In 2021 voerde de Europese Unie de zogenaamde “regel van de met btw gelijkgestelde leverancier“ in. Deze regelgeving maakt online marktplaatsen belastingplichtig voor B2C-leveringen. Vanaf 2027 wordt deze uitgebreid naar B2B-leveringen.

In dit artikel leggen we de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier uit, inclusief hoe deze werkt en welke nieuwe regels er in de toekomst zullen gelden. Ook kom je te weten wie in het geval van een met btw gelijkgestelde leverancier belasting over de toegevoegde waarde (btw) verschuldigd is en waar je op moet letten bij de facturatie.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is een met btw gelijkgestelde leverancier?
  
• Hoe werkt de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier?
  
• Wat verandert er in de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier?
  
• Wie is aansprakelijk voor de betaling van btw in de veronderstelde toeleveringsketen?
  
• Facturatie in de veronderstelde toeleveringsketen.
  

Wat is een met btw gelijkgestelde leverancier?

De regel van de met btw gelijkgestelde leverancier is een belastingregel voor e-commerce die digitale marktplaatsen omvat bij transacties in de veronderstelde toeleveringsketen. Het digitale btw-pakket van de EU, dat op 1 juli 2021 in werking is getreden, bevat de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier voor leveringen aan particulieren van online retailers uit derde landen via online marktplaatsen (d.w.z. B2C). Als onderdeel van de invoering van de btw in het digitale tijdperk (ViDA) breidt de EU de regel vanaf 2027 uit tot B2B leveringen.

Het doel van de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier is een betere beheersing van de belastingstromen in de internationale handel. Daartoe zullen online marktplaatsen belastingplichtig zijn. Vóór de invoering van de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier, moesten online retailers de btw betalen. Dit leidde echter tot fiscale verliezen omdat sommige retailers hun verplichtingen niet of onvoldoende nakwamen. Op grond van de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier wordt de online marktplaats juridisch behandeld alsof hij de goederen verkoopt, waardoor hij de verantwoordelijkheid voor de verwerking van de btw op zich neemt.

Op deze manier zorgt de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier voor meer transparantie en rechtszekerheid. Ook wordt de belastingdienst minder belast. In plaats van honderdduizenden belastingplichtige online retailers in de gaten te houden, kan de fiscus zich richten op enkele grote platforms die optreden als centrale belastingdebiteuren. Dit vermindert de administratieve last en maakt belastingontduiking minder waarschijnlijk. Ook wordt eerlijke concurrentie mogelijk, omdat binnenlandse retailers geen belastingnadeel hebben ten opzichte van buitenlandse concurrenten.

Wat is ViDA?

ViDA verwijst naar een initiatief van de Europese Commissie om het bestaande Europese btw-stelsel te moderniseren. Het pakket maatregelen werd in 2022 door de Europese Commissie voorgesteld en in november 2024 door de Raad van de EU goedgekeurd, met enkele substantiële aanpassingen.

De ViDA is gebaseerd op de bestaande richtlijn betreffende het btw-stelsel (Richtlijn 2006/112/EG) en is bedoeld om drie hoofdgebieden te regelen. Dit zijn uniforme btw-registratie, e- facturatie en digitale rapportage, evenals de moeilijk te definiëren “platformeconomie”. De digitale rapportageverplichtingen en de uitbreiding van het éénloketsysteem zijn bedoeld om belastingprocessen efficiënter te maken en fiscale mazen te dichten. Als onderdeel hiervan wordt ook de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier uitgebreid.

Hoe werkt de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier?

In het geval van verkoop via digitale platforms wordt een contract tussen de online retailer en de klant alleen naar burgerlijk recht gesloten. Zonder de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier blijft de marktplaats buiten deze transactie en is deze niet betrokken voor btw-doeleinden. De regel van de met btw gelijkgestelde leverancier zorgt er echter voor dat digitale marktplaatsen deel uitmaken van de toeleveringsketen.

Er wordt van uitgegaan dat de marktplaats de goederen eerst bij de online retailer koopt en deze vervolgens doorverkoopt aan de klant. De goederen worden echter slechts één keer vervoerd en het contract tussen de online retailer en de klant blijft ongewijzigd. Door deze aanname ontstaat een veronderstelde keten van transacties die voor btw-doeleinden twee leveringen omvat.

