Fakturering av gränsöverskridande leveranser kan vara en utmaning för tyska företag. Även om EU har en enhetlig uppsättning regler varierar reglerna i tredjeländer. Förfarandet för omvänd skatteskyldighet används dock på samma sätt som inom EU i många länder.

I den här artikeln förklarar vi förfarandet för omvänd skatteskyldighet, inklusive hur det fungerar och dess juridisk grund. Vi förklarar också effekterna av omvänd skatteskyldighet på leveranser i tredjeländer, krav på fakturor och åtgärder för att undvika typiska fel vid fakturering.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är omvänd skatteskyldighet?
  
• Vilken är den juridiska grunden för förfarandet för omvänd skatteskyldighet i Tyskland?
  
• Hur påverkar förfarandet för omvänd skatteskyldighet leveranser till tredjeländer?
  
• Vilka är kraven på tyska fakturor för omvänd skatteskyldighet?
  
• Hur kan man förenkla fakturering för att undvika fel vid användning av omvänd skatteskyldighet för tredjeländer?
  

Vad är omvänd skatteskyldighet?

Förfarandet för omvänd skatteskyldighet är en särskild förordning om mervärdesskatt (moms) som flyttar skatteskyldigheten från säljaren till kunden för skatter som ska betalas på vissa leveranser. Vanligtvis fakturerar och tar säljaren ut moms från sina kunder och betalar in denna skatt till skattekontoret. Med förfarandet för omvänd skatteskyldighet fakturerar säljaren sin leverans exklusive moms. Därefter beräknar och betalar kunden momsen.

Detta tillvägagångssätt förenklar beskattningen av internationella leveranser och minskar den administrativa arbetsbördan för företag som är verksamma internationellt. Det är också avsett att förhindra momsbedrägerier.

Tillämpning av förfarandet för omvänd skatteskyldighet

Förfarandet för omvänd skatteskyldighet tillämpas ofta på gränsöverskridande B2B-transaktioner där platsen för tillhandahållandet är det land där kunden befinner sig, enligt avsnitt 3a i den tyska momslagen (UStG).

Nedan följer några andra specifika tjänster där skatteskyldigheten enligt lag övergår till kunden:

• Arbetsmaterial från utlandet: Om ett företag som är baserat utomlands tillhandahåller arbetsmaterial och tillhandahåller tjänster övergår skatteskyldigheten till kunden, under vissa förutsättningar.
  
• Överföring av äganderätt via säkerhet: Om äganderätten till lös egendom överförs till borgenärer utanför insolvensförfaranden utan att äganderätten ändras tillämpas förfarandet för omvänd skatteskyldighet.
  
• Markrelaterade intäkter: Vissa överföringar av mark som omfattas av den tyska lagen om skatt på överförda fastigheter (RETT, Grunderwerbsteuergesetz) utlöser omvänd skatteskyldighet.
  
• Byggverksamhet: För byggverksamhet övergår skatteskyldigheten till kunden, förutsatt att man utför byggtjänster permanent.
  
• Energihandel: Leveranser av el och gas via naturgasnätet omfattas av särskilda momsregler som överför skatteskyldigheten till mottagare av leveransen.
  
• Ädelmetaller: Vissa leveranser av guld och guldplätering omfattas av särskilda regler för omvänd skatteskyldighet.
  
• Elektriska enheter: Vissa elektroniska enheter utlöser omvänd skatteskyldighet. Detta inkluderar mobila enheter, surfplattor, spelkonsoler och integrerade kretsar värda 5 000 EUR eller mer, samt vissa telekommunikationstjänster.
  
• Städföretag: Omvänd skatteskyldighet tillämpas på städtjänster för byggnader om kunden själv utför städtjänster permanent.
  

Vilken är den juridiska grunden för förfarandet för omvänd skatteskyldighet i Tyskland?

De lagar som reglerar förfarandet för omvänd skatteskyldighet är baserade på nationella bestämmelser och EU-bestämmelser. På EU-nivå regleras omvänd skatteskyldighet av artikel 196 i rådets direktiv 2006/112/EG. I direktivet fastställs att moms som ska betalas på vissa gränsöverskridande leveranser inom EU ska betalas av kunden istället för säljaren.

