对德国企业来说，为跨境供应开票可能具有挑战性。虽然欧盟有统一的规定，但第三国的规则各不相同。然而，对方缴税程序在许多国家的使用方式与欧盟内部相同。

本文将解释对方缴税程序，包括其运作机制及其法律依据。我们还将解释对方缴税对第三国供应的影响、发票要求以及开票时避免常见错误的步骤。

本文内容

• 什么是对方缴税程序？
  
• 德国对方缴税程序的法律依据是什么？
  
• 对方缴税程序对第三国供应有何影响？
  
• 德国对方缴税程序的发票要求有哪些？
  
• 在对第三国使用对方缴税时，如何简化开票以避免错误？
  

什么是对方缴税程序？

对方缴税程序是一项特殊的增值税 (VAT) 规定，将特定供应的税务责任从卖方转移到客户。通常，卖方会向客户开具发票并收取增值税，然后将该税款上缴税务局。对方缴税程序中，卖方开具的发票不含增值税，客户则负责计算并缴纳增值税。

这种方法简化了对国际供应的征税，并减轻了国际企业的行政工作负担。它还旨在防止增值税欺诈。

对方缴税程序的应用

根据《德国增值税法》(UStG) 第 3a 条，对方缴税程序常用于跨境 B2B 交易，其中供应地点为客户所在国家。

根据法律规定，以下是一些税务责任转移至客户的特定服务示例：

• 海外工作供应：如果境外公司提供工作供应或服务，则在满足特定前提条件下，税务责任会转移至客户。
  
• 通过担保转移所有权：如果动产的所有权在破产程序外转移给债权人，但未发生实际占有权变更，则适用对方缴税程序。
  
• 土地相关收入：根据《德国房地产转让税 (RETT) 法 (Grunderwerbsteuergesetz)》，某些土地转让会触发税务责任转移。
  
• 建筑工程：对于建筑工程，如果客户长期从事建筑服务，税务责任将转移至客户。
  
• 能源交易：通过天然气管网供应的电力和天然气，适用特殊增值税规定，税务责任转移至供应接收方。
  
• 贵金属：某些黄金和镀金供应受特殊对方缴税规则约束。
  
• 电气设备：某些电子设备会触发税务责任转移，包括价值 €5000 及以上的手机、平板电脑、游戏机和集成电路，以及特定电信服务。
  
• 清洁业务：如果客户自身长期提供清洁服务，对建筑物清洁服务适用对方缴税程序。
  

德国对方缴税程序的法律依据是什么？

规范对方缴税程序的法律基于国家和欧盟法规。在欧盟层面，税务责任的反转由欧盟理事会指令 2006/112/EC 第 196 条管辖。该条规定，欧盟境内某些跨境供应所产生的增值税应由客户支付，而非卖方。

这些欧盟规定由德国税法《德国增值税法》(UStG) 第 13b 条 实施。《德国增值税法》规定了何时税务责任由卖方转移到客户。它对跨境供应以及某些国内销售中适用对方缴税的情况设有规则，以保障税收收入并防止增值税欺诈。

对方缴税程序对第三国供应有何影响？

对于向第三国（即欧盟以外的国家）提供或接收供应的情况，没有统一的规则。每个国家都有自己的税收管理。因此，各国在增值税义务上存在差异。对于每个案例，企业需要确定自己是向第三国供应货物还是服务。

因此，在与第三国开展业务时，公司应核查供应地点并确定适用哪国法律进行税收管理。在这些情况下，对方缴税程序也适用，尤其是针对 B2B 服务。然而，每个国家对税务处理都有自己的具体规定。

向第三国供应的税务责任

对方缴税程序可适用于第三国与德国企业之间的跨境货物和服务供应。该程序的适用性由供应地点决定，并根据适用的税收法规实施。许多第三国——如瑞士、英国、美国、加拿大、澳大利亚和新加坡——在其国家增值税体系中也有类似的税务责任反转程序。

