การออกใบแจ้งหนี้สำหรับการให้บริการข้ามพรมแดนเป็นเรื่องท้าทายสำหรับธุรกิจในเยอรมัน แม้ว่าสหภาพยุโรปจะมีกฎระเบียบชุดเดียวกัน แต่กฎในประเทศนอกสหภาพยุโรปจะแตกต่างกันไป อย่างไรก็ตาม กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับถูกนำมาใช้ในหลายประเทศเช่นเดียวกับที่ใช้ภายในสหภาพยุโรป

ในบทความนี้ เราจะอธิบายกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ รวมถึงวิธีการทำงานและพื้นฐานทางกฎหมาย นอกจากนี้ เรายังจะอธิบายผลกระทบของการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับต่อการให้บริการในประเทศนอกสหภาพยุโรป ข้อกำหนดของใบแจ้งหนี้ และขั้นตอนในการหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดที่พบบ่อยในการออกใบแจ้งหนี้

เนื้อหาหลักในบทความ

• กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับคืออะไร
  
• พื้นฐานทางกฎหมายของกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับในเยอรมนีคืออะไร
  
• กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับส่งผลอย่างไรต่อการให้บริการแก่ประเทศนอกสหภาพยุโรป
  
• ข้อกำหนดของใบแจ้งหนี้ในเยอรมนีสำหรับกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับมีอะไรบ้าง
  
• คุณจะทำให้การเรียกเก็บเงินง่ายขึ้นเพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดเมื่อใช้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับกับประเทศนอกสหภาพยุโรปได้อย่างไร
  

กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับคืออะไร

กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ คือข้อกำหนดพิเศษของภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ที่โยกภาระในการชำระภาษีจากผู้ขายไปยังลูกค้าสำหรับการให้บริการบางประเภท โดยปกติผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้และเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค้า แล้วนำส่งภาษีดังกล่าวให้สำนักงานภาษี แต่ภายใต้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม จากนั้น ลูกค้าจะเป็นผู้คำนวณและนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มเอง

แนวทางนี้ช่วยให้การเก็บภาษีสำหรับการให้บริการระหว่างประเทศง่ายขึ้น และลดภาระงานด้านเอกสารสำหรับธุรกิจที่ดำเนินงานระหว่างประเทศ นอกจากนี้ ยังมีจุดประสงค์เพื่อป้องกันการฉ้อโกงภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

การประยุกต์ใช้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ

กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับถูกใช้บ่อยในธุรกรรม B2B ข้ามพรมแดน ซึ่งสถานที่ให้บริการคือประเทศที่ลูกค้าอยู่ตามที่ระบุในมาตรา 3a ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มเยอรมนี (UStG)

ด้านล่างคือตัวอย่างของบริการที่ระบุเฉพาะ ซึ่งกฎหมายกำหนดให้ภาระด้านภาษีถูกโยกไปยังลูกค้า:

• การให้บริการงานจากต่างประเทศ: หากบริษัทที่ตั้งอยู่ต่างประเทศให้บริการงานหรือการให้บริการอื่นๆ ภาระด้านภาษีจะถูกโยกไปยังลูกค้า ภายใต้เงื่อนไขบางประการ
  
• การโอนกรรมสิทธิ์ผ่านหลักประกัน: หากกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินเคลื่อนย้ายได้ถูกโอนไปยังเจ้าหนี้นอกกระบวนการล้มละลายโดยที่การครอบครองไม่เปลี่ยนมือ กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับจะถูกนำมาใช้
  
• รายได้ที่เกี่ยวข้องกับที่ดิน: การโอนสิทธิ์ในที่ดินบางประเภทซึ่งอยู่ภายใต้กฎหมายภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์ (RETT) ของเยอรมนี (Grunderwerbsteuergesetz) จะทำให้เกิดการโยกภาระด้านภาษี
  
• การก่อสร้าง: สำหรับงานก่อสร้าง ภาระด้านภาษีจะโยกไปเป็นของลูกค้า หากลูกค้านั้นให้บริการก่อสร้างเป็นประจำ
  
• การซื้อขายพลังงาน: การให้บริการไฟฟ้าและก๊าซผ่านโครงข่ายก๊าซธรรมชาติอยู่ภายใต้กฎพิเศษเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งโยกภาระด้านภาษีไปยังผู้รับบริการ
  
• โลหะมีค่า: การจำหน่ายทองคำบางประเภทและการชุบทองอยู่ภายใต้กฎพิเศษของกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ
  
• อุปกรณ์ไฟฟ้า: อุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์บางชนิดจะทำให้เกิดการโยกภาระด้านภาษี เช่น โทรศัพท์มือถือ แท็บเล็ต เครื่องเล่นเกม และวงจรรวมที่มีมูลค่า €5,000 ขึ้นไป รวมถึงบริการโทรคมนาคมบางประเภท
  
