スペインで活動する企業は、個人所得税 (「impuesto sobre la renta de las personas físicas」または IRPF)、付加価値税 (VAT)、法人税 (「impuesto sobre sociedades」または IS)、または非居住者所得税 (「impuesto sobre la renta de no residentes」または IRNR) などのいくつかの税金の対象となります。間接税である VAT とは異なり、IS と IRNR は企業の収入に対して課税され、企業自体が Agencia Tributaria に直接その金額を支払うため、直接税となります。

会社が得る会計上の利益が大きい場合、Form 200 を使用して提出される IS または IRNR の納税額も高くなります。このため、一部の企業は、以下で説明する Form 202 を使用してこれらの税金を分割して支払うことを選択しています。

この記事の内容

• Form 202 の概要とその目的
  
• Form 202 の提出が必要な対象者
  
• Form 202 の提出期限
  
• Form 202 は延期できるか？
  
• Form 202 の提出方法
  

Form 202 の概要とその目的

Form 202 は、企業が法人所得税または非居住者所得税を分割払いするために記入する税務書類です。

具体的には、スペイン政府は分割払いを最大 3 回に分けて行うことを許可しています。年末に Form 200 のみを提出する場合、支払うべき金額は同じですが、一括支払いとなるため、かなりの出費となり、会社の財務状況に重大な影響を及ぼす可能性があります。この簡易的な支払い設定は、多くの企業が Form 202 の提出を選択する主な理由の 1 つですが、提出は必ずしも任意ではありません。以下では、企業がこの申告書を提出する必要があるケースについて説明します。

Form 202 の提出が必要な対象者

Agencia Tributaria (スペイン税務庁) は、法人所得税および非居住者所得税の分割払い義務が発生する時期を規定しています。これは、次の場合に発生します。

• 前会計年度中の取引額が 600 万ユーロを超えた場合、当該取引から利益が得られたか否かに関わらず分割払いが必要となります。
  
• 取引額が 600 万ユーロ未満であるものの、前会計年度に利益が達成された場合。
  

これら 2 つのシナリオのいずれかが発生した場合、Form 202 を提出する義務は、IS を支払う必要があるスペインの企業と、スペイン領土内で収入を得て IRNR を支払う必要がある外国人個人および法人の両方に適用されます。

Form 202 の提出期限

この申告書を任意で処理する場合でも、必須である場合でも、Form 202 をいつ提出する必要があるかを把握し、期限を遵守する必要があります。前述のように、支払いは 3 回の分割払いに分割でき、各支払いは次の日付に処理されます。

• 最初の支払いは 4 月 1 日から 4 月 20 日の間に処理されます。
  
• 2 回目の支払いは 10 月 1 日から 10 月 20 日の間に処理されます。
  
• 3 回目の支払いは 12 月 1 日から 12 月 20 日の間に処理されます。
  

これら 3 つのケースには、例外がいくつかあります。

• 20 日が土曜日の場合
  
• 20 日が休業日とみなされる場合。
  

このような場合、期限は翌営業日に延期されます。

Form 202 は延期できるか？

法律 58/2003 によれば、ほぼすべての税金債務は延期することができます。ただし、Official State Gazette (BOE) には、IS と IRNR の両方の分割払いを含むいくつかの例外が詳述されています。つまり、Form 202 の支払いを延期することはできません。

これは、スペイン政府がこれらの税金の支払いを延期することを許可していないということではありません。年次納税申告書の Form 200 のみを提出すれば、IS と IRNR を延期することができます。Form 202 の提出時に支払い義務が発生した場合、分割払いであるため延期は許可されません。

Form 202 の提出方法

あらゆる種類の税金の支払いと同様に、手続きは多少煩雑になる可能性があるため、Form 202 の提出を少しでも簡単にするための詳細なガイドをご用意しました。

さらに簡素化したい場合は、税務自動化および報告ソリューションを財務業務に統合することを検討してください。Stripe Tax は、すべての売上に対する直接税 (VAT、売上税、物品サービス税など) を自動的に計算して徴収できるツールです。さらに、Tax は定期的に更新され、税制の法改正を反映するとともに、納税義務を監視し、Tax が運営されている 50 か国以上のいずれかで納税申告の基準額を超えた場合に通知します。(現在の除外地域リストをご覧ください。）

