In Germania, le attività devono prestare particolare attenzione alla fatturazione, specialmente quando offrono servizi. Il tipo e il luogo di imposizione, nonché il destinatario, hanno un impatto diretto sul luogo in cui viene addebitata l'imposta sul valore aggiunto (IVA).

Il presente articolo illustra i servizi accessori ai sensi dell'articolo 3, paragrafo 9, della legge tedesca sull'IVA (UStG). Descrive inoltre come determinare il luogo di prestazione dei servizi ai sensi dell'articolo 3a dell'UStG per le transazioni B2B e B2C, compresi i casi che coinvolgono Paesi terzi. Infine, spiega quali norme IVA si applicano in ciascun caso e come evitare errori comuni.

Contenuto dell'articolo

• Che cos'è un servizio accessorio?
  
• Come determinare il luogo di imposizione nelle transazioni B2B e B2C
  
• Servizi accessori forniti a clienti al di fuori della Germania
  
• Quali norme IVA si applicano ai servizi accessori?
  
• Rischi e cause degli errori nei servizi accessori
  

Che cos'è un servizio accessorio

Un servizio accessorio è qualsiasi prestazione che non costituisce una fornitura di beni. La sezione 3 dell'UStG disciplina quali prestazioni costituiscono servizi accessori. Secondo il paragrafo 9, un servizio accessorio è qualsiasi prestazione che non comporta il trasferimento della facoltà di disporre del bene come proprietario. Al contrario, le cessioni effettuate da un'attività sono definite nella sezione 3.1 dell'UStG come prestazioni che conferiscono a terzi la facoltà di disporre economicamente del bene. Tutte le prestazioni che non rientrano in questa definizione sono considerate servizi accessori.

I servizi accessori comprendono prestazioni di natura immateriale, servizi di viaggio, nonché il consentire o il non compiere volontariamente un'azione. Un esempio di quest'ultima ipotesi è il caso in cui un proprietario consente al vicino, dietro compenso, di far passare un cavo attraverso la sua proprietà. Un altro esempio consiste nella conclusione di un contratto con cui si riceve un pagamento per non svolgere una determinata attività.

Come determinare il luogo di imposizione nelle transazioni B2B e B2C

Il luogo di prestazione determina in quale Paese l'attività deve pagare l'IVA per un servizio. Nel determinare il luogo di prestazione di un servizio accessorio, è importante classificare correttamente il destinatario come attività o persona fisica. A seconda del destinatario del servizio, si applica il principio della sede dell'attività (sezione 3a.1 dell'UStG) o il principio della sede del destinatario (sezione 3a.2 dell'UStG).

In base al principio della sede del destinatario, il luogo di prestazione dei servizi accessori forniti alle attività è generalmente il luogo in cui il destinatario svolge la propria attività. D'altra parte, il principio della sede dell'attività stabilisce che il luogo di prestazione dei servizi alle persone fisiche è la sede del prestatore. In altre parole, i servizi alle attività sono forniti presso la sede del destinatario, mentre i servizi alle persone sono forniti presso la sede del prestatore.

Disposizioni speciali

L'USTG definisce alcune eccezioni al principio fondamentale del luogo di prestazione. La sezione 3a e le sezioni successive stabiliscono luoghi di prestazione speciali per attività specifiche. Di seguito sono riportati alcuni esempi:

• Servizi immobiliari
  Il luogo di imposizione dei servizi immobiliari è il luogo in cui si trova l'immobile, indipendentemente dal fatto che la fornitura sia destinata a un'attività o a una persona fisica. Tali servizi comprendono la vendita e l'acquisto di immobili, nonché la preparazione, il coordinamento e l'esecuzione di servizi di costruzione (sezione 3a.3.1 dell'UStG).
  
• Lavori eseguiti su beni mobili
  Il luogo di prestazione dei servizi che comprendono lavori su beni mobili e la valutazione di tali beni è il luogo in cui l'attività presta i servizi (sezione 3a.3.3a dell'UStG).
  
• Noleggi di veicoli a breve termine
  Il luogo di imposizione del noleggio di veicoli a breve termine è il luogo in cui il veicolo viene consegnato al destinatario (sezione 3a.3.2 dell'UStG).
  
• Servizi di ristorazione
  Quando alimenti e bevande sono venduti per il consumo immediato, il luogo di imposizione è quello in cui l'attività fornisce tali beni. Ciò include il luogo in cui vengono consumati. Si applicano eccezioni alle vendite effettuate su navi, treni e aerei durante il transito (sezione 3a.3.3b dell'UStG).
  
• Ingressi a eventi
  Quando viene venduto l'accesso a un evento culturale, artistico, accademico, sportivo o simile, il luogo di imposizione è quello in cui si svolge l'evento (sezione 3a.3.5 dell'UStG).
  
• Servizi digitali
  Quando le aziende tedesche forniscono servizi digitali, come ad esempio software, il luogo di imposizione è il luogo di residenza del destinatario. Ciò vale indipendentemente dal fatto che il servizio sia destinato a un'attività o a una persona fisica. Lo stesso vale per i servizi accessori di telecomunicazione, radio e televisione (sezione 3a.5 dell'UStG).
  