• ธุรกิจทำความสะอาด: กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับถูกใช้กับบริการทำความสะอาดอาคาร หากลูกค้าให้บริการทำความสะอาดด้วยตนเองอย่างต่อเนื่อง
  

พื้นฐานทางกฎหมายของกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับในเยอรมนีคืออะไร

กฎหมายที่กำกับกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับมีพื้นฐานมาจากกฎระดับประเทศและกฎของสหภาพยุโรป (EU) ในระดับสหภาพยุโรป การโยกภาระด้านภาษีจะถูกกำกับโดยมาตรา 196 ของข้อบังคับสภา 2006/112/EC ซึ่งกำหนดว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดจากการให้บริการข้ามพรมแดนบางประเภทภายในสหภาพยุโรป จะต้องชำระโดยลูกค้าแทนที่จะเป็นผู้ขาย

กฎของสหภาพยุโรปดังกล่าวถูกนำมาบังคับใช้ในกฎหมายภาษีของเยอรมนีภายใต้มาตรา 13b ของ UStG ซึ่งระบุเงื่อนไขว่ากรณีใดบ้างที่ภาระภาษีจะย้ายจากผู้ขายไปยังลูกค้า มาตรานี้รวมถึงกฎเกี่ยวกับการให้บริการข้ามพรมแดน และการขายภายในประเทศบางประเภทที่ใช้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับเพื่อปกป้องรายรับภาษีและป้องกันการฉ้อโกงภาษีมูลค่าเพิ่ม

กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับส่งผลอย่างไรต่อการให้บริการแก่ประเทศนอกสหภาพยุโรป

สำหรับการให้บริการแก่หรือได้รับบริการจากประเทศนอกสหภาพยุโรป (กล่าวคือ รัฐที่อยู่นอกสหภาพยุโรป) จะไม่มีกฎระเบียบที่เป็นชุดเดียวกัน แต่ละประเทศจะมีกฎหมายภาษีของตนเอง ดังนั้น ภาระภาษีมูลค่าเพิ่มจึงอาจแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ สำหรับแต่ละกรณี ธุรกิจจำเป็นต้องพิจารณาว่ากำลังจัดส่งสินค้าหรือบริการให้แก่ประเทศนอกสหภาพยุโรปหรือไม่

ดังนั้น เมื่อทำธุรกิจกับประเทศนอกสหภาพยุโรป บริษัทควรตรวจสอบสถานที่ให้บริการ และกำหนดว่ากฎหมายของประเทศใดเป็นผู้กำกับดูแลเรื่องการเก็บภาษี ในกรณีเหล่านี้ มักมีการนำกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับมาใช้ โดยเฉพาะในบริการ B2B อย่างไรก็ตาม แต่ละประเทศจะมีกฎเฉพาะของตนเองเกี่ยวกับวิธีการจัดการภาษี

ภาระด้านภาษีสำหรับการให้บริการแก่ประเทศนอกสหภาพยุโรป

กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับสามารถใช้กับการให้บริการข้ามพรมแดนทั้งสินค้าและบริการระหว่างประเทศนอกสหภาพยุโรปและธุรกิจในเยอรมนี ความสามารถในการใช้กระบวนการนี้จะขึ้นอยู่กับสถานที่ให้บริการ และจะถูกนำมาใช้ตามกฎระเบียบภาษีที่เกี่ยวข้อง ประเทศนอกสหภาพยุโรปหลายประเทศ เช่น สวิตเซอร์แลนด์ สหราชอาณาจักร สหรัฐอเมริกา แคนาดา ออสเตรเลีย และสิงคโปร์ มีกระบวนการคล้ายกันในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มของตนสำหรับการโยกภาระด้านทางภาษี

หากมีการให้บริการจากธุรกิจในประเทศนอกสหภาพยุโรปแก่ธุรกิจในเยอรมนี โดยหลักทั่วไป สถานที่ให้บริการจะถือว่าอยู่ในเยอรมนี ในกรณีนี้ ธุรกิจต่างประเทศจะออกใบแจ้งหนี้โดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ธุรกิจในเยอรมนีต้องคำนวณและนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยตนเอง

หากบริการถูกให้แก่ประเทศนอกสหภาพยุโรปโดยธุรกิจเยอรมัน สถานที่ให้บริการมักจะเป็นประเทศนอกสหภาพยุโรป ซึ่งหมายความว่าการให้บริการนั้นไม่อยู่ในขอบเขตที่ต้องเสียภาษีของเยอรมนี ดังนั้น ธุรกิจในเยอรมันควรออกใบแจ้งหนี้โดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี จากนั้นการให้บริการจะถูกจัดเก็บภาษีตามกฎระเบียบที่จำเป็นในประเทศนอกสหภาพยุโรปนั้น

การเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับในประเทศนอกสหภาพยุโรป: กรณีศึกษาของสวิตเซอร์แลนด์

ในมุมมองด้านภาษี สวิตเซอร์แลนด์ถือเป็นประเทศนอกสหภาพยุโรป เมื่อออกใบแจ้งหนี้ให้สวิตเซอร์แลนด์ หลักการที่ใช้กับธุรกิจในเยอรมันจะมีดังนี้

• โดยหลักทั่วไป การขายสินค้าให้แก่บุคคลทั่วไปในสวิตเซอร์แลนด์ถือเป็นการส่งออกที่ได้รับการยกเว้นภาษี หากสินค้าถูกส่งออกไปยังสวิตเซอร์แลนด์จริงและมีหลักฐานการส่งออก
  
• การส่งออกสินค้าให้แก่ธุรกิจในสวิตเซอร์แลนด์ถือเป็นการส่งออกที่ได้รับการยกเว้นภาษีตามมาตรา 4 หมายเลข 1a ของ UStG และมาตรา 6 ของ UStG หากสินค้าถูกส่งเข้าไปยังสวิตเซอร์แลนด์จริง และการส่งออกมีเอกสารครบถ้วน ดังนั้น ธุรกิจในเยอรมันจึงไม่สามารถระบุภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนีในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องได้
  
• การให้บริการแก่ธุรกิจในสวิตเซอร์แลนด์ส่วนใหญ่จะต้องเสียภาษีในสถานที่ตั้งของสำนักงานใหญ่ของธุรกิจสวิส ดังนั้น การให้บริการนี้จึงไม่อยู่ในขอบเขตภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี และธุรกิจสวิสเป็นผู้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับทางการสวิตเซอร์แลนด์
  

ข้อเหล่านี้เป็นเพียงหลักการทั่วไป อย่างไรก็ตาม กฎหมายภาษีของสวิตเซอร์แลนด์ยังมีกฎเฉพาะอื่นๆ เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ขายต้องปฏิบัติตามเพิ่มเติม ตั้งแต่ปี 2018 เป็นต้นมา ธุรกิจต่างประเทศอาจต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มในสวิตเซอร์แลนด์ หากยอดขายรวมทั่วโลกต่อปีเกิน 100,000 ฟรังก์สวิส ธุรกิจเยอรมันที่ให้บริการในสวิตเซอร์แลนด์เป็นประจำและมียอดเกินเกณฑ์นี้ ต้องลงทะเบียนในทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มของสวิตเซอร์แลนด์ เมื่อจดทะเบียนแล้ว ธุรกิจจะถูกมองว่าเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีในสวิตเซอร์แลนด์ และต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มจากการให้บริการในประเทศนั้น

ข้อกำหนดของใบแจ้งหนี้ในเยอรมนีสำหรับกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับมีอะไรบ้าง

เมื่อธุรกิจในเยอรมันออกใบแจ้งหนี้ให้แก่ประเทศนอกสหภาพยุโรปภายใต้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ จะมีข้อกำหนดเฉพาะที่ต้องปฏิบัติ ใบแจ้งหนี้ประเภทนี้แตกต่างจากใบแจ้งหนี้ทั่วไปอยู่สองประเด็นสำคัญ

ประการแรก ใบแจ้งหนี้ต้องระบุ เฉพาะยอดสุทธิเท่านั้น ผู้ออกจะไม่คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเพราะภาระด้านภาษีถูกโยกไปยังผู้รับใบแจ้งหนี้ ประการที่สอง ใบแจ้งหนี้ต้องระบุอย่างชัดเจนว่ามีการใช้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ วิธีมาตรฐานคือใส่ข้อความ เช่น "การเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ" หรือ "ภาษีที่จะต้องชำระตามกระบวนการเรียกเก็บแบบย้อนกลับ" ข้อมูลนี้เป็นข้อมูลบังคับเพื่อแสดงเหตุผลว่าทำไมผู้ออกใบแจ้งหนี้จึงไม่ระบุภาษีมูลค่าเพิ่ม

ธุรกิจเยอรมันยังต้องใส่ข้อมูลบังคับที่กฎหมายกำหนดโดยทั่วไปตามมาตรา 14 ของ UStG ลงในใบแจ้งหนี้ที่ออกให้แก่ประเทศนอกสหภาพยุโรปเมื่อมีการใช้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ ซึ่งประกอบด้วยข้อมูลดังนี้

• ชื่อ-นามสกุลและที่อยู่ของบริษัทที่จัดหาสินค้าหรือให้บริการ
  
• ชื่อ-นามสกุลและที่อยู่ของผู้รับสินค้าหรือบริการ
  
• วันที่ออกใบแจ้งหนี้
  
• วันที่ส่งมอบสินค้า หรือวันที่ให้บริการในประเทศนอกสหภาพยุโรป (คือ ช่วงเวลาการให้บริการ)
  
