Ondernemingen in Duitsland moeten voorzichtig omgaan met facturatie, vooral wanneer zij diensten aanbieden. Het type en de plaats van levering en de ontvanger hebben een directe invloed op waar de belasting over de toegevoegde waarde (btw) in rekening wordt gebracht.

In dit artikel worden aanvullende diensten in de zin van artikel 3, lid 9, van de Duitse wet op de omzetbelasting (UStG) uitgelegd. Ook wordt uitgelegd hoe de plaats van levering voor diensten in het kader van artikel 3a van de UStG voor B2B- en B2C-transacties moet worden bepaald, met inbegrip van gevallen waarbij derde landen betrokken zijn. Ten slotte wordt uitgelegd welke btw-regels in elk geval van toepassing zijn en hoe veelvoorkomende fouten kunnen worden vermeden.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is een ondersteunende dienst?
  
• Hoe bepaal je de plaats van levering bij B2B- en B2C-transacties?
  
• Extra diensten geleverd aan klanten buiten Duitsland
  
• Welke btw-regels gelden voor extra diensten?
  
• Risico's en oorzaken van fouten bij ondersteunende diensten
  

Wat is een aanvullende dienst?

Een aanvullende dienst is elke levering die geen levering van een goed is . Artikel 3 van de UStG zegt welke leveringen aanvullende diensten zijn. Volgens paragraaf 9 is een aanvullende dienst elke levering waarbij geen overdracht van de bevoegdheid tot beschikking over een goed plaatsvindt. Omgekeerd worden leveringen door een onderneming in artikel 3.1 van de UStG gedefinieerd als leveringen waarbij derden de bevoegdheid tot beschikking over een goed krijgen. Alle leveringen die niet onder deze definitie vallen, worden beschouwd als aanvullende diensten.

Aanvullende diensten omvatten diensten van immateriële aard, reisdiensten en het tolereren of opzettelijk nalaten van handelingen. Een voorbeeld van het laatste is wanneer een eigenaar toestaat dat zijn buurman tegen betaling een kabel over zijn terrein legt. Een ander voorbeeld is het aangaan van een contract en betaald worden om een bepaalde activiteit niet uit te voeren.

Hoe bepaal je de plaats van levering bij B2B- en B2C-transacties?

De plaats van levering bepaalt in welk land een onderneming btw moet betalen voor een dienst. Bij het bepalen van de plaats van levering voor een aanvullende dienst is het belangrijk om de ontvanger goed te classificeren als onderneming of particulier. Afhankelijk van aan wie de dienst wordt verleend, is ofwel het vestigingsprincipe van de onderneming (artikel 3a.1 van de UStG) ofwel het vestigingsprincipe van de ontvanger (artikel 3a.2 van de UStG) van toepassing.

Volgens het beginsel van de plaats van de ontvanger is de plaats van levering voor aanvullende diensten aan ondernemingen meestal de plek waar de ontvanger zijn activiteiten doet. Het beginsel van de plaats van vestiging bepaalt daarentegen dat de plaats van levering aan particulieren de hoofdvestiging van de leverancier is. Met andere woorden, diensten aan ondernemingen worden geleverd op de plaats van de ontvanger, terwijl diensten aan particulieren worden geleverd op de hoofdvestiging van de leverancier.

Bijzondere bepalingen

De UStG zegt wat er niet geldt voor het basisprincipe van de plaats van levering. In artikel 3a en de artikelen daarna staan speciale plaatsen van levering voor bepaalde activiteiten. Hier zijn een paar voorbeelden:

• Vastgoeddiensten
  De plek waar je onroerend goed levert, is gewoon de plek waar het onroerend goed staat. Dit geldt, of je het nu aan een onderneming of een particulier levert. Deze diensten omvatten de verkoop en aankoop van onroerend goed en het voorbereiden, coördineren en uitvoeren van bouwdiensten (artikel 3a.3.1 van de UStG).
  
• Werkzaamheden aan roerende goederen
  De plaats van levering voor diensten die werkzaamheden aan roerende goederen en de taxatie van dergelijke goederen omvatten, is de plaats waar de onderneming de diensten verricht (artikel 3a.3.3a van de UStG).
  
• Kortetermijnverhuur van voertuigen
  De plek waar je een voertuig voor korte termijn huurt, is de plek waar het voertuig aan de ontvanger wordt geleverd (artikel 3a.3.2 van de UStG).
  
• Cateringdiensten
  Als eten en drinken wordt verkocht om meteen op te eten of te drinken, is de plek van levering de plek waar de onderneming het eten en drinken aanbiedt. Dit geldt ook voor de plek waar het wordt geconsumeerd. Er zijn uitzonderingen voor verkopen op schepen, treinen en vliegtuigen tijdens het vervoer (artikel 3a.3.3b van de UStG).
  
• Toegang tot evenementen
  Als je kaartjes verkoopt voor een cultureel, artistiek, academisch, sportief of soortgelijk evenement, is de plaats van levering de plek waar het evenement plaatsvindt (artikel 3a.3.5 van de Oostenrijkse wet op de omzetbelasting).
  
• Digitale diensten
  Als Duitse ondernemingen digitale diensten leveren, zoals software, is de plaats van levering de locatie van de woonplaats van de ontvanger. Dit geldt ongeacht of de dienst voor een onderneming of een particulier is. Hetzelfde geldt voor aanvullende diensten voor telecommunicatie, radio en televisie (artikel 3a.5 van de UStG).
  

