La deducción del impuesto soportado es un componente esencial del sistema fiscal alemán, ya que ofrece a las empresas un importante alivio financiero. Permite compensar el impuesto sobre el valor añadido (IVA) que se paga por los gastos de la empresa con el IVA que se paga a la agencia tributaria. En este artículo, aprenderás qué es la deducción del impuesto soportado y en qué se diferencia del IVA. También te explicamos cómo funciona esta exención, qué requisitos debes cumplir y cuándo puedes deducir el impuesto soportado.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es una deducción del impuesto soportado?
  
• ¿Cuál es la diferencia entre el impuesto soportado y el IVA?
  
• ¿Cómo funciona la deducción del impuesto soportado?
  
• ¿Cuáles son los requisitos para las deducciones del impuesto soportado?
  
• ¿Cuándo se puede deducir el impuesto soportado?
  

¿Qué es una deducción del impuesto soportado?

Según el artículo 15 de la Ley del IVA alemana (UStG), la deducción del impuesto soportado es un procedimiento fiscal que permite a las empresas sujetas al IVA compensar el impuesto que han pagado por sus compras de bienes y servicios con el importe que cobran a sus clientes.

El impuesto soportado se refiere al IVA que pagan las empresas al comprar bienes y servicios. La responsabilidad del IVA se calcula como la diferencia entre el IVA cobrado a los clientes y el impuesto soportado que se puede deducir. La oficina fiscal calcula periódicamente las obligaciones de una empresa en el marco de las declaraciones preliminares del IVA y de la declaración anual. Esto garantiza que paguen los impuestos en su totalidad o reciban reembolsos por cualquier pago en exceso.

¿Cuál es la diferencia entre el impuesto soportado y el IVA?

Piensa en el impuesto soportado como la otra cara del IVA. Por lo general, las empresas sujetas a impuestos cobran el IVA en sus entregas y servicios y lo pagan a la agencia tributaria como una partida transitoria (Sección 1, párrafo 1, n.º 1 de la UStG). En este sentido, actúan como mediadoras.

Cuando las empresas compran bienes o servicios por sí mismas, también pagan inicialmente el IVA. Sin embargo, pueden reclamar la devolución del impuesto soportado a la oficina fiscal. Mientras que los clientes finales particulares pagan el monto bruto cuando realizan una compra, las empresas solo tienen que pagar el valor neto debido a la deducción del impuesto soportado. Esto se debe a que pueden restar el IVA pagado por los gastos de su pasivo por ventas y solo pagar la diferencia entre el IVA cobrado y el impuesto soportado. Esto evita que la autoridad fiscal cobre dos veces a las empresas y garantiza que solo el cliente final asuma el IVA.

¿Cómo funciona la deducción del impuesto soportado?

La deducción del impuesto soportado es una compensación del impuesto que has pagado por las compras. Puedes completarla en cinco pasos:

El hecho de que una empresa tenga que pagar impuestos o recibir un reembolso depende de sus beneficios, gastos y de los importes fiscales asociados. Se genera una obligación positiva de IVA si el impuesto soportado es inferior al cobrado. En este caso, debe pagar la diferencia a la agencia tributaria. Si supera el IVA cobrado, se genera una obligación de IVA negativa o un excedente del impuesto soportado. En estos casos, la oficina fiscal reembolsará la diferencia a la empresa.

Importe del impuesto soportado < importe del IVA = obligación del IVA
Importe del impuesto soportado > importe del IVA = excedente del impuesto soportado

Ejemplo 1 para calcular la obligación del IVA

Importe del IVA – Importe del impuesto soportado = Obligación del IVA
3800 € – 2375 € = 1425 €

La cuota de IVA en este cálculo de ejemplo es positiva y asciende a 1425 €. En el caso contrario, la empresa paga la diferencia a la oficina fiscal.

(Supuesto: las compras y ventas realizadas están sujetas al IVA a un tipo del 19 %).

Ejemplo 2 para calcular la obligación del IVA

Importe del IVA – Importe del impuesto soportado = Obligación del IVA
1900 € – 2280 € = 380 €

La cuota de IVA en este cálculo de ejemplo es negativa. Esto da lugar a un superávit del impuesto soportado de 380 €, que la oficina fiscal reembolsa.

(Supuesto: las compras y ventas realizadas están sujetas al IVA a un tipo del 19 %).

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¿Cuáles son los requisitos para las deducciones del impuesto soportado?

Para deducir el impuesto soportado, debes cumplir ciertas condiciones reguladas por la UStG. A continuación se presenta un resumen de los requisitos más importantes.

