2021 年，欧盟出台了所谓的“视同供应商规则”。这项规定使在线市场平台对 B2C 配送业务的税收负有责任。从 2027 年开始，它将扩展到 B2B 交付。

在本文中，我们将解释视同供应商规则，包括该规则如何运作以及未来将适用哪些新规则。你还将了解在视同供应商的情况下，谁有义务缴纳增值税 (VAT)，以及在开具发票时需要留意哪些事项。

目录

• 什么是视同供应商？
  
• 视同供应商规则如何运作？
  
• 视同供应商规则发生了哪些变化？
  
• 在视同供应链中，谁有义务缴纳增值税？
  
• 在视同供应链中开具发票
  

什么是视同供应商？

认定供应商规则是一项电子商务 税收规则，将数字市场纳入推定供应链交易中。欧盟的增值税数字化方案于 2021 年 7 月 1 日生效，其中包括针对第三国/地区线上零售商通过在线市场平台向个人消费者进行销售配送（即 B2C）的视同供应商规则。作为“数字时代增值税实施计划”(ViDA) 的一部分，欧盟将从 2027 年起把该规则的适用范围扩大到 B2B。

视同供应商规则的目的是为了更好地控制国际贸易中的税收流向。为此，在线市场将承担纳税责任。在视同供应商规则出台之前，线上零售商负责缴纳增值税。然而，这导致了税收损失，因为一些零售商没有履行他们的纳税义务，或者没有充分履行这些义务。根据视同供应商规则，从法律层面看，在线市场平台被视为销售商品的主体，因此需承担增值税的处理责任。

通过这种方式，视同供应商规则带来了更高的透明度和法律确定性。这也减轻了税务机关的负担。税务机关无需对成千上万的应纳税线上零售商进行监管，而是可以将重点放在少数几个充当主要纳税义务人的大型平台上。这减轻了行政负担，也降低了逃税的可能性。这还有助于营造公平的竞争环境，因为与国外竞争对手相比，国内零售商不会在税收方面处于劣势。

什么是 ViDA？

ViDA指的是欧盟委员会为使现有的欧洲增值税体系现代化而发起的一项举措。这套措施方案由欧盟委员会于 2022 年提出，欧盟理事会在 2024 年 11 月通过了该方案，并进行了一些重大调整。

在现有的增值税制度指令（2006/112/EC 指令）的基础上，ViDA 旨在对三个主要领域进行规范。这些领域分别是统一的增值税注册登记、电子发票与数字化申报，以及难以界定的“平台经济”。数字化申报要求以及一站式服务系统的扩展旨在提高税务流程的效率，并堵塞税收漏洞。作为其中的一部分，视同供应商规则也将得到扩展。

视同供应商规则如何运作？

在通过数字平台进行销售的情况下，根据民法规定，仅线上零售商与客户之间订立合同。如果没有“视同供应商”规则，市场将不参与此交易，并且不涉及增值税。然而，视同供应商规则确保了数字交易平台成为供应链的一部分。

人们假定，交易平台首先从线上零售商处购买商品，然后再将这些商品转售给客户。然而，商品仅运输一次，并且线上零售商与客户之间的合同保持不变。这一假设构建了一个虚拟的交易链条，从增值税的角度来看，该链条涉及两次交付行为。

德国增值税法 (UStG) 第 3 条，第 3a 款对视同供应商的条件作出了如下界定：

• 电商平台：货物是通过诸如在线交易平台、电子平台或类似的电子接口订购的。
  
• 第三国/地区：该线上零售商设立在欧盟以外的第三国/地区。
  
• 交付：交付行为始于并终于欧盟境内（即欧盟境内交付或欧盟内部交付）。
  
• 客户：货物最终交付给了个人客户。
  

随着 ViDA 的实施，B2C 销售的限制将被取消。

视同供应商规则同样适用于位于欧盟的线上零售商的另一种情况。如果货物在交付时仍处于欧盟境外，且必须首先进口才能送达客户手中，那么该规则就适用。但是，从第三国进口的货物的货值不得超过 150 欧元（德国增值税法第 3 条第 3a 款）。

视同供应商规则中发生了哪些变化？

从 2027 年 7 月 1 日起，视同供应商规则将扩展至 B2B 交易。这意味着该规则将适用于非欧盟零售商通过在线交易平台进行的所有欧盟内部货物交付。

此外，从 2030 年 1 月 1 日起，将为提供客运和短期住宿服务的数字平台创建视同供应链。出于税务目的，这些交易平台也将被视作自行提供相关服务。从 2028 年 7 月 1 日起，欧盟成员国将能够在自愿的基础上实施这项法规。

在视同供应链中，谁有责任缴纳增值税？

在视同链式交易中，仅有一份销售合同，且客户仅需支付一次货款。因此，增值税仅征收一次。线上零售商向交易平台交付货物是免税的，但交易平台向客户交付货物则需纳税。这意味着在线交易平台需承担纳税责任。

这同样适用于安排客运和短期住宿服务的平台。然而，存在一个例外情况：服务提供者（如司机或房东），只要他们通知平台并提供自己的增值税识别号 (VAT ID)，就可以在其销售中收取增值税。成员国也可以将小企业主排除在该计划之外。

在线交易平台应当熟悉实际链式交易和视同链式交易的增值税规则。Stripe Connect 可以提供帮助。借助 Connect，企业能够在其平台上实现增值税的自动计算与收取等功能。这确保了在向终端客户交付的所有货物中，增值税都能得到正确计算。此外，通过 Connect，企业能够在全球任何地方提供面对面支付、即时支付、融资服务、费用卡业务，以及多种本地支付方式。

在视同供应链中开具发票

视同供应商规则也给发票开具带来了新的要求。在视同供应链中，由在线交易平台向客户开具发票，而不是零售商。因此，在线交易平台需承担纳税责任。相关发票必须包含应缴纳的增值税。如果一家德国企业在视同供应链中的某项供货交易中负有缴纳增值税的责任，根据 UStG 第 14 条，发票必须包含以下必填信息：

• 产品或服务提供商的全名和地址
  
• 产品或服务接收方的全名和地址
  
• 发票日期
  
• 交货日期
  
• 税务机关核发的供应商税号，或联邦中央税务局 (BZSt) 核发的增值税识别号
  
• 连续的唯一发票编号
  
• 所交付产品的数量和类型，或所提供服务的范围和类型
  
• 净额或总额
  
• 适用的税率以及相应的税额，或者注明免税情况