销售额较低的个人可通过注册适用小规模创业者条例，享受简化的税务及行政安排。了解什么是小规模创业者条例、需满足哪些条件，以及作为小规模创业须承担哪些义务。

本文内容

• 什么是小规模创业者条例？
  
• 小规模创业者与小型企业有何不同？
  
• 小规模创业者条例的资格要求是什么？
  
• 谁可以从小规模创业者条例中受益？
  
• 如何注册成为小规模创业者？
  
• 适用小规模创业者条例后，还需要履行哪些其他税务义务？
  
• 小规模创业者还需要履行哪些义务？
  
• 如果超过了销售额阈值，该怎么做？
  

什么是小规模创业者条例？

在德国，企业需要缴纳增值税。那些预计销售额较低的企业在注册时需要决定是否适用小规模创业者条例。

小规模创业者与小型企业有何不同？

“小规模创业者”与“小型企业”有所不同。小型企业是指商业企业，若其年度利润低于 6 万欧元或销售额低于 60 万欧元，则无需适用《德国商法典》（“Handelsgesetzbuch”或“HGB”）的相关规定。小型企业无需在德国商业登记簿中注册，且适用简化的会计义务。小型企业亦可选择适用小规模创业者条例，但需要区分非商业性企业（如自由职业者）与有限责任公司（“Gesellschaft mit beschränkter Haftung”或“GmbH”）。

小规模创业者条例的资格要求是什么？

获得小规模创业者身份的最重要前提是：自由职业者或企业上一年度的全年销售额不超过 22,000 欧元，且预计本年度销售额不超过 50,000 欧元。在计算企业成立当年的销售额阈值时，企业成立的月份是关键考量因素。若企业不是在年初成立，则销售额阈值将按比例折算。

例如：如果一家公司在 6 月份成立，则该年剩余 7 个月的销售额阈值将重新计算。这意味着，该公司总销售额不超过 12 833 欧元，才能获得小规模创业者的身份：(7 ÷ 12) × 22,000 欧元。

谁可以从小规模创业者条例中受益？

小规模创业者条例有利有弊，需要基于您的情况仔细权衡。按照标准税收规则经营企业需承担大量义务，包括在所有发票上加征增值税、定期提交增值税预申报表，以及编制完整的增值税纳税申报表。然而，这三项义务均不适用于增值税免税企业。这将带来以下好处：

• 会计行政负担减轻，从而有更多时间开展业务和拓展客户
  
• 相较于需缴纳增值税的企业具备竞争优势，因为免税价格明显更低
  

然而，增值税免税政策也存在一定弊端：

• 小规模创业者无权抵扣进项税，因此无法就经营支出获得增值税退税。
  
• 若发票未标注增值税，可能让客户认为商家销售额较低，进而推断其业务经验有限。
  
• 小规模创业者条例仅适用于在德国境内销售的商品和服务。跨境销售仍需遵循标准税收条例。
  

对于初创企业或通过业务获得额外收入的任何人而言，小规模创业者条例都是一个稳妥的选择。但从长远来看，它确实会阻碍商家的发展。

如何注册成为小规模创业者？

商家须在成立时决定是否适用小规模创业者条例，并在办理税务登记时向主管税务局申报。然而，该规则并不是在满足相关要求后自动适用，而是需要主动选择。需要注意的是，申报时预估的销售额必须低于小规模创业者条例规定的销售额阈值。另外，商家也可以选择不适用该条例。如果公司在注册时选择不适用该条例，则在五年内不得再次更改。只有在这五年期满后，商家才能致函税务局申请适用小规模创业者条例。

税务注册表需要在注册为商家后一个月内以电子方式发送到主管税务局。这可以通过税收管理平台 ELSTER 完成。

适用小规模创业者条例后，还需要履行哪些其他税务义务？

由于小规模创业者条例仅适用于增值税，因此小规模创业者与其他纳税实体适用相同的通用税收规定。

以下各类税务适用于小规模创业者：

(注：下述所有纳税申报表的提交截止日期均为次年 7 月 31 日。例如，2022 年的纳税申报表须在 2023 年 7 月 31 日前提交。）

所得税

根据《所得税法》 (EStG) 第 2 条，所得税涵盖自由职业收入及商业经营收入等各类所得。这意味着所有小规模创业者均需就其收入申报所得税。为此，商家必须每年采用收付实现制会计方法 (“Einnahmenüberschussrechnung”或“EÜR”) 编制账目并提交至税务局。

