Facturar suministros transfronterizos puede ser un desafío para las empresas alemanas. Si bien la UE tiene un conjunto unificado de normativas, las reglas en terceros países varían. Sin embargo, el procedimiento de inversión del sujeto pasivo se utiliza de la misma manera que dentro de la UE en muchos países.

En este artículo, explicamos el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, incluido cómo funciona y su fundamento legal. También explicamos los efectos de la inversión del sujeto pasivo en los suministros en terceros países, los requisitos para las facturas y los pasos para evitar errores típicos al facturar.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Cuál es la base legal para el procedimiento de inversión del sujeto pasivo en Alemania?
  
• ¿Qué efecto tiene el procedimiento de inversión del sujeto pasivo en los suministros a terceros países?
  
• ¿Cuáles son los requisitos de la factura alemana para el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Cómo puedes simplificar la facturación para evitar errores al utilizar la inversión del sujeto pasivo para terceros países?
  

¿Qué es el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo es un reglamento especial del impuesto al valor agregado (IVA) que transfiere la responsabilidad del vendedor al cliente por los impuestos adeudados sobre determinados suministros. Por lo general, el vendedor factura y recauda IVA de sus clientes y remite este impuesto a la agencia fiscal. En el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, el vendedor factura su suministro sin IVA y, a continuación, el cliente calcula y remite el IVA.

Este enfoque simplifica la tributación sobre los suministros internacionales y reduce la carga de trabajo administrativo de las empresas que operan a nivel internacional, así como el fraude del IVA.

Aplicación del procedimiento de inversión del sujeto pasivo

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica con frecuencia a las operaciones B2B transfronterizas en las que el lugar de entrega es el país donde se encuentra el cliente, de conformidad con el Artículo 3a de la Ley alemana del IVA (UStG).

A continuación, se presentan algunos otros servicios especificados en los que la responsabilidad fiscal pasa al cliente, según la ley:

• Suministros de trabajo desde el extranjero: si una empresa establecida en el extranjero proporciona suministros de trabajo y prestaciones de servicios, entonces la responsabilidad fiscal pasa al cliente, sujeta a ciertas condiciones previas.
  
• Transferencia de propiedad mediante garantía real: si la propiedad de bienes muebles se transfiere a acreedores fuera del procedimiento de insolvencia sin un cambio en la posesión, se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo.
  
• Ingresos relacionados con la tierra: ciertas transferencias de tierras sujetas a la Ley alemana del Impuesto sobre Bienes Inmuebles Transferidos (RETT) (Grunderwerbsteuergesetz) desencadenan una revocación de la responsabilidad fiscal.
  
• Construcción: para los trabajos de construcción, la responsabilidad fiscal pasa al cliente, siempre que preste servicios de construcción de forma permanente.
  
• Comercio de energía: los suministros de electricidad y gas a través de la red de gas natural están sujetas a normas especiales del IVA que transfieren la responsabilidad fiscal al beneficiario de la entrega.
  
• Metales preciosos: ciertos suministros de oro y chapado en oro están sujetos a reglas especiales de inversión del sujeto pasivo.
  
• Dispositivos eléctricos: algunos dispositivos electrónicos activan una revocación de la responsabilidad fiscal. Esto incluye dispositivos celulares, tabletas, consolas de juegos y circuitos integrados por un valor de €5,000 o más, así como ciertos servicios de telecomunicaciones.
  
• Empresas de limpieza: el procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica a los servicios de limpieza de edificios, si el cliente realiza los servicios de limpieza de forma permanente.
  

¿Cuál es la base legal para el procedimiento de inversión del sujeto pasivo en Alemania?

Las leyes que rigen el procedimiento de inversión del sujeto pasivo están establecidas en virtud de la normativa nacional y de la UE y, a nivel de la UE, la revocación de la obligación fiscal se rige por el Artículo 196 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, que establece que el IVA adeudado sobre determinadas entregas transfronterizas dentro de la UE es pagadero por el cliente y no por el vendedor.

