La facturación de suministros transfronterizos puede suponer un reto para las empresas alemanas. Aunque la UE cuenta con un conjunto de normas unificadas, las normas de los terceros países varían. Sin embargo, en muchos países se utiliza el procedimiento de inversión del sujeto pasivo de la misma manera que en la UE.

En este artículo explicamos el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, incluyendo cómo funciona y su base jurídica. También explicamos los efectos de la inversión del sujeto pasivo en los suministros en terceros países, los requisitos para las facturas y los pasos a seguir para evitar errores típicos a la hora de facturar.

Esto es lo que encontrarás en este artículo

• ¿En qué consiste el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Cuál es la base jurídica del procedimiento de inversión del sujeto pasivo en Alemania?
  
• ¿Qué efecto tiene el procedimiento de inversión del sujeto pasivo en las entregas a terceros países?
  
• ¿Cuáles son los requisitos alemanes en materia de facturación para el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Cómo se puede simplificar la facturación para evitar errores al utilizar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para terceros países?
  

¿Qué es el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo es una normativa especial del impuesto sobre el valor añadido (IVA) que transfiere la responsabilidad del pago de los impuestos correspondientes a determinados suministros del vendedor al cliente. Normalmente, el vendedor factura y cobra el IVA a sus clientes y lo remite a la oficina fiscal. Con el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, el vendedor factura su suministro sin IVA. A continuación, el cliente calcula e ingresa el IVA.

Este enfoque simplifica la tributación de las prestaciones internacionales y reduce la carga administrativa para las empresas que operan a nivel internacional. También tiene por objeto prevenir el fraude en el IVA.

Aplicación del procedimiento de inversión del sujeto pasivo

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica con frecuencia a las transacciones transfronterizas entre empresas (B2B) en las que el lugar de prestación es el país en el que se encuentra el cliente, de conformidad con el artículo 3a de la Ley alemana del IVA (UStG).

A continuación se indican otros servicios específicos en los que, según la ley, la responsabilidad tributaria se transfiere al cliente:

• Suministros de trabajo procedentes del extranjero: si una empresa con sede en el extranjero proporciona suministros de trabajo y presta servicios, la responsabilidad tributaria se transfiere al cliente, siempre que se cumplan determinadas condiciones previas.
  
• Transferencia de la propiedad mediante garantía: si la propiedad de bienes muebles se transfiere a acreedores fuera del procedimiento de insolvencia sin que se produzca un cambio en la posesión, se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo.
  
• Ingresos relacionados con terrenos: determinadas transferencias de terrenos sujetas a la Ley alemana del impuesto sobre transmisiones patrimoniales inmobiliarias (RETT) (Grunderwerbsteuergesetz) dan lugar a una anulación de la obligación tributaria.
  
• Construcción: en el caso de los trabajos de construcción, la responsabilidad tributaria se transfiere al cliente, siempre que este preste servicios de construcción de forma permanente.
  
• Comercio de energía: los suministros de electricidad y gas a través de la red de gas natural están sujetos a normas especiales en materia de IVA que transfieren la obligación tributaria al destinatario del suministro.
  
• Metales preciosos: determinados suministros de oro y chapado en oro están sujetos a normas especiales de inversión del sujeto pasivo.
  
• Dispositivos eléctricos: algunos dispositivos electrónicos provocan una anulación de la obligación tributaria. Esto incluye dispositivos móviles, tabletas, consolas de videojuegos y circuitos integrados por un valor igual o superior a 5000 €, así como determinados servicios de telecomunicaciones.
  
• Empresas de limpieza: el procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica a los servicios de limpieza de edificios, si el cliente realiza él mismo los servicios de limpieza de forma permanente.
  

¿Cuál es la base jurídica del procedimiento de inversión del sujeto pasivo en Alemania?

Las leyes que regulan el procedimiento de inversión del sujeto pasivo se basan en normativas nacionales y de la UE. A nivel de la UE, la anulación de la obligación tributaria se rige por el artículo 196 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo. Establece que el IVA adeudado por determinados suministros transfronterizos dentro de la UE debe ser pagado por el cliente en lugar del vendedor.

