En 2021, la Unión Europea introdujo la llamada «regla del proveedor considerado». Esta normativa hace que los marketplaces en línea estén sujetos al impuesto sobre las entregas B2C. Se extenderá a las entregas B2B a partir de 2027.

En este artículo, explicamos la regla de proveedor presunto, incluido cómo funciona y qué nuevas reglas se aplicarán en el futuro. También sabrás quién está obligado a pagar el impuesto sobre el valor añadido (IVA) en el caso de un proveedor presunto y qué debes tener en cuenta a la hora de facturar.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es un proveedor presunto?
  
• ¿Cómo funciona la regla de proveedor presunto?
  
• ¿Qué está cambiando en la regla de proveedores presuntos?
  
• ¿Quién está obligado a pagar el IVA en la cadena de suministro?
  
• Facturación en la cadena de suministro
  

¿Qué es un proveedor presunto?

La regla de proveedores presuntos es una norma fiscal de e-commerce que incluye a los marketplaces digitales en las presuntas transacciones de la cadena de suministro. El paquete digital sobre el IVA de la UE, que entró en vigor el 1 de julio de 2021, incluye la regla de proveedores presuntos para las entregas a particulares de comerciantes minoristas en línea de terceros países a través de marketplaces en línea (es decir, B2C). Como parte de la aplicación del IVA en la era digital (ViDA), la UE ampliará la norma a las entregas B2B a partir de 2027.

El objetivo de la norma del proveedor presunto es controlar mejor las corrientes fiscales en el comercio internacional. A tal fin, los marketplaces en línea estarán sujetos al impuesto. Antes de la introducción de la regla del proveedor presunto, los comerciantes minoristas en línea eran responsables del pago del IVA. Sin embargo, esto dio lugar a pérdidas fiscales porque algunos minoristas no cumplieron con sus obligaciones o no las cumplieron suficientemente. Según la regla de proveedor presunto, el marketplace en línea es tratado legalmente como si vendiera los bienes, asumiendo así la responsabilidad de procesar el IVA.

De este modo, la regla del proveedor presunto crea más transparencia y seguridad jurídica. También reduce la carga sobre las autoridades fiscales. En lugar de supervisar a cientos de miles de comerciantes minoristas en línea sujetos a impuestos, las autoridades fiscales pueden centrarse en unas pocas grandes plataformas que actúan como deudores fiscales centrales. Esto reduce la carga administrativa y hace que la evasión fiscal sea menos probable. También permite una competencia leal, ya que los minoristas nacionales no están en desventaja fiscal en comparación con los competidores extranjeros.

¿Qué es ViDA?

ViDA se refiere a una iniciativa de la Comisión Europea para modernizar el actual sistema europeo del IVA. El paquete de medidas fue propuesto por la Comisión Europea en 2022 y adoptado por el Consejo de la UE en noviembre de 2024, con algunos ajustes sustanciales.

Sobre la base de la actual Directiva sobre el sistema del IVA Directiva 2006/112/CE), ViDA tiene como objetivo regular tres ámbitos principales. Se trata del registro unificado del IVA, la facturación electrónica y la elaboración de informes digitales, así como la difícil definición de la «economía de plataformas». Los requisitos de presentación de informes digitales y la ampliación del sistema de ventanilla única tienen por objeto aumentar la eficiencia de los procesos fiscales y colmar las lagunas fiscales. Como parte de esto, también se ampliará la regla de proveedores presuntos.

¿Cómo funciona la regla de proveedores presuntos?

En el caso de las ventas a través de plataformas digitales, solo se celebra un contrato entre el comerciante minorista en línea y el cliente en virtud del derecho civil. Sin la regla del proveedor presunto, el marketplace queda fuera de esta transacción y no interviene a efectos del IVA. Sin embargo, la regla de presuntos proveedores garantiza que los mercados digitales formen parte de la cadena de suministro.

Se supone que el marketplace compra primero los productos al comerciante minorista en línea y luego los revende al cliente. Sin embargo, la mercancía se transporta solo una vez, y el contrato entre el comerciante minorista en línea y el cliente permanece inalterado. Esta suposición crea una supuesta cadena de transacciones que implica dos entregas a efectos del IVA.

