ธุรกิจในเยอรมนีจำเป็นต้องมีความละเอียดรอบคอบในการออกใบแจ้งหนี้ โดยเฉพาะเมื่อเป็นการให้บริการ ทั้งนี้ ประเภทและสถานที่ให้บริการ รวมถึงผู้รับบริการ ล้วนส่งผลโดยตรงต่อการกำหนดว่าจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ที่ใด

บทความนี้จะอธิบายถึงบริการเสริมตามความหมายในมาตราที่ 3(9) ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี (UStG) นอกจากนี้ เรายังสรุปวิธีพิจารณาสถานที่ให้บริการตามมาตราที่ 3a ของ UStG สำหรับการทำธุรกรรมแบบ B2B และ B2C รวมถึงกรณีที่เกี่ยวข้องกับประเทศที่สามด้วย ในส่วนท้าย เราจะอธิบายว่ากฎด้านภาษีมูลค่าเพิ่มใดบ้างที่นำมาใช้ในแต่ละกรณี และวิธีหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดที่พบบ่อย

เนื้อหาหลักในบทความ

• บริการเสริมคืออะไร
  
• วิธีระบุสถานที่ให้บริการในธุรกรรมแบบ B2B และ B2C
  
• การให้บริการเสริมแก่ลูกค้านอกประเทศเยอรมนี
  
• ระเบียบข้อบังคับด้านภาษีมูลค่าเพิ่มใดบ้างที่มีผลบังคับใช้กับบริการเสริม
  
• ความเสี่ยงและสาเหตุของข้อผิดพลาดจากบริการเสริม
  

บริการเสริมคืออะไร

บริการเสริมหมายถึงการให้บริการใดๆ ที่ไม่ใช่การส่งมอบสินค้า โดยมาตราที่ 3 ของ UStG เป็นบทบัญญัติที่กำหนดขอบเขตของบริการเสริมดังกล่าว ตามวรรค 9 ระบุว่าบริการเสริมคือการจัดหาบริการที่ไม่รวมถึงการถ่ายโอนอำนาจในการจำหน่ายจ่ายโอนสินค้า ในทางกลับกัน การส่งมอบสินค้าโดยธุรกิจตามมาตรา 3.1 ของ UStG นิยามว่าเป็นการจัดหาที่ให้สิทธิแก่บุคคลภายนอกในการครอบครองและจำหน่ายจ่ายโอนสินค้า ดังนั้น การให้บริการทั้งหมดที่ไม่อยู่ภายใต้นิยามนี้จึงถือเป็นบริการเสริมทั้งสิ้น

บริการเสริมประกอบด้วยบริการที่จับต้องไม่ได้ บริการด้านการท่องเที่ยว และการยอมรับหรือการละเว้นการกระทำโดยเจตนา ตัวอย่างในกรณีหลัง เช่น เมื่อเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ยอมให้เพื่อนบ้านเดินสายเคเบิลผ่านพื้นที่ของตนโดยเก็บค่าธรรมเนียม หรือการเข้าทำสัญญาและรับเงินเพื่อตกลงที่จะไม่ดำเนินกิจกรรมอย่างใดอย่างหนึ่ง

วิธีระบุสถานที่ให้บริการในธุรกรรมแบบ B2B และ B2C

สถานที่ของการให้บริการเป็นตัวกำหนดว่าธุรกิจจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการนั้นๆ ในประเทศใด ในการพิจารณาสถานที่ของการให้บริการสำหรับบริการเสริม สิ่งสำคัญคือต้องจำแนกประเภทของผู้รับบริการให้ถูกต้องว่าเป็นธุรกิจหรือบุคคลทั่วไป ทั้งนี้ หลักการที่นำมาใช้ ไม่ว่าจะเป็นหลักการเกี่ยวกับตำแหน่งที่ตั้งของธุรกิจ (ตามมาตราที่ 3a.1 ของ UStG) หรือหลักการเกี่ยวกับตำแหน่งที่ตั้งของผู้รับบริการ (ตามมาตราที่ 3a.2 ของ UStG) จะขึ้นอยู่กับว่าผู้รับบริการคือใคร