Servizi accessori forniti a clienti al di fuori della Germania

Per i clienti al di fuori della Germania, il luogo di imposizione è determinato in base agli stessi principi applicati in Germania o in altri Paesi dell'UE. Il luogo di imposizione per i servizi accessori forniti ad attività al di fuori della Germania è la sede del destinatario. Per le persone fisiche, il luogo di imposizione è la sede del fornitore.

Le esenzioni si applicano anche ai servizi forniti fisicamente in un determinato luogo, come i servizi immobiliari o le riparazioni di beni mobili. In questo caso, il luogo di imposizione è determinato dal luogo in cui i servizi vengono effettivamente prestati. I servizi digitali, invece, sono forniti presso la sede del destinatario (sezione 3a.5 dell'UStG).

Norme IVA che si applicano ai servizi accessori

La maggior parte dei servizi accessori in Germania è soggetta all'IVA. L'aliquota IVA standard è del 19%, mentre alcuni beni di uso quotidiano sono soggetti a un'aliquota ridotta del 7%. Esiste inoltre un numero limitato di beni che sono completamente esenti da IVA.

In linea di principio, tutte le attività tedesche che forniscono servizi accessori a privati o ad altre attività in Germania sono soggette a IVA. Esse devono indicare l'IVA sulle loro fatture e versare tale imposta all'ufficio tributario. I piccoli imprenditori che non superano determinate soglie possono richiedere un'esenzione ai sensi dell'articolo 19 della legge tedesca sull'IVA (UStG).

II servizi transfrontalieri forniti all'interno dell'UE sono soggetti a norme speciali. Quando un'attività tedesca fornisce un servizio accessorio intracomunitario, il luogo di imposizione è il Paese in cui si trova il destinatario. In questo caso, l'IVA è dovuta nel Paese del cliente, non in Germania. Quindi si applica la procedura di inversione contabile, in base alla quale la responsabilità fiscale viene trasferita al destinatario. La fattura dell'azienda tedesca deve riportare solo l'importo netto e includere una nota che indichi "Si applica l'inversione contabile". La procedura di inversione contabile è regolata dalla direttiva IVA dell'UE 2006/112/CE e dalla sezione 13b dell'UStG.

Non esistono norme unificate per i servizi accessori forniti a clienti al di fuori dell'UE: ogni Paese stabilisce le proprie norme in materia di IVA. Alcuni Paesi utilizzano anche la procedura di inversione contabile, mentre altri richiedono alle attività tedesche di registrarsi ai fini IVA o di assumere un rappresentante fiscale. Pertanto, è importante che i fornitori di servizi accessori si informino sulle normative nazionali dei Paesi in cui vendono prima di emettere la fattura, al fine di garantire una corretta gestione dell'IVA.

Grazie a Stripe Tax, puoi garantire un calcolo corretto dell'IVA in ogni occasione. Tax effettua la riscossione dell'importo corretto dell'imposta, indipendentemente dal fatto che il servizio venga fornito in Germania, nell'Unione Europea o altrove. Ciò significa che non sarà più necessario consultare numerose pagine di documenti per determinare quali normative IVA si applicano nel Paese in cui fornisci il servizio. Con il calcolatore IVA di Stripe, puoi ottenere le aliquote IVA per Paesi specifici in pochi secondi.

Rischi e cause di errore nei servizi accessori

Nella pratica, gli errori si verificano spesso al momento dell'addebito dei servizi accessori. Tali errori possono comportare arretrati fiscali, sanzioni o persino richieste di verifica da parte dell'ufficio tributario. Alcune cause tipiche di errore includono:

• Classificazione del destinatario
  Molte attività commettono errori nel determinare il luogo di imposizione dei servizi accessori al di fuori della Germania. È importante prestare particolare attenzione al fatto che la fornitura sia destinata a un'attività o a una persona fisica. Se il destinatario non è classificato correttamente, anche il luogo di imposizione e gli obblighi IVA saranno errati.
  
• Applicazione della procedura di inversione contabile
  Commettere errori nell'applicazione della procedura di inversione contabile può comportare anche conseguenze legali e finanziarie. Assicurati di includere una nota sulla fattura che indichi "Si applica l'inversione contabile". Ricorda che la procedura di inversione contabile può essere utilizzata solo per le transazioni B2B, le forniture a privati non sono ammissibili.
  
• Fornitura di servizi a Paesi terzi
  La fornitura di servizi accessori a Paesi terzi richiede particolare attenzione e cura. La mancata osservanza delle normative nazionali, degli obblighi di registrazione e di reportistica e le diverse norme in materia di inversione contabile possono condurre a errori.
  
• Applicazione dell'aliquota fiscale alle forniture nazionali
  È inoltre importante prestare attenzione quando si forniscono servizi all'interno della Germania. Un errore comune è quello di applicare un'aliquota fiscale errata. Molte attività applicano erroneamente l'aliquota IVA piena alle forniture nazionali, che in realtà sono soggette a un'aliquota fiscale ridotta o possono essere esenti da imposta.
  

Con chiarezza e cautela, i fornitori di servizi accessori possono evitare tali errori e garantire che l'IVA sia applicata correttamente.