Nel 2021 l'Unione Europea ha introdotto la cosiddetta "regola del fornitore presunto". Questo regolamento rende i marketplace online soggetti a imposte sulle consegne B2C. Sarà esteso alle consegne B2B a partire dal 2027.

In questo articolo, spieghiamo la regola del fornitore presunto, incluso come funziona e quali nuove regole si applicheranno in futuro. Scoprirai anche chi è tenuto a pagare l'imposta sul valore aggiunto (IVA) nel caso di un fornitore presunto e a cosa prestare attenzione quando fatturerai.

Di cosa tratta questo articolo?

• Che cos'è un fornitore presunto?
  
• Come funziona la regola del fornitore presunto?
  
• Quali sono le novità relative alla figura del fornitore presunto?
  
• Chi è tenuto al pagamento dell'IVA nella catena di approvvigionamento che coinvolge il fornitore presunto?
  
• Fatturazione nella catena di approvvigionamento che coinvolge il fornitore presunto
  

Che cos'è un fornitore presunto?

La regola del fornitore presunto è una norma fiscale sull'e-commerce che include i marketplace digitali in transazioni che includono fornitori presunti. Il pacchetto digitale sull'IVA dell'UE, entrato in vigore il 1° luglio 2021, include la regola del fornitore presunto per le consegne a privati da commercianti online di Paesi terzi tramite marketplace online (ad esempio B2C). Nell'ambito dell'attuazione dell'IVA nell'era digitale (ViDA), l'UE estenderà la norma alle consegne B2B a partire dal 2027.

L'obiettivo della regola del fornitore presunto è quello di controllare meglio i flussi fiscali nel commercio internazionale. A tal fine, i marketplace online saranno soggetti a imposta. Prima dell'introduzione della regola del fornitore presunto, i commercianti online erano tenuti a pagare l'IVA. Tuttavia, ciò ha comportato perdite fiscali in quanto alcuni commercianti non hanno adempiuto ai loro obblighi o non li hanno adempiuti in modo sufficiente. In base alla regola del fornitore presunto, il marketplace online è legalmente trattato come se vendesse la merce, assumendosi così la responsabilità del trattamento dell'IVA.

In questo modo, la regola del fornitore presunto crea maggiore trasparenza e certezza dal punto di vista legale. Riduce inoltre l'onere per le autorità fiscali. Invece di monitorare centinaia di migliaia di commercianti online tassabili, le autorità fiscali possono concentrarsi su poche grandi piattaforme che agiscono come debitori fiscali centrali. In questo modo si riducono gli oneri amministrativi e si riduce la probabilità di evasione fiscale. Consente inoltre una concorrenza leale, in quanto i commercianti nazionali non sono svantaggiati dal punto di vista fiscale rispetto ai competitor stranieri.

Che cos'è ViDA?

ViDA si riferisce a un'iniziativa della Commissione europea volta a modernizzare l'attuale sistema europeo dell'IVA. Il pacchetto di misure è stato proposto dalla Commissione europea nel 2022 e adottato dal Consiglio dell'UE nel novembre 2024, con alcuni adeguamenti sostanziali.

Sulla base dell'attuale direttiva sul sistema dell'IVA (direttiva 2006/112/CE), ViDA mira a regolamentare tre settori principali. Si tratta della registrazione IVA unificata, della fatturazione elettronica e della rendicontazione digitale, nonché della difficile definizione di “platform economy”. Gli obblighi di comunicazione digitale e l'estensione del sistema dello sportello unico mirano a rendere più efficienti i processi fiscali e a colmarne le lacune. A tal fine, verrà ampliata anche la regola del fornitore presunto.

Come funziona la regola del fornitore presunto?

In caso di vendita tramite piattaforme digitali, un contratto viene stipulato solo tra il commerciante online e il cliente secondo il diritto civile. Senza la regola del fornitore presunto, il marketplace rimane al di fuori di questa transazione e non viene coinvolto ai fini dell'IVA. Tuttavia, la regola del fornitore presunto garantisce che i marketplace digitali facciano parte della catena di approvvigionamento.

Si presume che il marketplace acquisti prima la merce dal commerciante online e poi la rivenda al cliente. Tuttavia, la merce viene trasportata una sola volta e il contratto tra il commerciante online e il cliente rimane invariato. Questo presupposto crea una catena di transazioni presunte che prevede due consegne ai fini dell'IVA.