Estado de empresario

De acuerdo con la Sección 2 de la UStG, solo los empresarios pueden deducir el impuesto soportado, es decir, las personas u organizaciones que realizan de forma independiente una actividad comercial o profesional para obtener beneficios. Esto significa que los particulares están excluidos de la deducción. Lo mismo se aplica a las empresas que utilizan normativas para pequeñas empresas como se describe en la Sección 19 de la UStG. Dado que no cobran IVA sobre los bienes y servicios vendidos, no pueden reclamar el impuesto soportado sobre sus compras.

Servicios o entregas de otras empresas

La deducción del impuesto soportado solo es posible si las empresas compran bienes o servicios a otras empresas sujetas al IVA. A modo de ejemplo, si una empresa paga a un particular por un servicio prestado, no puede reclamarlo.

Aplicación a las ventas con obligación fiscal

No toda compra de bienes o servicios por parte de una empresa a otra le da automáticamente derecho a deducir el impuesto soportado. Por ejemplo, los gastos para fines privados o aquellos sin una conexión clara con las actividades comerciales no califican. Además, existen algunas normativas especiales: por ejemplo, los gastos de entretenimiento solo son deducibles al 70 % (Sección 4, párrafo 5, n.º 2 de la Ley del Impuesto sobre la los Beneficios alemana (EStG)), ya que a menudo tienen una naturaleza privada. Las donaciones a socios comerciales solo pueden ser objeto de una deducción del impuesto soportado de hasta 50 € por persona y año (Sección 4, párrafo 5, n.º 1 de la EStG).

Otro requisito previo importante para la deducción del impuesto soportado es que la empresa debe utilizar los bienes y servicios para las ventas sujetas a impuestos. Esto excluye, por ejemplo, ciertas ofertas médicas o el alquiler de propiedades residenciales. Aun así, algunas operaciones exentas de impuestos, como las entregas intracomunitarias, hacen posible esta deducción.

Facturación adecuada

La agencia tributaria utiliza las facturas entrantes de la empresa para calcular el impuesto soportado y la responsabilidad del IVA resultante. Para calificar, deben contener toda la información obligatoria según la Sección 14 de la UStG:

• Nombre completo y dirección de la empresa que proporciona el producto o servicio
  
• Nombre completo y dirección del destinatario del producto o servicio
  
• Fecha de la factura
  
• Fecha de entrega del producto o servicio
  
• Número fiscal expedido a la empresa ejecutante por la oficina fiscal o el número de identificación a efectos del IVA expedido por la Agencia Tributaria Federal Central
  
• Un número de factura único y consecutivo
  
• Cantidad y tipo de productos entregados o el alcance y el tipo de servicio prestado.
  
• Importe neto
  
• El tipo impositivo aplicable y el monto del impuesto correspondiente o, en el caso de una exención fiscal, una referencia a la exención fiscal
  
• Importe bruto
  

Encontrarás información detallada sobre este tema en nuestro artículo sobre facturación.

¿Cuándo se puede deducir el impuesto soportado?

Las empresas pueden solicitar deducciones del impuesto soportado como parte de sus declaraciones preliminares del IVA. De acuerdo con la Sección 18, párrafo 1 de la UStG, deben presentarlos a la agencia tributaria mensual o trimestralmente. El ciclo depende del IVA pagado en el año natural anterior. Si supera los 7500 €, pueden presentarlo mensualmente. Una declaración trimestral es suficiente si el IVA pagado en el año anterior está entre 1000 € y 7500 €. Es posible una exención para totales inferiores a 1000 €. No obstante, cualquier persona que esté en su primer o segundo año de actividad debe presentar una declaración mensual del IVA, independientemente del monto cobrado.

El factor decisivo para el momento de la deducción del impuesto soportado y, con ello, de cualquier pago o reembolso complementario, es el tipo de tributación. La agencia tributaria distingue entre tributación de devengo y de caja (consulta la Seccion 16 y 20 de la UStG). Con la tributación de devengo, debes pagar el IVA recaudado directamente durante la facturación. Cuando las empresas reciben facturas entrantes, pueden reclamar el impuesto soportado inmediatamente. Sin embargo, en el caso de la tributación en efectivo, lo decisivo no es la fecha de la factura, sino el momento de pago. Las empresas solo pueden deducir el impuesto soportado cuando hayan recibido o gastado el dinero.

Independientemente de las declaraciones mensuales o trimestrales del IVA, las empresas sujetas a ella deben presentar una declaración anual al final del año. Este resumen corrige las notificaciones anticipadas presentadas anteriormente, si fuera necesario. La oficina fiscal calcula tu obligación de IVA para todo el año y puede ajustar el pago o el reembolso del impuesto soportado.