El artículo 3, párrafo 3a de la Ley del IVA alemana (UStG) define las condiciones para un proveedor presunto:

• Plataforma de e-Commerce: las entregas se solicitan a través de una interfaz electrónica, como un marketplace en línea, una plataforma electrónica o similar.
  
• Tercer país: el comerciante minorista en línea está establecido en un tercer país fuera de la UE.
  
• Entregas: las entregas comienzan y terminan dentro de la UE (es decir, entregas nacionales o intraeuropeas).
  
• Clientes: en última instancia, las entregas se realizan a clientes privados.
  

La restricción a las ventas B2C se levantará con la implementación de ViDA.

La regla de proveedores presuntos también se aplica a otra situación para los comerciantes minoristas en línea establecidos en la UE. La norma se aplica si la mercancía se encuentra todavía fuera de la UE en el momento de la entrega y debe importarse primero para llegar al cliente. No obstante, el valor material de las mercancías importadas del tercer país no debe exceder de 150 euros (artículo 3, apartado 3a, de la UStG).

¿Qué va a cambiar en la regla de proveedores presuntos?

A partir del 1 de julio de 2027, la regla de proveedores presuntos se extenderá a las transacciones B2B. Esto significa que se aplicará a todas las entregas dentro de la UE que realicen comerciantes minoristas extracomunitarios a través de marketplaces en línea.

Además, a partir del 1 de enero de 2030, se creará una cadena de suministro para las plataformas digitales que prestan servicios de transporte de pasajeros y alojamiento a corto plazo. A efectos fiscales, estos marketplaces también serán tratados como si ellos mismos hubieran prestado los servicios. A partir del 1 de julio de 2028, los Estados miembros de la UE podrán aplicar el Reglamento de forma voluntaria.

¿Quién está obligado a pagar el IVA en la cadena de suministro?

Durante una transacción en cadena, solo hay un contrato de venta y el cliente paga el precio de compra una sola vez. Por lo tanto, el IVA solo se cobra una vez. La entrega del comerciante minorista en línea al marketplace está exenta de impuestos, pero la entrega del marketplace al cliente está sujeta a impuestos. Esto significa que el marketplace en línea es el responsable del impuesto.

Lo mismo se aplica a las plataformas que organizan el transporte de pasajeros y el alojamiento a corto plazo. Sin embargo, hay una excepción: Los proveedores de servicios, como conductores o arrendadores, pueden cobrar IVA en sus ventas siempre que lo comuniquen a la plataforma y faciliten su número de identificación del IVA (IVA). Los Estados miembros también pueden excluir del régimen a los pequeños empresarios.

Los marketplaces en línea deben estar familiarizados con las normas sobre el IVA aplicables a las transacciones en cadenas reales y presuntas. Stripe Connect puede ayudar. Con Connect, las empresas pueden ofrecer en sus plataformas cálculos y cobros automatizados del IVA, entre otros datos. Esto garantiza que el IVA se calcule correctamente en todas las entregas a los clientes finales. Además, Connect permite a las empresas ofrecer pagos cara a cara, transferencias instantáneas, financiación, tarjetas de gastos y varios modos de pago locales en cualquier parte del mundo.

La facturación en la cadena de suministro

La regla de proveedores asimilados también trae consigo nuevos requisitos para la facturación. En la cadena de suministro, el marketplace en línea factura al cliente, no al comerciante minorista. Por lo tanto, el marketplace en línea es responsable del impuesto. La factura correspondiente debe incluir el IVA adeudado. Si una empresa alemana es responsable del IVA sobre un suministro en una cadena de suministro, la factura debe contener la siguiente información obligatoria en virtud del artículo 14 de la UStG:

• Nombre completo y dirección del proveedor del producto o servicio
  
• Nombre completo y dirección del destinatario del producto o servicio
  
• Fecha de la factura
  
• Fecha de entrega
  
• Número fiscal del proveedor emitido por la agencia tributaria o número de identificación del IVA emitido por la Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt)
  
• Número de factura único y consecutivo
  
• Cantidad y tipo de productos entregados o el alcance y tipo de servicio prestado
  
• Monto neto o bruto
  
• Tipo impositivo aplicable y la cuantía del impuesto correspondiente o referencia a la exención fiscal