Estas normas de la UE se aplican en la legislación fiscal alemana en el artículo 13b de la UStG. La UStG especifica cuándo la responsabilidad tributaria se transfiere del vendedor al cliente. Contiene normas tanto sobre las entregas transfronterizas como sobre determinadas ventas nacionales en las que se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo para salvaguardar los ingresos fiscales y prevenir el fraude en el IVA.

¿Qué efecto tiene el procedimiento de inversión del sujeto pasivo en las entregas a terceros países?

En el caso de las entregas a terceros países (es decir, estados fuera de la UE), no existen normas unificadas. Cada país regula su propia tributación. Por consiguiente, existen diferencias en las obligaciones en materia de IVA de un país a otro. En cada caso, las empresas deben decidir si están suministrando bienes o servicios al tercer país.

Por lo tanto, al hacer negocios con terceros países, las empresas deben verificar el lugar de suministro y determinar qué legislación nacional rige la tributación. El procedimiento de inversión del sujeto pasivo también se aplica en estos casos, especialmente para los servicios B2B. Sin embargo, cada país tiene sus propias normas específicas sobre cómo se gestiona el impuesto.

Obligación tributaria por suministros a terceros países

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo puede aplicarse a las entregas transfronterizas de bienes y prestaciones de servicios entre un tercer país y una empresa alemana. La aplicabilidad del procedimiento viene determinada por el lugar de entrega y se aplica de conformidad con la normativa fiscal vigente. Muchos terceros países, como Suiza, el Reino Unido, EE. UU., Canadá, Australia y Singapur, cuentan con procedimientos similares en sus sistemas nacionales del IVA para invertir la obligación tributaria.

Si una empresa presta servicios a una empresa alemana desde un tercer país, por regla general, el lugar de prestación es Alemania. En este caso, la empresa extranjera emite facturas sin IVA. La empresa alemana debe calcular y remitir el IVA por sí misma.

Si el servicio lo presta una empresa alemana a un tercer país, el lugar de prestación suele ser el tercer país. Esto significa que la prestación no está sujeta a impuestos en Alemania. Por lo tanto, la empresa alemana debe emitir una factura sin IVA alemán. A continuación, la prestación se grava según lo establecido en la normativa del tercer país.

Inversión del sujeto pasivo en terceros países: un estudio de caso de Suiza

Desde el punto de vista fiscal, Suiza se considera un tercer país. A la hora de emitir facturas a Suiza, las empresas alemanas deben tener en cuenta los siguientes principios:

• Por regla general, las ventas de mercancías a particulares en Suiza se consideran entregas de exportación exentas de impuestos, siempre que las mercancías se exporten a Suiza y exista prueba de la exportación.
  
• Los suministros de bienes a una empresa suiza se consideran entregas de exportación exentas de impuestos de conformidad con la sección 4, n.º 1a, de la UStG y la sección 6 de la UStG, siempre que los bienes entren físicamente en Suiza y la exportación esté debidamente documentada. Por lo tanto, las empresas alemanas no pueden indicar el IVA alemán en la factura correspondiente.
  
• La prestación de servicios a empresas suizas está sujeta en gran medida a impuestos en el lugar donde se encuentra la sede de la empresa suiza. Por lo tanto, la prestación no está sujeta al IVA en Alemania, y la empresa suiza remite el IVA en Suiza.
  

Estos son solo principios generales. Sin embargo, la legislación fiscal suiza contiene otras normas especiales sobre el IVA que los vendedores también deben cumplir. Desde 2018, las empresas extranjeras también pueden estar obligadas a remitir el IVA en Suiza si su facturación anual global supera los 100 000 francos suizos. Las empresas alemanas que prestan servicios de forma habitual en Suiza y superan este umbral deben inscribirse en el registro del IVA suizo. Una vez inscritas, se consideran entidades sujetas a impuestos en Suiza y deben pagar el IVA por los servicios prestados en ese país.