これらのツールのいずれかを使用する場合でも、手動で収集したデータを使用して Form 202 を処理することを好む場合でも、公式の Agencia Tributaria Web サイトにアクセスすることによってのみ電子的に提出できます。この税務当局は、[Form 202 を電子的に提出する]方法を指定しており、そのためには Cl@ve PIN またはデジタル証明書が必要になります。

1.「Datos identificativos」(本人確認データ) で、NIF、フルネーム、または会社名 (法人の場合) を入力します。「Devengo」(発生額) で、発生期間 (つまり、Form 202 の定期的な自己申告の提出期間の開始日)、会計年度の開始日 (通常は 1 月 1 日)、および CNAE コード (つまり、国家経済活動分類における事業が属するカテゴリー) を指定します。

2.「Datos adicionales」(追加データ) で、会社のステータスに対応するボックスにチェックを入れます。
- 財政上保護された協同組合
- トン数に応じた船会社制度の対象となる会社
- 中小企業向け税制優遇措置の恩恵を受ける企業
- 課税期間前の 12 か月間に総額 600 万ユーロを超える取引を行った企業。
- カナリア諸島特別地域 (「Zona Especial Canaria」または ZEC) 制度の対象となる企業など、2 種類の課税を適用する可能性のあるその他の企業。

3.同じ「Datos adicionales」セクションで、税率 (一般、小規模事業体、零細企業、新規事業体、特別税率、または一般税率と同じ割合 (つまり 25%) を支払うその他のカテゴリー) に対応するボックスにチェックを入れます。次に、課税期間の開始前の 12 か月間に会社が得た純売上高を指定します (つまり、製品やサービスの販売から受け取った金額から割引、VAT、またはその他の税金を差し引いた値)。
- 1,000 万ユーロ以上 2,000 万ユーロ未満の金額
- 2,000 万ユーロ以上 6,000 万ユーロ未満の金額
- 6,000 万ユーロ以上の金額
該当する場合、課税期間中に Form 202 で申告された所得の 85% が法律 27/2014 の第 21 条および第 22 条に基づく免税の対象となる所得、または同法の第 30.2 条に基づく控除の対象となる所得である企業についても、このボックスにチェックを入れる必要があります。

1. 「Liquidación」(計算) セクションに記入します。この手順は、選択した方法によって異なるため、最も複雑です。最初の方法は前項で述べた法律の第 40.2 条に記載されており、2 番目の方法は第 40.3 条に記載されています。
   

• 最初の方法:ボックス 01 に、分割支払いの基準額を入力する必要があります。次の 2 つのケースが考えられます。

  • 前課税期間、1 年間:この場合、分割払いの基準額とは、前回の IS または IRNR 申告の合計額であり、控除、前払い、源泉徴収、または控除を適用した後の金額となります。
    
  • 前課税期間、1 年未満:この状況は、企業が会計業務を行う期間を決定する会計年度末日を変更することを決定した場合に発生します。これが当てはまる場合は、法律で定められた最低日数である 365 日に達するまで、直前の課税期間をカバーする必要があります。課税期間とは、会社の会計年度を指します。ほとんどの場合、これは暦年に対応しますが、必ずしもそうとは限りません。分割払いの基準額は、それらの期間に対応する分割払いを合計することで算出されます。この 2 番目のケースは、会社が前年中に事業を開始した場合には適用されません。
    

ボックス 02 には、前回の確定申告で得られた結果を入力する必要があります。Form 202 を使用して処理される申告書が補足申告書である場合にのみ、このボックスに記入する必要があります。

ボックス 03 には、分割払いの基準額となるボックス 01 の金額の 18% を計算した結果を指定する必要があります。これにより、支払う必要のある金額が決まります。補足申告の場合は、ボックス 02 で得た金額を分割支払い金の基準額から差し引く必要があります。

• 2 番目の方法:この 2 番目の方法はほとんどの場合任意ですが、法律 27/2014 の第 40.3 条では、この方法を必須とする 2 つの条件が指定されています。次のいずれかの状況が会社に当てはまる場合は、この方法を使用する必要があります。

  • 課税期間の前年度に会社の売上高が 600 万ユーロを超えた場合。
    
  • 会社がトン数に応じた船会社制度の適用を受ける場合。
    

  この方法を任意で使用するか、または義務的に使用するかに関わらず、該当する会計年度の 2 月に国勢調査申告書を Agencia Tributaria に提出する必要があります。

