La deducción del impuesto soportado es un componente esencial del sistema fiscal alemán, ya que ofrece a las empresas un importante alivio financiero. Permite compensar el impuesto al valor agregado (IVA) pagado en los gastos de la empresa contra el IVA pagado a la agencia fiscal. En este artículo, aprenderás qué es la deducción del impuesto soportado y en qué se diferencia del IVA. También te explicamos cómo funciona esta exención, qué requisitos debes cumplir y cuándo puedes deducir el impuesto soportado.

¿Qué información encontrarás en este artículo?

• ¿Qué es una deducción del impuesto soportado?
  
• ¿Cuál es la diferencia entre el impuesto soportado y el IVA?
  
• ¿Cómo funciona la deducción del impuesto soportado?
  
• ¿Cuáles son los requisitos para las deducciones del impuesto soportado?
  
• ¿Cuándo puedes deducir el impuesto soportado?
  

¿Qué es una deducción de impuestos soportados?

Según el Artículo 15 de la Ley alemana sobre el IVA (UStG), la deducción del impuesto soportado es un procedimiento fiscal que permite a las empresas que están sujetas al IVA compensar el impuesto que han pagado por sus compras de bienes y servicios con el importe que recaudan de sus clientes.

El impuesto soportado se refiere al IVA que pagan las empresas al comprar bienes y servicios. La responsabilidad con respecto al IVA se calcula como la diferencia entre el IVA recaudado de los clientes y el impuesto soportado que se puede deducir. La agencia tributaria calcula periódicamente la obligación de una empresa en el marco de las declaraciones preliminares del IVA y de la declaración anual. Esto garantiza que paguen sus impuestos en su totalidad o reciban reembolsos por cualquier pago en exceso.

¿Cuál es la diferencia entre el impuesto soportado y el IVA?

El impuesto soportado es la otra cara de la moneda del IVA. Por lo general, las empresas que están sujetas a impuestos recaudan el IVA sobre sus entregas y servicios, y lo pagan a la agencia fiscal como una partida transitoria (Artículo 1, Apartado 1, Nº 1 de la UStG). En este sentido, actúan como mediadores.

Cuando las empresas compran bienes o servicios por sí mismas, inicialmente también pagan el IVA. Sin embargo, pueden reclamar a la agencia fiscal la devolución de este impuesto soportado. Mientras que los consumidores finales privados pagan el importe bruto al realizar una compra, las empresas solo tienen que pagar el valor neto debido a la deducción del impuesto soportado. Esto se debe a que pueden restar de su pasivo por ventas el IVA pagado por los gastos y solo pagar la diferencia entre el IVA recaudado y el impuesto soportado. De este modo, se evita que la autoridad fiscal cobre dos veces impuestos a las empresas y se garantiza que solo el consumidor final asuma el IVA.

¿Cómo funciona la deducción de impuestos soportados?

La deducción del impuesto soportado es una compensación del impuesto que tú pagas por las compras. Puedes completar esto en cinco pasos:

El hecho de que una empresa tenga que pagar impuestos o recibir un reembolso depende de sus ingresos, gastos y los importes de impuestos asociados. La responsabilidad positiva con respecto al IVA surge si el impuesto soportado es inferior al recaudado. En este caso, deberán abonar la diferencia a la agencia fiscal. Si supera el IVA recaudado, se genera una obligación de IVA negativa o un excedente del impuesto soportado. En estos casos, la agencia fiscal reembolsará la diferencia a la empresa.

Importe del impuesto soportado Importe del impuesto soportado > importe del IVA = excedente del impuesto soportado

Ejemplo 1: cálculo de la responsabilidad con respecto al IVA

Importe del IVA – importe del impuesto soportado = responsabilidad con respecto al IVA
EUR 3800 – EUR 2375 = EUR 1425

La responsabilidad con respecto al IVA en este ejemplo de cálculo es positiva y asciende a EUR 1425. En el caso contrario, la empresa paga la diferencia a la agencia tributaria.

(Supuesto: las compras y ventas realizadas están sujetas al IVA a una tasa del 19%).

Ejemplo 2: cálculo de la responsabilidad con respecto al IVA

Importe del IVA – importe del impuesto soportado = responsabilidad con respecto al IVA
EUR 1900 – EUR 2280 = EUR 380

La responsabilidad con respecto al IVA en este ejemplo de cálculo es negativa. Esto da como resultado un excedente del impuesto soportado de EUR 380, que la agencia tributaria reembolsa.

(Supuesto: las compras y ventas realizadas están sujetas al IVA a una tasa del 19%).

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¿Cuáles son los requisitos para las deducciones del impuesto soportado?

