仕入税額控除は、ドイツの税制の重要な要素であり、企業に大きな経済的救済を提供します。これにより、事業経費に対して支払われる付加価値税 (VAT) と税務署に支払われる VAT を相殺することができます。この記事では、仕入税額控除とは何か、VAT との違いについて説明します。また、この免除の仕組み、満たす必要のある要件、仕入税を控除できるタイミングについても説明します。

この記事の内容

• 仕入税額控除とは?
  
• 仕入税と VAT の違い
  
• 仕入税額控除の仕組み
  
• 仕入税額控除の要件
  
• 仕入税控除のタイミング
  

仕入税額控除とは?

ドイツ VAT 法 (UStG) 第 15 条 によると、仕入税額控除は、VAT の対象となる企業が、商品やサービスの購入時に支払った税金を顧客から徴収した金額と相殺できるようにする税務手続きです。

仕入税とは、企業が商品やサービスを購入する際に支払う VAT のことです。VAT 納税義務は、顧客から徴収した VAT と控除可能な仕入税額の差額として計算されます。税務署は、予備 VAT 申告書および年次申告書の一部として、会社の義務を定期的に計算します。これにより、税金を全額支払うか、超過分の払い戻しを受けることができます。

仕入税と VAT の違い

仕入税は VAT の裏側と考えてください。課税対象企業は、通常、配送やサービスに対して VAT を徴収し、一時的な項目として税務署に支払います (UStG 第 1 条第 1 項)。その意味で、課税対象企業は仲介者の役割を果たしています。

企業が商品やサービスを自社で購入する場合も、最初は VAT を支払います。ただし、税務署からこの仮払消費税を請求することはできます。個人の最終顧客は購入時に総額 を支払いますが、企業は仕入税額控除により正味価値のみを支払う必要があります。これは、売上負債から経費に対して支払われた VAT を差し引き、徴収した VAT と仕入税の差額のみを支払うことができるためです。これにより、税務当局が企業に二重課税するのを防ぎ、最終顧客のみが VAT を負担するようになります。

仕入税額控除の仕組み

仕入税額控除は、購入時に支払った税金を相殺するものです。これは、次の 5 つのステップで完了できます。

企業が税金を支払う必要があるか、還付を受ける必要があるかは、その収入、支出、関連する税額によって異なります。仮払消費税が徴収税額を下回ると、正の VAT 負債が発生します。この場合、差額を税務署に納付しなければなりません。徴収した VAT を超えると、マイナスの VAT 義務または仕入税余剰が発生します。この場合、税務署は企業に差額を返金します。

仮払消費税額 < VAT 金額 = VAT 納税額
仮払消費税額 > VAT 金額 = 仮払消費税余剰

VAT 納税額の計算例 1

VAT 徴収額 – 仕入税額 = VAT 納税額
3,800 ユーロ – 2,375 ユーロ = 1,425 ユーロ

この計算例の VAT 納税額はプラスであり、金額は 1,425 ユーロです。この場合は、会社が差額を税務署に支払います。

(仮定: 購入と販売は 19% の税率で VAT の対象となります。)

VAT 納税額の計算例 2

VAT 徴収額 – 仕入税額 = VAT 納税額
1,900 ユーロ – 2,280 ユーロ = 380 ユーロ

この計算例の VAT 納税額はマイナスです。つまり仕入税の余剰額が 380 ユーロありますので、税務署はこれを還付します。

(仮定: 購入と販売は 19% の税率で VAT の対象となります。)

Stripe Tax は、すべての売上に対して正しい税額を自動的に計算することで、プロセスを簡素化します。また、購入と販売に支払うべき VAT の金額に関する詳細な分析情報も提供します。これは、請求できる仮払消費税の数値と、予想される VAT 納税額の額を判断するのに役立ちます。