Form 202 の 2 番目の方法を完了するための手順については、以下を参照してください。最初の方法を使用する場合は、上記の手順に従ってください。完了したら、プロセスの完了を称え、必要に応じて記事の最後までスキップしてください。

注: お気づきかもしれませんが、ここで説明するボックスは番号順ではありません。申告書の記入が簡単になるよう、番号順に並べるのではなく、Form 202 に記載されている順序に従っています。最も関連性の高い、または複雑なボックスについては以下で説明しますが、詳細については、Agencia Tributaria ガイド をご覧ください。

ボックス 04 に、指定された期間中に得られた収入から費用を差し引いた会計上の利益を入力します。

• 第 1 期間中に提出された Form 202: 会計年度の第 1 四半期
  
• 第 2 期に提出された Form 202: 会計年度の最初の 9 か月間
  
• 第 3 期に提出された Form 202: 会計年度の最初の 11 か月
  

該当する場合は、IS 会計項目 (「法人所得税会計項目」とも呼ばれ、会社の会計帳簿に記録された経済取引を指します) も示す必要があります。

ボックス 05 と 06 に、法人所得税の調整額を記入します。具体的には、ボックス 05 は、IS による利益と損失の両方の増加額を想定して設計されています。逆に、ボックス 06 は法人税による利益と損失の減少額を表します。

ボックス 37 には、2013 年および 2014 年に始まる課税期間中に「reducida dimensión」(中小企業) として分類されなかった企業が行った調整の修正による減少額を入力します。法律 16/2012 の第 VII 条に従い、特定の企業は Form 202 のボックス 36 に増加額を指定する必要がありました。いずれにしても、この調整は、上記の 2 会計年度中に企業が「gran empresa」(大企業) に分類され、売上高が 1,000 万ユーロ以上であり、減価償却の控除額が制限されている場合にのみ示されます。

ボックス 07 には、ボックス 05 で指定した調整を除いた損益計算書の結果の増加額の合計を記入する必要があります。次に、ボックス 08 に、ボックス 06 と 37 にすでに入力されている金額を除いて、減少に対応する金額を指定します。

合計修正額を表すボックス 38 と 39 では、システムが自動的に計算するため、計算を実行する必要はありません。それでも、表示される金額の由来を理解するために、適用される式は次のとおりです。

• ボックス 38:ボックス 05 + ボックス 07
  
• ボックス 39:ボックス 06 + ボックス 37 + ボックス 08
  

以前の課税基準額に関係するボックス 13 でも、システムが自動的に処理するため、計算を実行する必要はありません。計算式は次のとおりです。

• ボックス 13:ボックス 04 +ボックス 38 - ボックス 39
  

ボックス 44 は、法律 27/2014 の第 25 条に詳述されている資本準備金が、株主資本の増加の 10% 削減の対象とならなかった前会計年度に適用された場合にのみ記入します。このケースが当てはまる場合は、まだ減らす必要がある金額を追加する必要があります。

ボックス 14 は、マイナスの以前の課税所得を相殺するために使用されます。この場合、前年度のマイナスの課税所得を入力する必要があります。

ボックス 45 と 46 は、均等化準備金と呼ばれるインセンティブを適用する資格のある企業のみが記入する必要があります。これに該当する場合は、ボックス 46 で対応する金額が減額されます。この準備金が今後 5 年間で取り消される場合は、ボックス 45 に増加額を記録する必要があります。

ボックス 16 および 17 に関しては、ほとんどの法人は法人所得税を支払う際に 25% の単一税率を適用します。お客様の状況に当てはまりますか？次に、両方のボックスに入力する必要があります。ボックス 16 は自動的に入力されますが、ボックス 17 の金額は自分で計算する必要があります。

• ボックス 16:ボックス 13 - ボックス 44 + ボックス 45 - ボックス 46
  
• ボックス 17:税率 x (19 ÷ 20) または (5 ÷ 7) (中小企業の場合は 19 ÷ 20、そうでない場合は 5 ÷ 7)
  

会社が IS に複数の税率を適用する場合は、ボックス 16 と 17 ではなく、ボックス 20 と 23 に記入する必要があります。

• ボックス 20:低い税率を適用した後の分割支払いの基準額に相当する金額
  
• ボックス 23:前のボックスの逆 (つまり、より高い税率を適用した後の分割払いの基準額)
  