Para deducir el impuesto soportado, debes cumplir determinadas condiciones reguladas por la UStG. A continuación encontrarás un resumen de los requisitos más importantes.

Condición de emprendedor

Según el Artículo 2 de la UStG, solo los empresarios pueden restar el impuesto soportado, es decir, las personas u organizaciones que realizan de forma independiente una actividad comercial o profesional para obtener beneficios. Esto significa que los particulares están excluidos de la deducción. Lo mismo se aplica a las empresas que utilizan regulaciones para pequeñas empresas como se describe en el Artículo 19 de la UStG. Dado que no cobran el IVA por los bienes y servicios vendidos, no pueden reclamar el impuesto soportado por sus compras.

Servicios o entregas de otras empresas

Una deducción del impuesto soportado solo es posible si las empresas compran bienes o servicios de otras empresas sujetas al IVA. Por ejemplo, si una empresa paga a un particular por un servicio prestado, no puede reclamarlo.

Solicitud de las ventas obligatorias

No toda compra de bienes o servicios por parte de una empresa a otra le da derecho automáticamente a deducir el impuesto soportado. Por ejemplo, los gastos para fines privados o aquellos sin una conexión clara con las actividades comerciales no califican. Además, existen algunas regulaciones especiales: por ejemplo, los gastos de entretenimiento solo son deducibles al 70% (Artículo 4, Apartado 5, No. 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Alemania (EStG) ya que a menudo tienen un carácter privado. Las donaciones a socios comerciales solo dan derecho a una deducción del impuesto soportado de hasta € 50 por persona por año (Artículo 4, Apartado 5, n.º 1 de la EStG).

Otro requisito previo importante para la deducción del impuesto soportado es que la empresa debe utilizar los bienes y servicios para las ventas sujetas al impuesto. Esto excluye, por ejemplo, ciertas ofertas médicas o el alquiler de propiedades residenciales. Aun así, algunas operaciones libres de impuestos, como las entregas intracomunitarias, hacen posible esta deducción.

Facturación adecuada

La agencia fiscal utiliza las facturas entrantes de la empresa para calcular el impuesto soportado y la responsabilidad consiguiente con respecto al IVA. Para calificar, deben contener toda la información obligatoria según el Artículo 14 de la UStG:

• Nombre completo y dirección de la empresa proveedora del producto o servicio
  
• Nombre completo y dirección del destinatario del producto o servicio
  
• Fecha de la factura
  
• La fecha de entrega del producto o servicio
  
• El número de identificación fiscal asignado a la compañía ejecutante por la agencia fiscal o el número de identificación del IVA emitido por la Oficina Central de Impuestos Federales
  
• Un número de factura único y consecutivo
  
• La cantidad y el tipo de productos entregados o el alcance y el tipo de servicio prestado
  
• Importe neto
  
• El tipo impositivo aplicable y el importe impositivo correspondiente o, en el caso de una exención fiscal, una referencia a la exención fiscal
  
• Importe bruto
  

Puedes encontrar información detallada sobre este tema en nuestro artículo sobre facturación.

¿Cuándo puedes deducir el impuesto soportado?

Las empresas pueden solicitar deducciones del impuesto soportado como parte de sus declaraciones preliminares del IVA. De conformidad con el Artículo 18, apartado 1, de la UStG, deben presentarlos a la agencia fiscal de forma mensual o trimestral. El ciclo depende del IVA pagado en el año calendario anterior. Si supera los € 7,500, pueden presentar la declaración mensualmente. Una declaración trimestral es suficiente si el IVA pagado en el año anterior está entre € 1,000 y € 7,500. Es posible una exención para totales inferiores a € 1,000. No obstante, cualquier persona que esté en su primer o segundo año de actividad debe presentar una declaración mensual de IVA, independientemente del monto recaudado.

El factor decisivo para el momento de la deducción del impuesto soportado y, con ello, de cualquier pago o devolución adicional, es el tipo de tributación. La agencia fiscal distingue entre tributación devengada y percibida (véanse los Artículos 16 y 20 de la UStG). Con la tributación devengada, debes pagar el IVA recaudado directamente durante la facturación. Cuando las empresas reciben facturas entrantes, pueden reclamar el impuesto soportado de inmediato. Sin embargo, en el caso de la tributación en efectivo, lo decisivo no es la fecha de la factura, sino el momento del pago. Las empresas solo pueden deducir el impuesto soportado cuando hayan recibido o gastado el dinero.

Independientemente de las declaraciones mensuales o trimestrales del IVA, las empresas sujetas a ella deben presentar una declaración anual al final del año. Este resumen corrige las notificaciones previas enviadas, si es necesario. La agencia fiscal calcula tu obligación de IVA para todo el año y puede ajustar el pago o la devolución del impuesto soportado.