德国企业在开票时须格外谨慎，尤其是在提供服务时。供应类型、供应地及接收方会直接影响增值税 (VAT) 的征收地点。

本文阐释了德国增值税法 (UStG) 第 3 (9) 节所定义的辅助性服务。我们还概述了如何根据该法第 3a 节，针对 B2B 和 B2C 交易（包括涉及第三国的情形）判定服务的提供地。最后，我们说明了不同情况下适用的增值税规则以及如何避免常见错误。

本文内容

• 什么是辅助性服务？
  
• 如何判定 B2B 与 B2C 交易中的服务提供地
  
• 向德国境外客户提供辅助性服务
  
• 辅助性服务适用哪些增值税规定？
  
• 辅助性服务的常见差错风险与成因
  

什么是辅助性服务？

辅助性服务指不涉及实物商品转移的任何服务性供应。 UStG 第 3 节规定了何种供应属于辅助性服务。根据该条第 9 款，辅助性服务指不涉及物品处置权转移的任何供应。反之，企业进行的交付在 UStG 第 3.1 节中被定义为使第三方获得物品处置权的供应。所有不符合此定义的供应均属于辅助性服务。

辅助性服务包括无形性质的服务、旅游服务以及容忍或有意不作为。后者的一个例子是，业主收取费用后允许邻居在其物业中铺设电缆。另一个例子包括签订合同并因不执行特定活动而获得报酬。

如何判定 B2B 与 B2C 交易中的服务提供地

服务提供地决定了企业应在哪个国家/地区为服务缴纳增值税。在确定辅助性服务的提供地时，必须正确将接收方归类为企业或个人。根据服务对象的不同，需分别适用企业所在地原则（UStG 第 3a.1 节）或接收方所在地原则（UStG 第 3a.2 节）。

根据接收方所在地原则，向企业提供辅助性服务的供应地通常为接收方的经营所在地。反之，企业所在地原则规定，向个人提供服务的供应地为供应商总部所在地。简言之，对企业服务以接收方所在地为供应地，对个人服务则以供应商总部所在地为供应地。

特别规定

UStG 对服务提供地的基本原则规定了若干豁免情形。第 3a 条及后续条款为特定活动设定了特殊的服务提供地。以下列举几例：

• 房地产服务
  不动产相关服务的提供地为不动产所在地，无论接收方是企业还是个人。此类服务包括不动产买卖、购置以及施工服务的准备、协调与实施（UStG 第 3a.3.1 节）。
  
• 动产相关作业
  涉及动产加工及此类物品鉴定服务的提供地，为实施服务的企业所在地（UStG 第 3a.3.3a 节）。
  
• 短期车辆租赁
  短期车辆租赁的供应地为向接收方交付车辆的地点（UStG 第 3a.3.2 节）。
  
• 餐饮服务
  销售即时消费的食品和饮品时，服务提供地为商家供应这些商品的地点，包括其被消费的位置。但在船舶、火车及飞机运输途中进行的销售则适用豁免规定（UStG 第 3a.3.3b 节）。
  
• 活动门票
  文化、艺术、学术、体育或类似活动的入场券销售，其服务提供地为活动举办地（UStG 第 3a.3.5 节）。
  
• 数字服务
  当德国企业提供数字服务——例如软件——时，服务提供地为接收方的居住地，无论服务对象是企业还是个人。此规定同样适用于电信、广播和电视的辅助性服务（UStG 第 3a.5 节）。
  

向德国境外客户提供辅助性服务

对于德国境外的客户，服务提供地的判定原则与德国或其他欧盟国家相同：向境外企业提供辅助性服务的，服务提供地为接收方所在地；向境外个人提供的，则为供应商总部所在地。

对于需在实地提供的服务（如不动产服务或动产维修），同样适用豁免规定——此类服务的提供地以实际发生地为准。而数字服务的提供地则为接收方所在地（UStG 第 3a.5 节）。

辅助性服务适用哪些增值税规定？

在德国，大多数辅助性服务需缴纳增值税。该标准增值税率为 19%，而部分日常供应品则适用 7% 的优惠税率。此外，还有少数特定供应品可完全免征增值税。

原则上，所有在德国为个人或其他企业提供辅助性服务的德国企业均有义务缴纳增值税。它们必须在账单上注明增值税，并向税务局申报上缴。小规模经营者若未超过特定营业额门槛，可根据UStG 第19 节豁免。

欧盟境内提供的跨境服务适用特殊规定。当一家德国企业提供欧盟内部辅助性服务时，服务提供地视为接收方所在国家/地区。此种情况下，增值税应在客户所在国家/地区缴纳，而非德国。此时适用对方缴税程序，即纳税责任转移至服务接收方。德国公司开具的账单应仅显示净额总计，并注明“适用对方缴税程序”。该机制受欧盟增值税指令 2006/112/EC 以及 UStG 第 13b 节规范。

对于向欧盟以外客户提供的辅助性服务，目前并无统一规则——各国自行制定其增值税法规。一些国家还采用对方缴税程序，而另一些国家则要求德国企业进行增值税注册或聘请税务代表。因此，辅助性服务提供者在开账单前，务必预先调研目标销售国的国家法规，以确保增值税处理的合规性。

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辅助性服务的常见差错风险与成因

在实际操作中，辅助性服务的计费处理常出现错误。这些错误可能导致欠税、罚款，甚至引发税务局的审计要求。典型的错误根源包括以下几点：

• 服务对象分类
  许多企业在判断德国境外的辅助性服务提供地时常会出现错误。需特别注意服务对象是企业还是个人。若接收方分类错误，服务提供地及增值税义务的判定也将随之出错。
  
• 适用对方缴税程序
  错误应用对方缴税程序同样会引发法律与财务风险。请务必在账单上注明“适用对方缴税程序”。请注意，对方缴税程序仅适用于企业间 (B2B) 交易，向个人提供商品或服务时不得使用。
  
• 向第三国提供服务
  向第三国提供辅助性服务需格外谨慎。若未遵守目标国的国家法规、注册与申报义务，以及不同的对方缴税规则，均可能导致错误发生。
  
• 国内供应适用税率
  在德国境内提供服务时也需保持警惕。错误评估税率是常见问题。许多企业误对国内服务供应全额征收增值税，而实际上这类供应可能适用优惠税率甚至享受免税待遇。
  

只要保持清晰的认知并审慎操作，辅助性服务提供者便能避免这些错误，确保增值税的正确适用。