Extra diensten geleverd aan klanten buiten Duitsland

Voor klanten buiten Duitsland wordt de plaats van levering bepaald volgens dezelfde principes als in Duitsland of andere EU-landen. De plaats van levering voor aanvullende diensten aan ondernemingen buiten Duitsland is de locatie van de ontvanger. Voor particulieren is de plaats van levering de hoofdvestiging van de leverancier.

Vrijstellingen gelden ook voor diensten die fysiek op een locatie worden verleend, zoals onroerendgoeddiensten of reparaties aan roerende goederen. Hier wordt de plaats van levering bepaald door de plaats waar de diensten daadwerkelijk worden verleend. Digitale diensten worden daarentegen geleverd op de locatie van de ontvanger (artikel 3a.5 van de UStG).

Welke btw-regels gelden voor extra diensten?

De meeste extra diensten in Duitsland moeten btw betalen. Het standaard btw-tarief is 19%, terwijl sommige dagelijkse leveringen een lager tarief van 7% hebben. Er zijn ook een paar leveringen die helemaal vrijgesteld zijn van btw.

In principe zijn alle Duitse ondernemingen die ondersteunende diensten verlenen aan particulieren of andere ondernemingen in Duitsland btw-plichtig. Zij moeten de btw op hun facturen vermelden en deze belasting aan het belastingkantoor afdragen. Kleine ondernemers die bepaalde drempels niet overschrijden, kunnen aanspraak maken op een vrijstelling op grond van artikel 19 van de UStG.

Voor grensoverschrijdende diensten die binnen de EU worden verleend, gelden speciale regels. Als een Duitse onderneming een intracommunautaire ondersteunende dienst levert, is de plaats van levering het land waar de ontvanger is gevestigd. In dit geval moet de btw worden betaald in het land van de klant, niet in Duitsland. Hier geldt de verleggingsregeling, waarbij de belastingplicht wordt overgedragen aan de ontvanger. Op de factuur van het Duitse bedrijf mag alleen het nettototaal worden vermeld, met de vermelding "Verleggingsregeling van toepassing". De verleggingsregeling is geregeld in EU-btw-richtlijn 2006/112/EG en artikel 13b van de UStG.

Er zijn geen vaste regels voor extra diensten die aan klanten buiten de EU worden geleverd – elk land bepaalt zijn eigen btw-regels. Sommige landen gebruiken ook de verleggingsregeling, terwijl andere landen eisen dat de Duitse onderneming zich voor de btw registreert of een fiscaal vertegenwoordiger inhuurt. Daarom is het belangrijk dat aanbieders van aanvullende diensten zich voorafgaand aan de facturatie verdiepen in de nationale regelgeving van de landen waarnaar zij verkopen, om een correcte afhandeling van de btw te garanderen.

Met Stripe Tax kun je ervoor zorgen dat je de btw altijd goed berekent. Tax int automatisch het juiste bedrag aan belasting, of je je dienst nu in Duitsland, de EU of ergens anders levert. Dit betekent dat je niet langer pagina's en pagina's met documenten hoeft door te spitten om uit te zoeken welke btw-regels van toepassing zijn in het land waar je levert. Met de btw-calculator van Stripe kun je binnen enkele seconden de btw-tarieven voor specifieke landen opvragen.

Risico's en oorzaken van fouten bij aanvullende diensten

In de praktijk komen fouten bij de facturatie van aanvullende diensten vaak voor. Deze fouten kunnen leiden tot belastingachterstanden, boetes of zelfs controleverzoeken van het belastingkantoor. Enkele typische oorzaken van fouten zijn:

• Classificatie van de ontvanger
  Veel ondernemingen maken fouten bij het bepalen van de plaats van levering voor aanvullende diensten buiten Duitsland. Let er goed op of de levering voor een onderneming of een particulier is. Als de ontvanger niet goed is geclassificeerd, kloppen de plaats van levering en de btw-verplichtingen ook niet.
  
• Toepassing van de verleggingsregeling
  Als je fouten maakt bij het toepassen van de verleggingsregeling, kan dat ook juridische en financiële gevolgen hebben. Zorg ervoor dat je op de factuur vermeldt: "Verleggingsregeling van toepassing". Houd er rekening mee dat de verleggingsregeling alleen kan worden toegepast op B2B-transacties; leveringen aan particulieren komen niet in aanmerking.
  
• Dienstverlening aan derde landen
  Het verlenen van aanvullende diensten aan derde landen vraagt om extra zorgvuldigheid en aandacht. Het niet naleven van nationale regelgeving, registratie- en rapportageverplichtingen en verschillende regels voor verlegging van de belastingplicht kunnen tot fouten leiden.
  
• Toepassing van het btw-tarief op binnenlandse leveringen
  Het is ook belangrijk om op te letten bij het leveren van diensten in Duitsland. Het toepassen van een verkeerd btw-tarief is een veelgemaakte fout. Veel ondernemingen passen ten onrechte het volledige btw-tarief toe op binnenlandse leveringen, die in werkelijkheid onderworpen zijn aan een verlaagd btw-tarief of zelfs belastingvrij kunnen zijn.
  

Met duidelijkheid en voorzichtigheid kunnen aanbieders van aanvullende diensten deze fouten vermijden en ervoor zorgen dat de btw correct wordt toegepast.