收付实现制会计方法是一种适用于自由职业者和小规模创业者的简化会计方法。企业需要在“EÜR 附表”中填报相关纳税年度的全部收入与支出，据此计算应税利润。该利润构成所得税应纳税额的计税基础。个人免税额为 10,908 欧元（截至 2023 年）。如果计算出的收入低于这一限额，则无需缴纳所得税。

营业税

营业税仅针对贸易类企业征收。因此，以自由职业形式运营的小规模创业者无需缴纳营业税，也无需提交营业税纳税申报表。营业税的免税额度为每年 24,500 欧元。鉴于该金额已超过小规模创业者条例下的增值税销售额阈值（上一年度最高 22,000 欧元），小型贸易类企业通常无需缴纳营业税。不过，企业仍需在规定截止日期前提交营业税纳税申报表。

增值税

虽然小规模创业者享有增值税免税待遇，但仍需每年提交增值税纳税申报表。由于其申报表中通常无需填报增值税金额，该申报仅用于确认无需缴纳增值税。

小规模创业者还需要履行哪些义务？

除了税收义务外，小规模创业者还需要遵守与会计核算及文件保存相关的其他要求，同时在发票开具方面也要遵循特定的规定。

保留期限

发票、收据及合同等商业文件的保存期限最长为 10 年。在此期间，税务局有权在税务审计中要求查阅这些文件。具体保存期限及适用文件范围，详见《税法》（“Abgabenordnung”或“AO”）第 147 条及《商法典》(HGB) 第 257 条。

会计义务

小规模创业者有义务进行简易记账。这意味着需要按时间顺序单独记录所有经营性收入与支出，并以此为基础编制收付实现制财务报表。

发票上的强制识别信息

小规模创业者开具的发票需明确标注其免税身份，即不包含增值税。为此，在发票上注明适用《增值税法》(UStG) 第 19 条即可。关于发票必须包含的所有法定信息，详见《德国小规模企业发票开具指南》一文。

如果超过了销售额阈值，该怎么做？

如果小规模创业者超过了《增值税法》 (UStG) 第 19 条规定的销售额限制，则需要从次年 1 月起转而适用标准收税规则。这意味着小规模创业者条例不再适用，公司将成为增值税纳税人。企业转为标准纳税义务人时，需完成以下步骤：

通知税务局

如果当年超过 22 000 欧元的起征点，则需要通知主管税务局。否则，税务局要到第二年年中收到相关纳税申报表时才能获悉该情况。如果商家自次年年初起至提交纳税申报表之日止仍持续未收取增值税，则需就整个期间依法应缴的增值税额向税务局补缴税款。为避免重大经济损失，小规模创业者务必密切监控增值税起征点。

代收增值税

需缴纳增值税的商家必须对其商品和服务代收相应税率的增值税。根据增值税率不同，增值税额为商品及服务净价的 19% 或折扣商品及服务的 7%。

例如： 某小规模创业者以 100 欧元提供一项服务。转标准纳税后，需要按 19% 的税率收取 119 欧元（净价 100 欧元 + 19% 增值税 = 含税总额 119 欧元）。

提交增值税预申报表

需缴纳增值税的商家必须将代收的增值税上缴税务局。为避免年底一次性缴纳全部税款，商家须提交增值税预申报表并缴纳相应税款。按月或按季代收税款既可以帮助税务局防范欠税风险，也有助于商家制定财务规划。

转为标准纳税后的前两年内，商家须按月提交增值税预申报表；此后，申报周期将根据上一年度的增值税纳税额确定。

这体现了标准纳税的一项优势：商家通过预申报和预缴增值税，可抵扣其进项增值税（即商家自身已支付的增值税）。是商家自己缴纳的增值税。如果在一定时期内，针对支出的增值税总额超过针对收入的增值税总额，这会形成增值税抵免，商家可据此获得退税。