Faturar fornecimentos transfronteiriços pode ser um desafio para empresas alemãs. Embora a UE tenha um conjunto unificado de regulamentações, as regras em países terceiros variam. No entanto, o procedimento de autoliquidação é usado da mesma forma que dentro da UE em muitos países.

Neste artigo, explicamos o procedimento de autoliquidação, inclusive como ele funciona e sua base jurídica. Também explicamos os efeitos da autoliquidação sobre fornecimentos em países terceiros, as exigências para faturas e as etapas para evitar erros típicos ao faturar.

O que você verá neste artigo?

• O que é o procedimento de autoliquidação?
  
• Qual é a base jurídica do procedimento de autoliquidação na Alemanha?
  
• Que efeito o procedimento de autoliquidação tem sobre fornecimentos para países terceiros?
  
• Quais são as exigências alemãs para faturas no procedimento de autoliquidação?
  
• Como simplificar o faturamento para evitar erros ao usar a autoliquidação para países terceiros?
  

O que é o procedimento de autoliquidação?

O procedimento de autoliquidação é uma regulamentação especial de imposto sobre valor agregado (IVA) que transfere a responsabilidade do vendedor para o cliente pelos impostos devidos sobre determinados fornecimentos. Normalmente, o vendedor fatura e recolhe IVA de seus clientes e repassa esse imposto ao órgão tributário. Com o procedimento de autoliquidação, o vendedor fatura seu fornecimento sem IVA. Depois, o cliente calcula e repassa o IVA.

Essa abordagem simplifica a tributação sobre fornecimentos internacionais e reduz a carga administrativa para empresas que operam internacionalmente. Ela também tem o objetivo de prevenir fraude de IVA.

Aplicação do procedimento de autoliquidação

O procedimento de autoliquidação é aplicado com frequência a transações transfronteiriças B2B em que o local do fornecimento é o país em que o cliente está localizado, de acordo com a Seção 3a da Lei Alemã do IVA (UStG).

Abaixo estão alguns outros serviços especificados em que a transferência de transferência de responsabilidade tributária passa ao cliente, de acordo com a lei:

• Fornecimentos de trabalho do exterior: Se uma empresa estabelecida no exterior prestar fornecimentos de trabalho e fornecimentos de serviços, então a transferência de responsabilidade tributária passa ao cliente, sujeita a determinadas condições prévias.
  
• Transferência de propriedade por meio de garantia: Se a propriedade de bens móveis for transferida a credores fora de procedimentos de insolvência sem mudança de posse, o procedimento de autoliquidação se aplica.
  
• Receita relacionada a terrenos: Determinadas transferências de terrenos sujeitas à Lei Alemã do Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis (Grunderwerbsteuergesetz, RETT) acionam uma anulação da responsabilidade tributária.
  
• Construção: Para trabalho de construção, a transferência de responsabilidade tributária passa ao cliente, desde que ele realize serviços de construção de forma permanente.
  
• Comércio de energia: Fornecimentos de eletricidade e gás por meio da rede de gás natural estão sujeitos a regras especiais de IVA que transferem a responsabilidade tributária ao destinatário do fornecimento.
  
• Metais preciosos: Certos fornecimentos de ouro e revestimento de ouro estão sujeitos a regras especiais de autoliquidação.
  
• Dispositivos elétricos: Alguns dispositivos eletrônicos acionam uma anulação da responsabilidade tributária. Isso inclui dispositivos celulares, tablets, consoles de jogos e circuitos integrados no valor de €5.000 ou mais, bem como determinados serviços de telecomunicações.
  
• Empresas de limpeza: O procedimento de autoliquidação se aplica a serviços de limpeza de edifícios, se o cliente prestar ele próprio serviços de limpeza de forma permanente.
  

Qual é a base jurídica do procedimento de autoliquidação na Alemanha?

As leis que regem o procedimento de autoliquidação se baseiam em regulamentações nacionais e da UE. Em nível da UE, a anulação da responsabilidade tributária é regida pelo Artigo 196 da Diretiva 2006/112/EC do Conselho. Ele estabelece que o IVA devido sobre determinados fornecimentos transfronteiriços dentro da UE é pagável pelo cliente, em vez do vendedor.

