります。前期以前の納税総額の70％を超えて補填することは認められていませんので、ご注意ください。

ボックス 45 および 46 に記載された平準化準備金に関して、その税制優遇措置はボックス 48 および 49 における分割納付額に反映させる必要があります。具体的には、加算額をボックス 48 に、減算額をボックス 49 に記入します。

ボックス 18 は計算して記入する必要がありますが、複数の要素が関係するものの、以下の計算式を当てはめればそれほど複雑ではありません。

• ボックス 18: (ボックス 16 × ボックス 17 ÷ 100) + ボックス 47 - ボックス 40 + ボックス 48 - ボックス 49
  

ボックス 19、21、22、24、および 25 では、システムが自動的に計算を実行します。ここでは、結果がどのように得られるかを説明します。

• ボックス 19:ボックス 13 - ボックス 44 + ボックス 45 - ボックス 46
  
• ボックス 21 および 24: (19 ÷ 20) または (5 ÷ 7) × 税率 (小規模企業かどうかに応じていずれかの計算)
  
• ボックス 22: (ボックス 20 × ボックス 21) ÷ 100
  
• ボックス 25: (ボックス 23 × ボックス 24) ÷ 100
  

ボックス 42 は、税制上の優遇を受けている協同組合のみが記入します。これに該当する場合は、前期以前の期間に相殺されるマイナスの賦課金を入力します。その際、その金額が前期以前の合計賦課金の 70% を超えないようにしてください。

ボックス 51 および 52 は、ボックス 45 と 46 で言及された平準化準備金の適用を受ける企業、特に小規模企業に分類される法人が記入します。これに該当する場合、平準化準備金を予定納税の課税標準に適用します。対応する加算額はボックス 51 に、減算額はボックス 52 に記入します。

ボックス 26 では、次の式を使用して計算を行う必要があります。

• ボックス 26: ボックス 22 + ボックス 35 + ボックス 50 - ボックス 42 + ボックス 51 - ボックス 52
  

注: ボックス 31 (補足申告書用) とボックス 33 (売上高 1,000 万ユーロ以上の企業用) を除き、その他のボックスはすべての企業が記入する必要があります。

ボックス 27 には、課税期間中に適用される可能性のある控除に対応する金額を記入する必要があります。

ボックス 28 には、課税期間中に行われた源泉徴収およびすでに納めた税金に相当する金額を記入する必要があります。

ボックス 29 には、一般制度地域で行われた取引件数に応じて、州税に相当する税率を加算する必要があります。

ボックス 30 には、同じ課税期間中に一般税制地域で以前に納付した金額を入力します。

ボックス 31 には、補足申告書を提出する場合にのみ、以前に納付した分割納付額を記入します。

ボックス 32 には次の式を適用します。

• ボックス32: ((ボックス 18 またはボックス 26 - ボックス 27 - ボックス 28) × (ボックス 29 ÷ 100)) - ボックス 30 - ボックス 31
  

ボックス 33 は、売上高が 1,000 万ユーロを超える企業のみが記入します。この金額は、Form 202 の提出によって確定された納税期間に基づいて、暦年の月数に対応する利益に対し 23% を適用することで算出されます。

ボックス 34 には、ボックス 32 と 33 の計算から得られた最も大きい金額を記入します。

ご覧いただいたように、この 2 番目の方法による申告は面倒な作業になりがちですが、幸いにもほとんどの企業はこれを実行する必要がありません。全体として、Form 202 の記入は極端に面倒というわけではありませんが、本ガイドではお客様が抱える最も一般的な疑問を解消するために特に重要なポイントをまとめています。

このガイドは、次回の納税申告書を作成する際にご活用いただけます。なお、Stripe の Revenue 関連プロダクトをご利用いただくと、貴社の財務処理を簡素化し、申告を迅速に行い、手入力によって生じるエラーを削減できます。Form 202 の各ボックスが貴社の事業に具体的にどのように影響するかについて、さらにご不明な点がありましたら税理士にご相談ください。