La legislación fiscal alemana aplica estas normas en el Artículo 13b de la UStG, que especifica cuándo la responsabilidad fiscal pasa del vendedor al cliente y contiene normas tanto sobre los suministros transfronterizos como sobre determinadas ventas nacionales en las que se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo para salvaguardar ingresos fiscales y prevenir fraudes en el IVA.

¿Qué efecto tiene el procedimiento de inversión del sujeto pasivo en los suministros a terceros países?

No existen normas unificadas para los suministros a terceros países o procedentes de ellos (es decir, Estados no pertenecientes a la UE), sino que cada país rige su propia tributación, por lo que existen diferencias en las obligaciones del IVA de un país a otro y, en cada caso, las empresas deben decidir si suministran bienes o prestan servicios a ese tercer país.

Por lo tanto, cuando se hacen negocios con terceros países, las empresas deben comprobar el lugar de suministro y determinar qué legislación nacional regula la tributación. En estos casos, también se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, en especial, para los servicios B2B. Sin embargo, cada país tiene su propia normativa específica sobre cómo se gestionan los impuestos.

Responsabilidad fiscal para los suministros a terceros países

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se puede aplicar a los suministros transfronterizos de bienes y servicios entre un tercer país y una empresa alemana. La aplicabilidad del procedimiento está determinada por el lugar de entrega y se implementa de acuerdo con la normativa fiscal aplicable. Muchos terceros países, como Suiza, el Reino Unido, los EE. UU., Canadá, Australia y Singapur, tienen procedimientos similares en sus sistemas nacionales de IVA para revertir la obligación fiscal.

Si una empresa presta servicios a una empresa alemana desde un tercer país, por regla general, el lugar de entrega es Alemania. En este caso, la empresa extranjera emite facturas sin IVA. La propia empresa alemana debe calcular y remitir IVA.

Si el servicio es prestado al tercer país por una empresa alemana, entonces el lugar de entrega suele ser el tercer país. Esto significa que la entrega no está sujeta a impuestos en Alemania. En consecuencia, la empresa alemana debería emitir una factura sin IVA alemán. Luego, el suministro se tributa según sea necesario según la normativa del tercer país.

Inversión del sujeto pasivo en terceros países: un estudio de caso de Suiza

Desde el punto de vista fiscal, Suiza se considera un tercer país y, en la emisión de facturas a Suiza, los principios aplicables a las empresas alemanas son los siguientes:

• Por regla general, las ventas de bienes a particulares en Suiza se tratan como entregas de datos exportados exentos de impuesto, siempre que los bienes se exporten a Suiza y haya constancia de datos exportados.
  
• Los suministros de bienes a una empresa suiza se consideran entregas de datos exportados exentas de impuesto de conformidad con el Artículo 4, No. 1a de la UStG y el Artículo 6 de la UStG, siempre que los bienes entren físicamente en Suiza y los datos exportados estén debidamente documentados. Por lo tanto, las empresas alemanas no están autorizadas a indicar el IVA alemán en la factura correspondiente.
  
• Las prestaciones de servicios a empresas suizas están sujetas a impuestos en gran medida en el lugar donde se encuentra la sede de la empresa suiza, por lo que la prestación no está sujeta al IVA en Alemania y la empresa suiza remite IVA en Suiza.
  

Estos son solo principios generales, pero la legislación fiscal suiza contiene otras normas especiales sobre IVA que los vendedores también deben observar. Desde 2018, las empresas extranjeras también pueden estar obligadas a remitir IVA en Suiza si su facturación anual global supera los 100,000 francos suizos. Las empresas alemanas que prestan regularmente servicios en Suiza y superan este umbral deben registrarse en el registro suizo del IVA. Una vez registradas, se consideran entidades sujetas a impuestos en Suiza y deben remitir IVA sobre las entregas allí.