ตามหลักการเกี่ยวกับตำแหน่งที่ตั้งของผู้รับบริการ สถานที่ให้บริการเสริมที่จัดหาให้แก่ธุรกิจ โดยทั่วไปคือสถานที่ประกอบธุรกิจของผู้รับบริการ ในทางกลับกัน ตามหลักการเกี่ยวกับตำแหน่งที่ตั้งของธุรกิจ สถานที่ให้บริการแก่บุคคลทั่วไปจะยึดตามสำนักงานใหญ่ของผู้ให้บริการ กล่าวคือ การให้บริการแก่ธุรกิจจะถือว่าเกิดขึ้น ณ ตำแหน่งที่ตั้งของผู้รับ ส่วนการให้บริการแก่บุคคลทั่วไปจะถือว่าเกิดขึ้น ณ สำนักงานใหญ่ของผู้ให้บริการ

ข้อกำหนดพิเศษ

UStG มีการระบุข้อยกเว้นบางประการสำหรับหลักการทั่วไปเกี่ยวกับสถานที่ให้บริการเอาไว้ โดยมาตราที่ 3a และส่วนที่เกี่ยวข้องจะกำหนดสถานที่ให้บริการเฉพาะเจาะจงสำหรับกิจกรรมบางประเภท ดังนี้

• บริการด้านอสังหาริมทรัพย์
  สถานที่ให้บริการสำหรับอสังหาริมทรัพย์คือสถานที่มีอสังหาริมทรัพย์นั้นตั้งอยู่ โดยไม่คำนึงว่าผู้รับบริการจะเป็นธุรกิจหรือบุคคลทั่วไป บริการเหล่านี้รวมถึงการซื้อขายอสังหาริมทรัพย์ ตลอดจนการเตรียมการ การประสานงาน และการดำเนินการบริการก่อสร้าง (ตามมาตราที่ 3a.3.1 ของ UStG)
  
• การดำเนินงานเกี่ยวกับสังหาริมทรัพย์
  สถานที่ให้บริการสำหรับการทำงานที่เกี่ยวข้องกับสังหาริมทรัพย์ รวมถึงการประเมินราคาทรัพย์สินดังกล่าว คือสถานที่ที่ธุรกิจได้ดำเนินการให้บริการจริง (ตามมาตราที่ 3a.3.3a ของ UStG)
  
• บริการเช่ายานพาหนะระยะสั้น
  สถานที่ให้บริการสำหรับการเช่ายานพาหนะระยะสั้น คือสถานที่ที่มีการส่งมอบยานพาหนะให้แก่ผู้รับบริการ (ตามมาตราที่ 3a.3.2 ของ UStG)
  
• บริการอาหารและเครื่องดื่ม
  เมื่อมีการจำหน่ายอาหารและเครื่องดื่มเพื่อการบริโภคในทันที ให้ถือว่าสถานที่ให้บริการคือสถานที่ที่ผู้ประกอบธุรกิจให้บริการอาหารและเครื่องดื่มนั้นๆ ซึ่งรวมถึงจุดที่มีการบริโภคด้วย ทั้งนี้ มีข้อยกเว้นสำหรับการขายบนเรือ รถไฟ และเครื่องบินในระหว่างการเดินทาง (ตามมาตราที่ 3a.3.3b ของ UStG)
  
• การจำหน่ายบัตรเข้าชมกิจกรรม
  เมื่อมีการจำหน่ายบัตรเข้าชมกิจกรรมทางวัฒนธรรม ศิลปะ วิชาการ กีฬา หรือกิจกรรมอื่นที่ใกล้เคียงกัน สถานที่ให้บริการจะถือเป็นสถานที่ซึ่งกิจกรรมนั้นจัดขึ้นจริง (ตามมาตราที่ 3a.3.5 ของ UStG)
  
• บริการดิจิทัล
  เมื่อบริษัทเยอรมันให้บริการด้านดิจิทัล เช่น ซอฟต์แวร์ สถานที่ให้บริการจะยึดตามที่พำนักของผู้รับบริการ ไม่ว่าผู้รับจะเป็นองค์กรธุรกิจหรือบุคคลทั่วไปก็ตาม หลักการนี้รวมถึงบริการเสริมสำหรับโทรคมนาคม วิทยุ และโทรทัศน์ด้วย (ตามมาตราที่ 3a.5 ของ UStG)
  

