Egenföretagare, företagsägare och frilansare är ansvariga för att upprätthålla korrekta räkenskaper för sina företag. Det är viktigt att beakta avskrivningen av anläggningstillgångar som en betydande faktor när det gäller ekonomisk planering och förvaltning. I den här artikeln förklarar vi vad avskrivningar är och vilka tillgångar som kan skrivas av. Vi går också igenom de olika avskrivningsmetoderna och förklarar hur du kan beräkna avskrivningarna.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är avskrivning?
  
• Vilka tillgångar kan skrivas av?
  
• Vad är linjär avskrivning?
  
• Vad är degressiva avskrivningar?
  
• Vilka andra former av avskrivningar finns det?
  
• Hur beräknas avskrivningen?
  

Vad är avskrivning?

I Tyskland kallas avskrivning för AfA, en förkortning av ”Absetzung für Abnutzung”, eller ”avdrag för slitage”. AfA, eller avskrivning, är ett viktigt instrument inom beskattningen och används för att beräkna olika typer av inkomster och avkastning. Företag och egenföretagare kan använda begreppet avskrivning för att dra av dyra förvärvskostnader från sina skatter under en längre tidsperiod. I § 7 i lagen om inkomstskatt (EStG) anges att anskaffnings- och tillverkningskostnaderna för en tillgång får fördelas över dess nyttjandeperiod – förutsatt att tillgången förväntas användas av företaget under längre tid än ett år. Kostnaderna för dessa poster, som också kallas anläggningstillgångar, är därför inte avdragsgilla i sin helhet som en engångspost, utan tas upp på kontot i årliga poster. Med denna metod ”skrivs” tillgången av i den skattemässiga balansräkningen. Detta beror på det naturliga slitage som varje tillgång utsätts för och som leder till en gradvis värdeminskning över tiden.

Företag kan använda avskrivningar för att minska sina skattepliktiga vinster och därmed sänka sin skattebörda. Detta kan leda till bättre likviditet. Det är därför viktigt att känna till vilka tillgångar som kan skrivas av under vilken tidsperiod och med vilken metod.

Vilka tillgångar kan skrivas av?

Tillgångar som har köpts eller tillverkats måste uppfylla fyra villkor för att vara berättigade till avskrivning: För det första måste de överstiga en lägsta kostnadsgräns (se kapitlet om avskrivningsmetoder). För det andra måste de hjälpa företaget att generera inkomst. För det tredje måste deras nyttjandeperiod vara längre än ett år. Och slutligen måste de förlora värde över tiden på grund av slitage. Tre typer av tillgångar uppfyller dessa villkor:

• Avskrivningsbara, rörliga, materiella tillgångar: Detta inkluderar bland annat driftsutrustning och system som är permanent anslutna till marken, samt maskiner, verktyg, affärsutrustning, IT-system och fordon.

• Avskrivningsbara, fasta, materiella tillgångar: Detta inkluderar byggnader – liksom fristående delar av byggnader – och utomhusanläggningar som vägåtkomst, inhägnader, gårdsbefästningar eller staket på ett företags egendom. Själva marken måste redovisas separat från de byggnader och utomhusanläggningar som den innehåller. Detta beror på att marken inte anses vara föremål för slitage och därför inte kan skrivas av.

• Avskrivningsbara, immateriella tillgångar: Detta är alla icke-fysiska objekt i form av rättigheter och värden. Detta inkluderar bland annat affärsvärde, varumärken, patent eller licenser, tillverkningsprocesser, upphovsrätt, leverans- och optionsrättigheter och till och med programvara. Immateriella tillgångar får dock endast skrivas av om de har förvärvats av företaget och om det är uppenbart att de är föremål för en fortlöpande värdeminskning. Om dessa tillgångar har skapats av företaget självt får de inte skrivas av.

Vad är linjär avskrivning?

Den vanligaste avskrivningsmetoden är linjär avskrivning. I denna metod skrivs tillgången av i regelbundna årliga steg (avsnitt 1 i artikel 7 i EStG). Därför fördelas anskaffnings- eller tillverkningskostnaderna jämnt över tillgångens nyttjandeperiod. Till exempel kan ett kylskåp eller en försäljningsdisk som köps av ett företag skrivas av under 10 år. Den årliga avskrivningen blir 10 % av det ursprungliga inköpsvärdet.

Under inköpsåret är det viktigt att notera att avskrivningar endast kan göras pro rata. I praktiken innebär det att om inköpet gjordes i juli kan företaget bara skriva av hälften av det årliga avskrivningsbeloppet. Exempel: Den 1 juli 2024 köper ett företag en dokumentförstörare för 600 EUR. Enligt lag antas nyttjandeperioden vara sex år. Detta innebär att 100 EUR får skrivas av årligen. Men eftersom dokumentförstöraren endast kommer att användas under sex månader 2024 kan driftskostnaderna endast skrivas av under sex månader. Detta innebär att avskrivningen 2024 skulle vara 50 EUR, med en avskrivning på 100 EUR per år från 2025 till 2029. År 2030 ska de resterande 50 EUR som återstår från inköpsåret skrivas av.