仕入税額控除の要件

仮払消費税を控除するには、UStG で規定されている一定の条件 を満たす必要があります。以下は、最も重要な要件の概要です。

起業家のステータス

UStG 第 2 条によると、起業家、つまり、利益を上げるために商業的または専門的な活動を独自に行う個人または組織のみが仕入税を差し引くことができます。これは、個人が控除から除外されることを意味します。同様に、UStG 第 19 条 で概説されている中小企業規制 を使用する企業にも当てはまります。販売した商品やサービスに VAT を課さないため、購入に対して仕入税を請求することはできません。

他社によるサービスまたは納品

仕入税額控除は、企業が VAT の対象となる他の企業から商品またはサービスを購入する場合にのみ可能です。たとえば、企業が提供されたサービスの対価を個人に支払った場合、それを請求することはできません。

納税義務売上への適用

ある企業が別の企業から商品やサービスを購入するたびに、自動的に仕入税が控除されるわけではありません。たとえば、私的な目的での費用や、事業活動と明確な関係のない費用は対象外です。さらに、交際費は私的な性質を持つことが多いため、70% でしか控除できない (ドイツ所得税法 (EStG) 第 4 条第 5 項) など、いくつかの特別な規制があります。ビジネスパートナーへの贈答品は、一人当たり年間 50 ユーロを上限とする仕入税額控除の対象となります (EStG 第 4 条第 5 項第 1 号)。

仕入税額控除のもう一つの重要な前提条件は、会社が課税対象の売上に商品やサービスを使用しなければならないことです。これには、たとえば、特定の医療提供や居住用不動産の賃貸は含まれません。それでも、域内供給 などの一部の非課税取引では、この控除が可能になります。

適切な請求処理

税務署は、会社の請求書を使用して、仕入税とそれに伴う VAT 納税額を計算します。資格を得るには、UStG 第 14 条 に従って、すべての必須情報が含まれている必要があります。

• 製品またはサービスを提供する会社の氏名と住所
  
• 製品またはサービスの受取人の完全な名前と住所
  
• 請求日
  
• 製品またはサービスの配送日
  
• 税務署が業務執行会社に発行する納税番号、または連邦中央税務署が発行するVAT 識別番号
  
• 連続した一意の請求書番号
  
• 配送された製品の数量と種類、または提供されるサービスの範囲と種類
  
• 正味金額
  
• 適用される税率とそれに対応する税額、または免税の場合は免税への言及
  
• 総額
  

このトピックの詳細については、請求書発行 の記事をご覧ください。

仕入税控除のタイミング

企業は、予備 VAT 申告書 の一環として仕入税額控除を請求できます。UStG 第 18 条第 1 項 によると、月次または四半期ごとに税務署に提出する必要があります。このサイクルは、前暦年に支払われた VAT によって異なります。7,500 ユーロを超える場合は、毎月申請できます。前年度に支払われた VAT が 1,000 ユーロから 7,500 ユーロの間の場合は、四半期ごとの申告で十分です。合計金額が 1,000 ユーロ未満の場合は免除が可能です。ただし、事業開始 1 年目または 2 年目の人は、徴収額に関係なく、毎月 VAT 申告書を提出する必要があります。

仕入税額控除のタイミング、およびそれに伴う追加支払いまたは還付のタイミングの決定的な要因は、課税の種類です。税務署は、発生主義課税と現金主義課税 を区別しています (第 16 条 およびUStG 第20条 を参照)。発生主義課税では、請求時に徴収した VAT を直接支払う必要があります。企業は請求書を受け取ったら、すぐに仮払消費税を請求できます。しかし、現金ベースの課税の場合、決定的なのは請求書の日付ではなく、支払いの時期です。企業は、資金を受け取ったとき、または資金を使ったときにのみ、仕入税を控除できます。

月次または四半期ごとの VAT 申告書に関係なく、対象となる企業は年末に年次申告書を提出する必要があります。この概要では、必要に応じて、以前に送信された事前通知が修正されます。税務署は年間を通して VAT の納税義務を計算し、仕入税の支払いや還付を調整する場合があります。