Dessa EU-regler tillämpas av den tyska skattelagen i avsnitt 13b i UStG. UStG anger när skatteskyldigheten flyttas från säljaren till kunden. Den innehåller regler för både gränsöverskridande leveranser och viss inhemsk försäljning där förfarandet för omvänd skatteskyldighet tillämpas för att skydda skatteintäkter och förhindra momsbedrägeri.

Hur påverkar förfarandet för omvänd skatteskyldighet leveranser till tredjeländer?

För leveranser till eller från tredjeländer (dvs. stater utanför EU) finns det inga enhetliga regler. Varje land styr sin egen beskattning. Följaktligen finns det skillnader i skyldigheterna vad gäller moms från ett land till ett annat. För varje enskilt fall måste företagen bestämma om de levererar varor eller tillhandahåller tjänster till tredjelandet.

När företag gör affärer med tredjeländer bör de därför kontrollera platsen för tillhandahållandet och avgöra vilken nationell lagstiftning som reglerar beskattningen. Förfarandet för omvänd skatteskyldighet tillämpas också i dessa fall, särskilt för B2B-tjänster. Varje land har dock sina egna särskilda bestämmelser om hur skatt hanteras.

Skatteskyldighet för leveranser till tredjeländer

Omvänd skatteskyldighet kan tillämpas på gränsöverskridande leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster mellan ett tredjeland och ett tyskt företag. Förfarandet avgörs av platsen för leveransen och genomförs i enlighet med tillämpliga skatteregler. Många tredjeländer – som Schweiz, Storbritannien, USA, Kanada, Australien och Singapore – har liknande förfaranden i sina nationella momssystem för omvänd skatteplikt.

Om ett företag tillhandahåller tjänster till ett tyskt företag från ett tredjeland är platsen för tillhandahållandet i regel Tyskland. I detta fall utfärdar det utländska företaget fakturor exklusive moms. Det tyska företag måste själv beräkna och betala in moms.

Om tjänsten tillhandahålls tredjelandet av ett tyskt företag är platsen för tillhandahållandet vanligtvis tredjelandet. Det innebär att tillhandahållandet inte är skattepliktigt i Tyskland. Följaktligen ska det tyska företaget utfärda en faktura exklusive tysk moms. Därefter beskattas tillhandahållandet i nödvändig utsträckning i enlighet med tredjelandets bestämmelser.

Omvänd skatteskyldighet i tredjeländer: En fallstudie av Schweiz

Från ett skatteperspektiv behandlas Schweiz som ett tredjeland. Vid utfärdande av fakturor till Schweiz omfattar principerna för tyska företag följande:

• I regel behandlas försäljning av varor till privatpersoner i Schweiz som skattebefriad exportleverans, förutsatt att varorna exporteras till Schweiz och det finns bevis på att de har exporterats.
  
• Leveranser av varor till ett schweiziskt företag behandlas som skattebefriade exporterleveranser i enlighet med avsnitt 4, nr 1a i UStG och avsnitt 6 i UStG, förutsatt att varorna fysiskt förs in i Schweiz och exporten är korrekt dokumenterad. Tyska företag får därför inte ange tysk moms på motsvarande faktura.
  
• Tillhandahållande av tjänster till schweiziska företag är till stor del skattepliktig där det schweiziska företag huvudkontor är beläget. Därför är leveransen inte momspliktig i Tyskland och det schweiziska företag betalar moms i Schweiz.
  

Detta är endast allmänna principer. Den schweiziska skattelagen innehåller dock andra särskilda bestämmelser om moms som säljare också måste följa. Sedan 2018 kan utländska företag också vara skyldiga att betala in moms i Schweiz om deras globala årsomsättning överstiger 100 000 schweizerfranc. Tyska företag som regelbundet tillhandahåller tjänster i Schweiz och överskrider denna tröskel måste registrera sig i det schweiziska momsregistret. När de har registrerats anses de vara skattepliktiga enheter i Schweiz och måste betala in moms på leveranser där.