Essas regras da UE são implementadas pela legislação tributária alemã na Seção 13b da UStG. A UStG especifica quando a transferência de responsabilidade tributária passa do vendedor para o cliente. Ela contém regras tanto para fornecimentos transfronteiriços quanto para determinadas vendas domésticas em que o procedimento de autoliquidação se aplica para proteger a arrecadação tributária e prevenir fraude de IVA.

Que efeito o procedimento de autoliquidação tem sobre fornecimentos para países terceiros?

Para fornecimentos para ou de países terceiros (isto é, estados fora da UE), não existem regras unificadas. Cada país rege sua própria tributação. Consequentemente, há diferenças nas obrigações de IVA de um país para outro. Em cada caso, as empresas precisam decidir se estão fornecendo mercadorias ou serviços ao país terceiro.

Portanto, ao fazer negócios com países terceiros, empresas devem verificar o local do fornecimento e determinar qual legislação nacional rege a tributação. O procedimento de autoliquidação também é aplicado nesses casos, especialmente para serviços B2B. No entanto, cada país tem regulamentações específicas próprias sobre como o imposto é tratado.

Responsabilidade tributária por fornecimentos para países terceiros

O procedimento de autoliquidação pode ser aplicado a fornecimentos transfronteiriços de mercadorias e serviços entre um país terceiro e uma empresa alemã. A aplicabilidade do procedimento é determinada pelo local do fornecimento e implementada de acordo com as regulamentações tributárias aplicáveis. Muitos países terceiros — como Suíça, O Reino Unido, EUA, Canadá, Austrália e Singapura — têm procedimentos semelhantes em seus sistemas nacionais de IVA para anulação da responsabilidade tributária.

Se uma empresa fornecer serviços a uma empresa alemã a partir de um país terceiro, em regra, o local do fornecimento é a Alemanha. Nesse caso, a empresa estrangeira emite faturas sem IVA. A empresa alemã deve calcular e repassar o IVA por conta própria.

Se o serviço for fornecido ao país terceiro por uma empresa alemã, então o local do fornecimento normalmente é o país terceiro. Isso significa que o fornecimento não é tributável na Alemanha. Consequentemente, a empresa alemã deve emitir uma fatura sem IVA alemão. Depois, o fornecimento é tributado conforme necessário de acordo com as regulamentações do país terceiro.

Autoliquidação em países terceiros: um estudo de caso da Suíça

Do ponto de vista fiscal, a Suíça é tratada como um país terceiro. Ao emitir faturas para a Suíça, os princípios para empresas alemãs incluem os seguintes:

• Como regra, vendas de mercadorias a pessoas físicas na Suíça são tratadas como entregas de exportação isentas de imposto, desde que as mercadorias sejam exportadas para a Suíça e haja comprovante de exportação.
  
• Fornecimentos de mercadorias a uma empresa suíça são tratados como entregas de exportação isentas de imposto, de acordo com a Seção 4, nº 1a da UStG e a Seção 6 da UStG, desde que as mercadorias entrem fisicamente na Suíça e a exportação esteja devidamente documentada. Assim, empresas alemãs não estão autorizadas a indicar IVA alemão na fatura correspondente.
  
• Fornecimentos de serviços a empresas suíças são em grande parte tributáveis onde está localizada a sede da empresa suíça. Portanto, o fornecimento não está sujeito a IVA na Alemanha, e a empresa suíça repassa o IVA na Suíça.
  

Esses são apenas princípios gerais. No entanto, a legislação tributária suíça contém outras regulamentações especiais sobre IVA que vendedores também devem observar. Desde 2018, empresas estrangeiras também podem ser obrigadas a repassar IVA na Suíça, se seu faturamento anual global exceder 100.000 francos suíços. Empresas alemãs que regularmente fornecem serviços na Suíça e excedem esse limite devem se cadastrar no registro suíço de IVA. Depois de cadastradas, elas são consideradas entidades tributáveis na Suíça e devem repassar IVA sobre fornecimentos realizados lá.