การให้บริการเสริมแก่ลูกค้านอกประเทศเยอรมนี

สำหรับลูกค้านอกประเทศเยอรมนี หลักเกณฑ์การกำหนดสถานที่ให้บริการจะเป็นไปตามหลักการเดียวกับในเยอรมนีหรือกลุ่มประเทศในสหภาพยุโรป โดยสถานที่ให้บริการเสริมแก่ธุรกิจนอกประเทศเยอรมนี คือตำแหน่งที่ตั้งของผู้รับบริการ ส่วนในกรณีบุคคลทั่วไป สถานที่ให้บริการคือที่ตั้งสำนักงานใหญ่ของผู้ให้บริการ

นอกจากนี้ยังมีข้อยกเว้นสำหรับบริการที่ต้องดำเนินการในตำแหน่งที่ตั้งนั้นๆ เช่น บริการด้านอสังหาริมทรัพย์หรือการซ่อมแซมสังหาริมทรัพย์ ซึ่งจะถือเอาสถานที่ที่มีการดำเนินงานจริงเป็นสถานที่ให้บริการ ในขณะที่บริการดิจิทัลจะถือว่ามีการให้บริการ ณ ตำแหน่งที่ตั้งของผู้รับบริการ (ตามมาตราที่ 3a.5 ของ UStG)

ระเบียบข้อบังคับด้านภาษีมูลค่าเพิ่มใดบ้างที่มีผลบังคับใช้กับบริการเสริม

บริการเสริมส่วนใหญ่ในเยอรมนีต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยมีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มมาตรฐาน อยู่ที่ 19% ขณะที่สินค้าและบริการทั่วไปบางประเภทจะได้รับอัตราภาษีแบบลดหย่อนที่ 7% นอกจากนี้ ยังมีรายการสินค้าหรือบริการบางกรณีที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มโดยสิ้นเชิงด้วย

โดยหลักการแล้ว ธุรกิจเยอรมันทุกแห่งที่ให้บริการเสริมแก่บุคคลทั่วไป หรือธุรกิจอื่นๆ ในเยอรมนี มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยจะต้องระบุภาษีนี้ในใบแจ้งหนี้และนำส่งต่อสำนักงานภาษี อย่างไรก็ตาม ผู้ประกอบการรายย่อยที่มีรายได้ไม่เกินเกณฑ์ที่กำหนด สามารถขอรับการยกเว้นภาษีได้ตามมาตราที่ 19 ของ UStG

บริการข้ามพรมแดนที่ดำเนินการภายในสหภาพยุโรปจะอยู่ภายใต้กฎพิเศษ เมื่อธุรกิจในเยอรมันให้บริการเสริมระหว่างประเทศสมาชิก สถานที่จัดเก็บภาษีจะเป็นประเทศที่ผู้รับบริการตั้งอยู่ ในกรณีนี้จะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศของลูกค้า ไม่ใช่เยอรมนี โดยจะใช้ขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืน ซึ่งหน้าที่การชำระภาษีจะตกเป็นของผู้รับบริการ ดังนั้น ใบแจ้งหนี้ของบริษัทเยอรมันควรแสดงเฉพาะยอดสุทธิ และต้องระบุข้อความว่า “ใช้การเรียกเก็บเงินปรับคืน” ทั้งนี้ ขั้นตอนการดังกล่าวอยู่ภายใต้การควบคุมของคำสั่งการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มของสหภาพยุโรป 2006/112/EC และมาตราที่ 13b ของ UStG

สำหรับการให้บริการเสริมแก่ลูกค้านอกสหภาพยุโรปนั้นไม่มีกฎเกณฑ์ที่ใช้ร่วมกันในแบบเดียว เนื่องจากแต่ละประเทศจะกำหนดระเบียบข้อบังคับด้านภาษีมูลค่าเพิ่มของตนเอง บางประเทศเลือกใช้ขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืน ในขณะที่บางประเทศกำหนดให้ธุรกิจเยอรมันต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือแต่งตั้งตัวแทนทางภาษี ดังนั้น ผู้ให้บริการเสริมจึงควรศึกษาระเบียบข้อบังคับของประเทศที่ตนจำหน่ายสินค้าก่อนออกใบแจ้งหนี้ เพื่อให้มั่นใจว่าการจัดการด้านภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นถูกต้องตามกฎหมาย