Vilka är kraven på tyska fakturor för omvänd skatteskyldighet?

Särskilda regler gäller när ett tyskt företag utfärdar en faktura i ett tredjeland enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet. Det finns två viktiga skillnader mellan denna faktura och en standardfaktura.

För det första får denna faktura endast ange nettobelopp. Utfärdaren beräknar inte moms eftersom skatteskyldigheten övergår till fakturamottagaren. För det andra måste det tydligt framgå av fakturan att förfarandet för omvänd skatteskyldighet tillämpas. Standard är att inkludera en anteckning, t.ex. ”Omvänd skatteskyldighet” eller ”Skatt betalas enligt omvänd skatteskyldighet”. Denna uppgift är obligatorisk för att identifiera varför utfärdaren av fakturan inte anger moms.

Tyska företag måste också inkludera de obligatoriska uppgifterna som i allmänhet krävs enligt avsnitt 14 i UStG på fakturor som utfärdas till tredjeländer där förfarandet för omvänd skatteskyldighet tillämpas, inklusive följande:

• Fullständigt namn och adress på företaget som levererar varorna eller tjänsterna
  
• Fullständigt namn och adress för mottagaren av varorna eller tjänsterna
  
• Fakturans utfärdandedatum
  
• Datum för leverans eller annan leverans i tredjelandet (dvs. prestationsperioden)
  
• Skatteregistreringsnummer som utfärdats till säljaren av skattekontoret eller det momsregistreringsnummer (moms-ID) som utfärdats av det federala centrala skattekontoret
  
• Ett sekventiellt, unikt fakturanummer
  
• Mängd och typ av levererade varor eller tjänstens omfattning och typ
  

Hur kan man förenkla fakturering för att undvika fel vid användning av omvänd skatteskyldighet för tredjeländer?

Företag i Tyskland bör vara extra försiktiga när de utfärdar fakturor enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet. Fel kan öka den administrativa arbetsbördan och leda till kvarskatt och revisioner. Här är de viktigaste punkterna som företag bör tänka på.

Fastställ platsen för leveransen

Platsen för tillhandahållande är viktig när man avgör vem som är skyldig att betala skatt på en gränsöverskridande leverans. Om utfärdaren fastställer fel plats för leverans kanske fakturan inte innehåller en anteckning om omvänd skatteskyldighet. Förfarandet kan också tillämpas olagligt. I synnerhet rekommenderas försiktighet när det gäller tillhandahållande av tjänster till ett tredjeland eftersom det inte finns några enhetliga regler. Därför bör tyska företag alltid tydligt dokumentera platsen för leverans och spara relevant dokumentation för interna revisioner eller skatterevisioner.

Ange moms korrekt

Fakturor för leveranser till tredjeländer som görs enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet får endast innehålla nettobelopp. Tyska företag som gör leveranser både inom landet och internationellt anger ibland tysk moms på sina fakturor eftersom detta är standard inom landet. Detta leder dock till felaktiga skatteuppgifter eftersom skatteskyldigheten flyttas över till fakturamottagaren enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet. En faktura som anger moms felaktigt kanske inte känns igen av myndigheterna och kan leda till att skattekontoret tar ut kvarskatt.

Inkludera en anteckning om förfarandet för omvänd skatteskyldighet

En korrekt faktura med omvänd skatteskyldighet som utfärdats till ett tredjeland måste innehålla både de obligatoriska uppgifter som föreskrivs i avsnitt 14 i UStG och en anteckning om omvänd skatteskyldighet. Om detta utelämnas kan skattekontor anse att faktura är felaktig. I detta fall är fakturans skattegiltighet i fara.

Använd automatiserad support

Professionella verktyg – som Stripe Tax – hjälper företag att undvika typiska fel vid utfärdande av fakturor till andra EU-stater och tredjeländer. Tax beräknar automatiskt rätt skattebelopp, lägger till nödvändig information om omvänd skatteskyldighet på fakturor och hjälper företag att ta hänsyn till de obligatoriska uppgifter som krävs enligt lag. Detta minskar antalet fel, förenklar hanteringen och gör internationell fakturering tillförlitlig.