¿Cuáles son los requisitos de la factura alemana para el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

Se aplican reglas específicas cuando una empresa alemana emite una factura en un tercer país bajo el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Hay dos diferencias clave entre esta factura y una factura estándar.

En primer lugar, esta factura solo debe indicar los importes netos. El emisor no calcula IVA porque la responsabilidad fiscal pasa al beneficiario de la factura. En segundo lugar, la factura debe indicar con claridad que se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. El enfoque estándar consiste en incluir una nota, como «Inversión del sujeto pasivo» o «Impuesto a pagar en concepto de inversión del sujeto pasivo». Esta información es obligatoria para identificar por qué el emisor de la factura no indica IVA.

Las empresas alemanas también deben incluir la información obligatoria exigida, en general, por el Artículo 14 de la UStG sobre las facturas emitidas a terceros países en los que se aplique el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, lo que incluye lo siguiente:

• Nombre completo y dirección de la empresa proveedora de bienes o servicios
  
• Nombre completo y dirección del destinatario de los bienes o servicios
  
• Fecha de emisión de la factura
  
• Fecha de entrega u otro suministro en el tercer país (es decir, el período de ejecución)
  
• Número de identificación fiscal que la agencia fiscal emite al vendedor o número de identificación de IVA (ID IVA) que emite la agencia fiscal federal central
  
• Número de factura único y secuencial
  
• La cantidad y el tipo de bienes suministrados o el alcance y el tipo de servicios prestados
  

¿Cómo puedes simplificar la facturación para evitar errores al utilizar la inversión del sujeto pasivo para terceros países?

Las empresas en Alemania deben tener un cuidado especial en la emisión de facturas bajo el procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Los errores pueden aumentar la carga de trabajo administrativo y dar lugar a impuestos atrasados y auditorías. Estos son los puntos clave que las empresas deben tener en cuenta.

Determinar el lugar de suministro

El lugar de suministro es importante a la hora de determinar quién es responsable del impuesto sobre una suministro transfronterizo. Si el emisor determina el lugar de suministro incorrecto, es posible que la factura no incluya una nota sobre la revocación de la responsabilidad fiscal. El procedimiento también podría aplicarse ilegalmente. En particular, se recomienda precaución con los suministros de servicios a un tercer país porque no hay una normativa unificada. Por lo tanto, las empresas alemanas siempre deben documentar con claridad el lugar de suministro y conservar la documentación pertinente para las auditorías internas o fiscales.

Indicar correctamente el IVA

Las facturas de suministros a terceros países efectuadas en el marco del procedimiento de inversión del sujeto pasivo solo deben contener importes netos. Las empresas alemanas que realizan suministros tanto a nivel nacional como internacional a veces indican IVA alemán en sus facturas porque este es el estándar dentro del país. Sin embargo, esto da como resultado información fiscal incorrecta porque la responsabilidad fiscal pasa al beneficiario de la factura en el marco del procedimiento de inversión del sujeto pasivo. Una factura que indica IVA incorrectamente podría no ser reconocida por las autoridades y llevar a la agencia fiscal a evaluar los impuestos atrasados.

Incluir una nota sobre el procedimiento de inversión del sujeto pasivo

Una correcta factura de inversión del sujeto pasivo emitida a un tercer país debe incluir tanto la información obligatoria estipulada por el Artículo 14 de la UStG como una nota relativa a la revocación de la responsabilidad fiscal. Si esto se omite, la agencia fiscal puede considerar que la factura es incorrecta. En este caso, está en riesgo la validez fiscal de la factura.

Usar soporte automatizado

Las herramientas profesionales, como Stripe Tax, ayudan a las empresas a evitar errores típicos en la emisión de facturas a otros estados de la UE y terceros países. Tax calcula de manera automática los importes fiscales correctos, agrega la información necesaria sobre la revocación de la responsabilidad fiscal a las facturas y ayuda a las empresas a tener en cuenta la información obligatoria exigida por la ley. Esto reduce los errores, simplifica el procesamiento y hace que la facturación internacional sea confiable.