如果企业从第三国向德国企业提供服务，通常供应地点为德国。在这种情况下，外国企业开具不含增值税的发票。德国企业需自行计算并缴纳增值税。

如果服务由德国企业提供给第三国，则供应地点通常为该第三国。这意味着该供应在德国不征税。因此，德国企业应开具不含德国增值税的发票。然后，供应根据第三国的规定征税。

第三国的对方缴税：瑞士案例研究

从税务角度看，瑞士被视为第三国。当向瑞士开具发票时，德国企业应遵循以下原则：

• 通常情况下，向瑞士私人个人销售的货物被视为免税出口交付，前提是货物已出口至瑞士且有出口证明。
  
• 向瑞士企业供应的货物，根据《德国增值税法》(UStG) 第 4 条第 1a 项 和第 6 条的规定，被视为免税出口交付，前提是货物实际进入瑞士且出口有适当记录。因此，德国企业不得在相关发票上注明德国增值税。
  
• 向瑞士企业提供的服务主要在瑞士企业总部所在地征税。因此，该供应在德国不征增值税，瑞士企业在瑞士缴纳增值税。
  

以上仅为一般原则。然而，瑞士税法还包含其他增值税特别规定，卖方必须遵守。自 2018 年起，如果外国企业全球年度营业额超过 10 万瑞士法郎，也可能被要求在瑞士缴纳增值税。德国企业若定期在瑞士提供服务且超过此门槛，必须在瑞士增值税登记簿注册。注册后，它们被视为瑞士的纳税实体，必须对在当地的供应缴纳增值税。

德国对方缴税程序的发票要求有哪些？

当德国企业根据对方缴税程序向第三国开具发票时，会适用特定规则。这类发票与标准发票有两个主要区别。

首先，该发票只能显示净额。开票方不计算增值税，因为税务责任已经转移至发票接收方。其次，发票必须清楚地表明适用对方缴税程序。标准做法是在发票上添加说明，例如“对方缴税”或“按对方缴税方式缴税”。此信息为必填内容，用以说明开票方未标注增值税的原因。

德国企业在向第三国开具适用对方缴税程序的发票时，还必须包含《德国增值税法》(UStG) 第 14 条通常要求的必填信息，其中包括以下内容：

• 提供商品或服务的公司的全名及地址
  
• 商品或服务接收人的全名及地址
  
• 发票的开具日期
  
• 在第三国的交付日期或其他供应日期（即履约期）
  
• 税号（由税务局颁发给卖方）或增值税识别号 (VAT ID)（由联邦中央税务局颁发）
  
• 一个连续且唯一的发票编号
  
• 所供应商品的数量和类型，或所提供服务的范围和类型
  

在对第三国使用对方缴税时，如何简化开票以避免错误？

德国企业在按照对方缴税程序开具发票时应格外注意。错误可能增加行政工作量，并导致补缴税款和税务审计。以下是企业需要注意的关键点。

确定供应地点

确定跨境供应的税务责任人时，供应地点非常重要。如果开票方确定了错误的供应地点，发票可能未包含有关税务责任转移的说明。该程序也可能被不当应用。特别是向第三国提供服务时需谨慎，因为没有统一规定。因此，德国企业应始终清晰记录供应地点，并保留相关文件以备内部或税务审计。

正确标示增值税

根据对方缴税程序向第三国开具的供应发票只能包含净额。德国企业在国内外供应产品或服务时，有时会在发票上标注德国增值税，因为这是该国的标准。然而，这会导致税务信息不准确，因为根据对方缴税程序，税务责任已经转移至发票接收方。如果发票错误地标注了增值税，税务机关可能不予认可，并可能导致税务局补征税款。

附上关于对方缴税程序的说明

向第三国开具的正确对方缴税发票必须包含《德国增值税法》(UStG) 第 14 条规定的强制性信息以及有关税务责任转移的说明。如果遗漏该说明，税务局可能会认为发票是错误的。在这种情况下，发票的税务有效性将面临风险。

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专业工具——例如 Stripe Tax——可以帮助企业在向其他欧盟成员国及第三国开具发票时避免常见错误。Tax 会自动计算正确的税额，在发票上添加关于税务责任转移的必要信息，并帮助企业考虑法律要求的必填信息。这能够减少错误、简化处理流程，并提高国际发票的可靠性。