§ 3, lid 3a van de Duitse btw-wet (UStG) definieert de voorwaarden voor een met btw gelijkgestelde leverancier:

• E-commerceplatform: Leveringen worden besteld via een elektronische interface zoals een online marktplaats, elektronisch platform of iets dergelijks.
  
• Derde land: De online retailer is gevestigd in een derde land buiten de EU.
  
• Leveringen: Leveringen beginnen en eindigen binnen de EU (d.w.z. binnenlandse of intra-Europese leveringen).
  
• Klanten: De leveringen vinden uiteindelijk plaats aan particuliere klanten.
  

De beperking op B2C-verkopen wordt opgeheven met de implementatie van ViDA.

De regel van de met btw gelijkgestelde leverancier is ook van toepassing op een andere situatie voor online retailers die in de EU zijn gevestigd. De regel is van toepassing als de goederen zich op het moment van levering nog buiten de EU bevinden en eerst moeten worden geïmporteerd om de klant te bereiken. De materiële waarde van de uit het derde land ingevoerde goederen mag echter niet meer bedragen dan € 150 (§ 3, lid 3a UStG).

Wat verandert er in de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier?

Vanaf 1 juli 2027 wordt de regel van de met btw gelijkgestelde leverancier uitgebreid tot B2B transacties. Dit betekent dat de regel van toepassing wordt op alle leveringen binnen de EU door retailers van buiten de EU via online marktplaatsen.

Daarnaast wordt vanaf 1 januari 2030 een veronderstelde toeleveringsketen gecreëerd voor digitale platforms die personenvervoer en kortetermijnaccommodatiediensten aanbieden. Voor belastingdoeleinden worden deze marktplaatsen ook behandeld alsof ze de diensten zelf leveren. Vanaf 1 juli 2028 kunnen de EU-lidstaten de regelgeving op vrijwillige basis invoeren.

Wie is aansprakelijk voor de betaling van btw in de veronderstelde toeleveringsketen?

Tijdens een transacties in de veronderstelde keten is er slechts één verkoopcontract en betaalt de klant de koopprijs slechts één keer. Er wordt dus maar één keer btw in rekening gebracht. De levering van de online retailer naar de marktplaats is belastingvrij, maar de levering van de marktplaats naar de klant is belastbaar. Dit betekent dat de online marktplaats belastingplichtig is.

Hetzelfde geldt voor platforms die personenvervoer en kortetermijnaccommodaties regelen. Er is echter een uitzondering: Dienstverleners, zoals bestuurders of verhuurders, kunnen btw in rekening brengen over hun verkoop, mits ze het platform daarvan op de hoogte stellen en hun btw-identificatienummer verstrekken. De lidstaten kunnen ook kleine ondernemers van de regeling uitsluiten.

Online marktplaatsen moeten bekend zijn met de btw-regels voor transacties in de echte en veronderstelde keten. Stripe Connect kan hierbij helpen. Met Connect kunnen bedrijven geautomatiseerde berekening en inning van btw en meer aanbieden op hun platforms. Dit zorgt ervoor dat de btw correct wordt berekend op alle leveringen aan eindklanten. Daarnaast kunnen bedrijven via Connect overal ter wereld fysieke betalingen, directe uitbetalingen, financiering, bedrijfskaarten en verschillende lokale betaalmethoden aanbieden.

Facturatie in de veronderstelde toeleveringsketen

De regel van de met btw gelijkgestelde leverancier brengt ook nieuwe eisen aan de facturatie met zich mee. In de veronderstelde toeleveringsketen factureert de online marktplaats de klant, niet de retailer. Daarom is de online marktplaats verantwoordelijk voor de belasting. De betreffende factuur moet de verschuldigde btw bevatten. Als een Duits bedrijf btw-plichtig is over een levering in een veronderstelde leveringsketen, moet de factuur de volgende verplichte informatie bevatten op grond van § 14 UStG:

• Volledige naam en adres van de leverancier van het product of de dienst
  
• Volledige naam en adres van de ontvanger van het product of de dienst
  
• Factuurdatum
  
• Leveringsdatum
  
• Belastingnummer van de leverancier afgegeven door de belastingdienst of het btw-identificatienummer afgegeven door de federale centrale belastingdienst (BZSt)
  
• Opeenvolgend, uniek factuurnummer
  
• Het aantal en type geleverde producten of de omvang en aard van de geleverde dienst
  
• Netto- of brutobedrag
  
• Toepasselijke belastingtarief en het bijbehorende belastingbedrag of een verwijzing naar de belastingvrijstelling