¿Cuáles son los requisitos alemanes en materia de facturación para el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

Se aplican normas específicas cuando una empresa alemana emite una factura en un tercer país en virtud del procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Existen dos diferencias fundamentales entre esta factura y una factura estándar.

En primer lugar, esta factura solo debe indicar importes netos. El emisor no calcula el IVA porque la responsabilidad tributaria se transfiere al destinatario de la factura. En segundo lugar, la factura debe indicar claramente que se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Lo habitual es incluir una nota, como «Inversión del sujeto pasivo» o «Impuesto a pagar en régimen de inversión del sujeto pasivo». Esta información es obligatoria para identificar por qué el emisor de la factura no indica el IVA.

Las empresas alemanas también deben incluir la información obligatoria que exige, en general, el artículo 14 de la UStG en las facturas emitidas a terceros países en los que se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Esto incluye lo siguiente:

• Nombre completo y dirección de la empresa que suministra los bienes o servicios
  
• Nombre completo y dirección del destinatario de los bienes o servicios
  
• Fecha de emisión de la factura
  
• Fecha de entrega u otro suministro en el tercer país (es decir, el período de ejecución)
  
• Identificación fiscal expedida al vendedor por la oficina fiscal o número de identificación del IVA (ID del IVA) expedido por la oficina fiscal central federal
  
• Un número de factura único y secuencial.
  
• Cantidad y tipo de bienes suministrados o alcance y tipo de servicios prestados
  

¿Cómo se puede simplificar la facturación para evitar errores al utilizar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para terceros países?

Las empresas en Alemania deben tener especial cuidado al emitir facturas bajo el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Los errores pueden aumentar la carga administrativa y dar lugar a impuestos atrasados y auditorías. A continuación se indican los puntos clave que las empresas deben tener en cuenta.

Determina el lugar de suministro

El lugar de prestación es importante a la hora de determinar quién es responsable del impuesto sobre una prestación transfronteriza. Si el emisor determina un lugar de prestación incorrecto, es posible que la factura no incluya una nota sobre la anulación de la obligación tributaria. El procedimiento también podría aplicarse de forma ilegal. En particular, se recomienda precaución con las prestaciones de servicios a un tercer país, ya que no existen normas unificadas. Por lo tanto, las empresas alemanas deben documentar siempre claramente el lugar de prestación y conservar la documentación pertinente para auditorías internas o fiscales.

Indicar correctamente el IVA

Las facturas por suministros a terceros países realizadas bajo el procedimiento de inversión del sujeto pasivo solo deben contener importes netos. Las empresas alemanas que realizan suministros tanto a nivel nacional como internacional a veces indican el IVA alemán en sus facturas porque es la norma en el país. Sin embargo, esto da lugar a información fiscal incorrecta, ya que la responsabilidad tributaria se transfiere al destinatario de la factura en virtud del procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Una factura que indique el IVA de forma incorrecta podría no ser reconocida por las autoridades y dar lugar a que la oficina fiscal reclame impuestos atrasados.

Incluye una nota sobre el procedimiento de inversión del sujeto pasivo

Una factura con inversión del sujeto pasivo correcta emitida a un tercer país debe incluir tanto la información obligatoria estipulada en el artículo 14 de la UStG como una nota relativa a la inversión de la obligación tributaria. Si se omite esta información, la oficina fiscal puede considerar que la factura es incorrecta. En este caso, la validez fiscal de la factura corre peligro.

Usa el soporte automatizado

Las herramientas profesionales, como Stripe Tax, ayudan a las empresas a evitar los errores típicos al emitir facturas a otros estados de la UE y terceros países. Tax calcula automáticamente los importes fiscales correctos, añade la información necesaria sobre la inversión del sujeto pasivo a las facturas y ayuda a las empresas a tener en cuenta la información obligatoria exigida por la ley. Esto reduce los errores, simplifica el procesamiento y hace que la facturación internacional sea fiable.