L’articolo 3, paragrafo 3a della legge tedesca sull'IVA (UStG) definisce le condizioni relative a un fornitore presunto:

• Piattaforma di e-commerce: Le consegne vengono ordinate tramite un'interfaccia elettronica come un marketplace online, una piattaforma elettronica o simili.
  
• Paese terzo: Il commerciante online ha sede in un Paese terzo al di fuori dell'UE.
  
• Consegne: Le consegne iniziano e terminano all'interno dell'UE (ad esempio, consegne nazionali o intraeuropee).
  
• Clienti: In ultima analisi, le consegne vengono effettuate a clienti privati.
  

La restrizione sulle vendite B2C sarà eliminata con l'implementazione di ViDA.

La regola del fornitore presunto si applica anche a un'altra situazione per i commercianti online con sede nell'UE. La regola si applica se la merce si trova ancora al di fuori dell'UE al momento della consegna e deve prima essere importata per raggiungere il cliente. Tuttavia, il valore materiale delle merci importate dal Paese terzo non deve superare i 150 € (articolo 3, paragrafo 3a dell'UStG).

Quali sono le novità relative alla figura del fornitore presunto?

A partire dal 1° luglio 2027, la regola del fornitore presunto sarà estesa alle transazioni B2B. Ciò significa che si applicherà a tutte le consegne intra-UE effettuate da commercianti extra-UE tramite marketplace online.

Inoltre, a partire dal 1° gennaio 2030, verrà creata una catena di approvvigionamento presunta per le piattaforme digitali che forniscono servizi di trasporto passeggeri e alloggi a breve termine. Ai fini fiscali, questi marketplace dovranno inoltre essere trattati come se fornissero i servizi in prima persona. A partire dal 1° luglio 2028, gli Stati membri dell'UE potranno attuare il regolamento su base volontaria.

Chi è tenuto al pagamento dell'IVA nella catena di approvvigionamento che coinvolge il fornitore presunto?

Durante una presunta transazione a catena, esiste un solo contratto di vendita e il cliente paga il prezzo di acquisto una sola volta. Pertanto, l'IVA viene addebitata una sola volta. La consegna dal commerciante online al marketplace è esente da imposte, ma la consegna dal marketplace al cliente è soggetta a tassazione. Ciò significa che il marketplace online è soggetto all'imposta.

Lo stesso vale per le piattaforme che organizzano il trasporto di passeggeri e gli alloggi a breve termine. Tuttavia, c'è un'eccezione: I fornitori di servizi, come conducenti o locatori, possono addebitare l'IVA sulle vendite a condizione che informino la piattaforma e forniscano il loro numero di partita IVA. Gli Stati membri possono inoltre escludere dal regime i piccoli imprenditori.

I marketplace online dovrebbero conoscere le norme in materia di IVA per le transazioni a catena reali e presunte. Stripe Connect può essere d'aiuto. Con Connect, le attività possono offrire il calcolo e la riscossione automatizzati dell'IVA e molto altro sulle loro piattaforme. In questo modo si garantisce che l'IVA sia calcolata correttamente su tutte le consegne ai clienti finali. Inoltre, Connect consente alle attività di offrire pagamenti diretti, bonifici istantanei, finanziamenti, carte di spesa e diversi metodi di pagamento locali in tutto il mondo.

Fatturazione nella catena di approvvigionamento che coinvolge il fornitore presunto

La regola del fornitore presunto porta con sé anche nuovi requisiti per la fatturazione. Nella presunta catena di approvvigionamento, il marketplace online invia le fatture al cliente, non al commerciante. Pertanto, il marketplace online è responsabile dell'imposta. La relativa fattura deve includere l'IVA dovuta. Se un'attività tedesca è soggetta all'IVA su una fornitura in una catena di approvvigionamento presunta, la fattura deve contenere le seguenti informazioni obbligatorie ai sensi dell‘articolo 14 dell'UStG:

• Nome e indirizzo completi del fornitore del prodotto/servizio
  
• Nome e indirizzo completi del destinatario del prodotto/servizio
  
• Data della fattura
  
• Data di consegna
  
• Identificativo fiscale del fornitore rilasciato dall'ufficio tributario o partita IVA rilasciata dall'Ufficio centrale federale delle imposte (BZSt)
  
• Numero di fattura univoco consecutivo
  
• Quantità e tipo di prodotti consegnati o l'ambito e il tipo di servizio fornito
  
• Importo netto o lordo
  
• L'aliquota fiscale applicabile e l'importo dell'imposta corrispondente o un riferimento all'esenzione fiscale