เมื่อใช้ Stripe Tax คุณจะมั่นใจได้ว่าการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกต้องแม่นยำเสมอ ระบบจะเก็บภาษีในจำนวนที่ถูกต้องโดยอัตโนมัติ ไม่ว่าคุณจะให้บริการในเยอรมนี สหภาพยุโรป หรือที่ใดก็ตาม ซึ่งช่วยให้คุณไม่ต้องเสียเวลาอ่านเอกสารจำนวนมหาศาลเพื่อหาระเบียบข้อบังคับด้านภาษีของแต่ละประเทศที่คุณให้บริการ นอกจากนี้ เครื่องมือคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มของ Stripe ยังช่วยให้คุณทราบอัตราภาษีของประเทศต่างๆ ได้ภายในไม่กี่วินาที

ความเสี่ยงและสาเหตุของข้อผิดพลาดสำหรับบริการเสริม

ในทางปฏิบัติ ข้อผิดพลาดมักเกิดขึ้นเมื่อมีการเรียกเก็บเงินบริการเสริม ซึ่งอาจส่งผลให้เกิดการค้างชำระภาษี บทลงโทษ หรือแม้แต่คำขอตรวจสอบจากสำนักงานภาษี สาเหตุหลักของข้อผิดพลาดโดยทั่วไปมีดังต่อไปนี้

• การจำแนกประเภทผู้รับ
  ธุรกิจจำนวนมากมักเกิดข้อผิดพลาดในการระบุสถานที่ให้บริการสำหรับบริการเสริมภายนอกประเทศเยอรมนี โปรดตรวจสอบให้แน่ใจว่าผู้รับบริการเป็นองค์กรธุรกิจหรือบุคคลทั่วไป เนื่องจากการจำแนกประเภทผู้รับบริการที่ไม่ถูกต้องจะส่งผลให้การกำหนดสถานที่ให้บริการและภาระผูกพันด้านภาษีมูลค่าเพิ่มผิดพลาดตามไปด้วย
  
• การใช้ขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืน
  การดำเนินการตามขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืนอย่างไม่ถูกต้องอาจส่งผลกระทบทางกฎหมายและการเงินได้ ดังนั้น โปรดตรวจสอบให้แน่ใจว่าได้ระบุข้อความ “ใช้ขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืน” ไว้ในใบแจ้งหนี้เสมอ และโปรดจำไว้ว่ากระบวนการนี้ใช้ได้เฉพาะกับธุรกรรมแบบ B2B เท่านั้น ไม่สามารถใช้กับการขายสินค้าหรือบริการแก่บุคคลทั่วไปได้
  
• การให้บริการแก่ประเทศที่สาม
  การให้บริการเสริมแก่ประเทศที่สามต้องใช้ความระมัดระวังและเอาใจใส่เป็นพิเศษ การไม่ปฏิบัติตามระเบียบข้อบังคับของประเทศ ภาระผูกพันในการจดทะเบียนและการรายงาน และกฎการเรียกเก็บเงินปรับคืนที่แตกต่างกันอาจนำไปสู่ข้อผิดพลาดได้
  
• การใช้อัตราภาษีสำหรับวัสดุสิ้นเปลืองในประเทศ
  การระมัดระวังเมื่อให้บริการในเยอรมนีถือเป็นสิ่งสำคัญ เนื่องจากมีการตรวจพบข้อผิดพลาดบ่อยครั้งในการประเมินอัตราภาษี ธุรกิจหลายแห่งใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเต็มจำนวนกับวัสดุสิ้นเปลืองในประเทศอย่างไม่ถูกต้อง ทั้งที่จริงแล้วรายการเหล่านั้นอาจได้รับส่วนลดภาษีหรือได้รับการยกเว้นภาษี
  

หากมีความชัดเจนและรอบคอบ ผู้ให้บริการเสริมจะสามารถหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดเหล่านี้ และดูแลให้มีการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างถูกต้องได้