配分に対応するボックス 47 では、法律 27/2014 の第 11.12 条に規定されているように、前年に発生した税金関連の調整を元に戻す必要があります。以前は控除できなかったものの、現在の課税期間では控除できるようになった費用に関する調整を指します。

ボックス 40 は、財政上保護されていない協同組合によってのみ記入されます。これがお客様の状況に当てはまる場合は、以前の期間について補償する必要があるマイナスの拠出を示す必要があります。以前の総税額の 70% を超える補償は許可されませんのでご注意ください。

ボックス 45 および 46 の均等化準備金に関しては、その税制優遇措置はボックス 48 および 49 に分割払いとして含める必要があります。具体的には、増加額はボックス 48 に追加され、減少額はボックス 49 に含められます。

ボックス 18 は、複数のコンポーネントが関係するにもかかわらず、次の式を適用すれば複雑ではない計算を使用して完成します。

• ボックス 18:(ボックス 16 × ボックス 17 ÷ 100) + ボックス 47 - ボックス 40 + ボックス 48 - ボックス 49
  

ボックス 19、21、22、24、および 25 では、システムが自動的に計算を実行します。ここでは、結果がどのように得られるかを説明します。

• ボックス 19:ボックス 13 - ボックス 44 + ボックス 45 - ボックス 46
  
• ボックス 21 および 24:(19 ÷ 20) または (5 ÷ 7) × 税率 (小規模企業かどうかに応じていずれかの計算)
  
• ボックス 22:(ボックス 20 × ボックス 21) ÷ 100
  
• ボックス 25:(ボックス 23 × ボックス 24) ÷ 100
  

財政上保護されている協同組合である団体のみがボックス 42 に記入します。これに該当する場合は、前の期間に相殺されるマイナスの割り当てを入力し、その数字が前の合計割り当ての 70% を超えないようにしてください。

ボックス 51 と 52 は、ボックス 45 と 46 に記載されている均等化準備金の恩恵を受ける企業、具体的には中小企業に分類される企業によって記入されます。これに該当する場合は、均等割準備金を分割払いの課税標準に適用します。対応する増加額はボックス 51 に含められ、減少額はボックス 52 に記入されます。

ボックス 26 では、次の式を使用して計算を行う必要があります。

• ボックス 26:ボックス 22 + ボックス 35 + ボックス 50 - ボックス 42 + ボックス 51 - ボックス 52
  

注: ボックス 31 (補足申告書用) とボックス 33 (売上高 1,000 万ユーロ以上の企業用) を除き、その他のボックスはすべての企業が記入する必要があります。

ボックス 27 には、課税期間中に適用される可能性のある控除に対応する金額を入力する必要があります。

ボックス 28 には、課税期間中に行われた源泉徴収および前払いに相当する金額を指定する必要があります。

ボックス 29 には、一般制度地域で行われた取引の数に応じて、州税に相当する割合を追加する必要があります。

ボックス 30 には、同じ課税期間中に一般税制地域で以前に行われた支払いに対応する金額を入力します。

補足申告の場合は、ボックス 31 に、以前に支払った分割払いに相当する金額を記入します。

ボックス 32 に次の式を適用します。

• ボックス32: ((ボックス 18 またはボックス 26 - ボックス 27 - ボックス 28) ×(ボックス 29 ÷ 100)) - ボックス 30 - ボックス 31
  

ボックス 33 は、売上高が 1,000 万ユーロを超える企業のみが記入します。この金額は、Form 202 の提出によって確定された納税期間に基づいて、暦年の月に対応する利益に 23% を適用することによって得られます。

ボックス 34 に、ボックス 32 と 33 の計算から得られた最高額を追加します。

先ほど見たように、この 2 番目の方法を使用して申請するのは面倒な作業ですが、幸いにもほとんどの企業では必須ではありません。全体的に、Form 202 の記入はそれほど複雑ではありませんが、当社のガイドでは、最も一般的な懸念事項を明確にするために最も重要なポイントをまとめています。

次回の確定申告を準備する際にこのガイドをご利用いただけます。Stripe の収益および財務自動化プラットフォームは、財務プロセスの簡素化、申告書の提出の迅速化、手作業によるエラーの削減に役立ちます。Form 202 の各ボックスの詳細がビジネスにどのような影響を与えるかについてさらに質問がある場合は、税務アドバイザーに相談することをお勧めします。