• หมายเลขภาษีที่สำนักงานภาษีออกให้แก่ผู้ขาย หรือหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT ID) ที่ออกโดยสำนักงานภาษีกลางของรัฐบาลกลาง
  
• หมายเลขใบแจ้งหนี้ที่เรียงตามลำดับและไม่ซ้ำกัน
  
• ปริมาณและประเภทของสินค้าที่จัดส่ง หรือขอบเขตและประเภทของบริการที่ให้
  

คุณจะทำให้การเรียกเก็บเงินง่ายขึ้นเพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดเมื่อใช้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับกับประเทศนอกสหภาพยุโรปได้อย่างไร

ธุรกิจในเยอรมนีควรให้ความระมัดระวังเป็นพิเศษเมื่อออกใบแจ้งหนี้ภายใต้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ ข้อผิดพลาดอาจเพิ่มภาระงานด้านเอกสาร และอาจนำไปสู่การถูกเรียกเก็บภาษีย้อนหลังหรือถูกตรวจสอบภาษีได้ ต่อไปนี้คือประเด็นหลักที่ธุรกิจควรพิจารณา

ระบุสถานที่ให้บริการ

สถานที่ให้บริการเป็นปัจจัยสำคัญในการตัดสินว่าใครเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีในการให้บริการข้ามพรมแดน หากผู้ออกระบุสถานที่ให้บริการผิด อาจทำให้ไม่มีการระบุข้อความเกี่ยวกับการโยกภาระด้านภาษีลงในใบแจ้งหนี้ หรืออาจนำกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับไปใช้ในสถานการณ์ที่ไม่ถูกต้องได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ในการให้บริการแก่ประเทศนอกสหภาพยุโรป ธุรกิจต้องใช้ความระมัดระวังเป็นพิเศษ เพราะไม่มีข้อกำหนดที่เป็นแบบเดียวกัน ดังนั้น ธุรกิจเยอรมันควรบันทึกสถานที่ให้บริการอย่างชัดเจน และเก็บรักษาเอกสารประกอบที่เกี่ยวข้องไว้สำหรับการตรวจสอบภายในหรือการตรวจสอบภาษี

ระบุภาษีมูลค่าเพิ่มให้ถูกต้อง

ใบแจ้งหนี้สำหรับการให้บริการแก่ประเทศนอกสหภาพยุโรปภายใต้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับต้องระบุเฉพาะยอดสุทธิเท่านั้น ธุรกิจในเยอรมันที่ให้บริการทั้งภายในประเทศและต่างประเทศอาจใส่ภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนีลงในใบแจ้งหนี้ด้วยความเคยชิน เนื่องจากเป็นมาตรฐานภายในประเทศ อย่างไรก็ตาม การระบุภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้ เป็นข้อมูลภาษีที่ไม่ถูกต้อง เพราะภาระภาษีจะถูกโยกไปยังผู้รับใบแจ้งหนี้ภายใต้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ ใบแจ้งหนี้ที่ระบุภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้องอาจไม่เป็นที่ยอมรับจากทางการ และอาจทำให้ถูกประเมินภาษีย้อนหลังโดยสำนักงานภาษีได้

ใส่หมายเหตุเกี่ยวกับกระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับ

ใบแจ้งหนี้ที่ถูกต้องภายใต้กระบวนการเรียกเก็บภาษีแบบย้อนกลับสำหรับประเทศนอกสหภาพยุโรป ต้องมีทั้งข้อมูลบังคับที่ระบุในมาตรา 14 ของ UStG และต้องมีหมายเหตุเกี่ยวกับการโยกภาระภาษี หากขาดข้อมูลส่วนนี้ สำนักงานภาษีอาจถือว่าใบแจ้งหนี้ไม่ถูกต้อง ซึ่งทำให้ความถูกต้องทางภาษีของใบแจ้งหนี้ดังกล่าวตกอยู่ในความเสี่ยง

ใช้เครื่องมืออัตโนมัติช่วยสนับสนุน

เครื่องมือระดับมืออาชีพ เช่น Stripe Tax ช่วยให้ธุรกิจหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดที่พบบ่อยเมื่อออกใบแจ้งหนี้ให้แก่ประเทศอื่นในสหภาพยุโรปและประเทศนอกสหภาพยุโรป ระบบ Tax จะคำนวณจำนวนภาษีที่ถูกต้องโดยอัตโนมัติ เพิ่มข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับการโยกภาระด้านภาษีลงในใบแจ้งหนี้ และช่วยให้ธุรกิจปฏิบัติตามข้อมูลบังคับตามกฎหมาย วิธีนี้ช่วยลดข้อผิดพลาด ทำให้กระบวนการง่ายขึ้น และทำให้การออกใบแจ้งหนี้ระหว่างประเทศมีความน่าเชื่อถือ