Quais são as exigências alemãs para faturas no procedimento de autoliquidação?

Regras específicas se aplicam quando uma empresa alemã emite uma fatura em um país terceiro sob o procedimento de autoliquidação. Existem duas diferenças principais entre essa fatura e uma fatura padrão.

Primeiramente, essa fatura deve indicar apenas valores líquidos. O emissor não calcula IVA porque a transferência de responsabilidade tributária passa ao destinatário da fatura. Em segundo lugar, a fatura deve indicar claramente que o procedimento de autoliquidação se aplica. A abordagem padrão é incluir uma observação, como “Autoliquidação” ou “Imposto a ser pago pelo regime de autoliquidação”. Essa informação é obrigatória para identificar por que o emissor da fatura não está indicando IVA.

Empresas alemãs também devem incluir as informações obrigatórias geralmente exigidas pela Seção 14 da UStG em faturas emitidas para países terceiros em que o procedimento de autoliquidação é aplicado. Isso inclui o seguinte:

• Nome completo e endereço da empresa que fornece as mercadorias ou serviços
  
• Nome completo e endereço do destinatário das mercadorias ou serviços
  
• Data de emissão da fatura
  
• Data de entrega ou de outro fornecimento no país terceiro (isto é, o período de execução)
  
• Número fiscal emitido ao vendedor pelo órgão tributário ou o número de identificação de IVA (VAT ID) emitido pelo Escritório Tributário Central Federal
  
• Um número de fatura sequencial e exclusivo
  
• Quantidade e tipo de mercadorias fornecidas ou escopo e tipo dos serviços prestados
  

Como simplificar o faturamento para evitar erros ao usar a autoliquidação para países terceiros?

Empresas na Alemanha devem tomar cuidado extra ao emitir faturas sob o procedimento de autoliquidação. Erros podem aumentar a carga administrativa e levar a impostos retroativos e auditorias. Aqui estão os principais pontos que empresas devem considerar.

Determinar o local do fornecimento

O local do fornecimento é importante ao determinar quem é responsável pelo imposto sobre um fornecimento transfronteiriço. Se o emissor determinar o local errado do fornecimento, a fatura pode não incluir uma observação sobre a anulação da responsabilidade tributária. O procedimento também pode ser aplicado de forma indevida. Em especial, recomenda-se cautela com fornecimentos de serviços a um país terceiro, porque não existem regulamentações unificadas. Por isso, empresas alemãs devem sempre documentar claramente o local do fornecimento e manter a documentação relevante para auditorias internas ou fiscais.

Indicar o IVA corretamente

Faturas de fornecimentos para países terceiros feitas sob o procedimento de autoliquidação devem conter apenas valores líquidos. Empresas alemãs que fazem fornecimentos tanto domésticos quanto internacionais às vezes indicam IVA alemão em suas faturas porque esse é o padrão dentro do país. No entanto, isso resulta em informação tributária incorreta, porque a transferência de responsabilidade tributária passa ao destinatário da fatura sob o procedimento de autoliquidação. Uma fatura que indica IVA incorretamente pode não ser reconhecida pelas autoridades e pode resultar em cobrança de impostos retroativos pelo órgão tributário.

Incluir uma observação sobre o procedimento de autoliquidação

Uma fatura correta de autoliquidação emitida para um país terceiro deve incluir tanto as informações obrigatórias previstas pela Seção 14 da UStG quanto uma observação sobre a anulação da responsabilidade tributária. A abordagem padrão é incluir uma observação como “Autoliquidação” ou “Imposto a ser pago pelo regime de autoliquidação”. Essa informação é obrigatória para identificar por que o emissor da fatura não está indicando IVA

Usar suporte automatizado

Ferramentas profissionais — como o Stripe Tax — ajudam empresas a evitar erros típicos ao emitir faturas para outros estados da UE e países terceiros. O Tax calcula automaticamente os valores corretos de imposto, adiciona às faturas as informações necessárias sobre a anulação da responsabilidade tributária e ajuda empresas a considerar as informações obrigatórias exigidas por lei. Isso reduz erros, simplifica o processamento e torna o faturamento internacional confiável.