I princip kan linjär avskrivning tillämpas på alla typer av tillgångar. I praktiken används den vanligen för immateriella tillgångar eller rörliga materiella tillgångar samt för fasta materiella tillgångar såsom byggnader. Bortsett från några få undantag tillämpas en antagen nyttjandeperiod på 50 år. De årliga avskrivningarna uppgår därför till 2 % av kostnaderna.

Vad är degressiva avskrivningar?

Den andra möjliga avskrivningsmetoden är degressiva avskrivningar (artikel 7.2 i EStG). Lagstiftaren införde degressiva avskrivningar under en begränsad tid under COVID-19-pandemin för att ge företag ekonomiskt stöd för nya investeringar. Den är begränsad till lösa, materiella varor. Skillnaden mellan degressiva avskrivningar och linjär avskrivning ligger i det årliga beloppet. När det gäller degressiv avskrivning är det årliga beloppet inte alltid detsamma, utan det beräknas som en procentandel av det bokförda restvärdet för föregående år. Detta innebär att beloppet är som högst under det första avskrivningsåret och sedan minskar från år till år. Som ett specialarrangemang tillämpades degressiva avskrivningar ursprungligen exklusive skatt på tillgångar som köpts eller tillverkats mellan den 1 januari 2020 och den 31 december 2022. Genom lagen om tillväxtmöjligheter återinfördes dock degressiva avskrivningar för perioden mellan den 1 oktober 2023 och den 31 december 2024.

Degressiva avskrivningar beräknas under inköps- eller tillverkningsåret med 2,5 gånger den linjära avskrivningen. Beloppet är dock begränsat till 25 % av tillgångens anskaffningsvärde. I det föregående exemplet var den årliga linjära avskrivningen för dokumentförstöraren 100 EUR. Multiplicerat med 2,5 blir bidragsbeloppet 250 EUR. Men eftersom värdet bara kan vara högst 25 % av tillgångens anskaffningsvärde är det första hela årsbeloppet 150 EUR. Under det andra avskrivningsåret används det återstående beloppet – 450 euro – som ingångsvärde. Tjugofem procent av 450 EUR ger ett avskrivningsbelopp på 112,50 EUR under det andra året.

Degressiva avskrivningar kan ha sina fördelar. Bland annat kan de återspegla minskningen av en tillgångs värde på ett mer realistiskt sätt än den linjära avskrivningen. Exempelvis har fordon, materiella varor eller teknisk utrustning i allmänhet en större värdeminskning under de första åren av användning. Degressiva avskrivningar kan därför återspegla detta slitage på ett mer effektivt sätt. Vidare kan det högre årliga beloppet under de första åren leda till minskad skattepliktig inkomst. Detta kan innebära att företag totalt sett behöver betala mindre skatt.

Är det möjligt att ändra avskrivningsmetod?

Om ett företag har avräknat en tillgång enligt linjär avskrivning är det i princip inte möjligt att senare övergå till degressiva avskrivningar. Däremot kan man när som helst övergå från degressiva avskrivningar till linjär avskrivning. I vilket fall som helst måste en linjär avskrivning genomföras senast under det sista avskrivningsåret för att en tillgångs avskrivning ska kunna slutföras. Det kan dock vara ekonomiskt förnuftigt för ett företag att byta från degressiva avskrivningar till linjär avskrivning före det sista året.

Vilka andra former av avskrivningar finns det?

Förutom linjär avskrivning och degressiv avskrivning finns även extraordinär avskrivning. Denna kan tillämpas på lösa och fasta tillgångar vid extraordinärt slitage. Det kan till exempel användas vid exceptionella omständigheter som översvämning eller brand, men också vid oförutsedd utveckling av mode och smak som har en direkt inverkan på tillgången.

När det gäller tillgångar med låga inköps- eller tillverkningskostnader kan avskrivning av tillgångar med lågt värde tillämpas. Rörliga tillgångar med ett värde upp till 250 EUR skrivs av omedelbart och som en engångsföreteelse, i stället för att fördelas över flera år. För tillgångar med ett värde mellan 251 och 800 EUR kan företag välja att skriva av dem omedelbart eller överväga att skriva av dem som en kollektiv post. Tillgångar kan kombineras till en kollektiv post upp till ett värde av 1 000 EUR.

Sedan 2021 har företag haft ett val när det gäller datorhårdvara och programvara: ett företag kan antingen skriva av denna hårdvara eller programvara linjärt under tre år eller – som med tillgångar av lågt värde – omedelbart skriva av dessa i sin helhet under inköpsåret. Bakgrunden till detta är en ny förordning som fastställer nyttjandeperioden för datorer, bärbara datorer, skrivare och datorprogram till ett år – så länge som enheterna eller licenserna köptes efter den 1 januari 2021. Kostnaderna är immateriella och kan ligga över den gräns på 800 EUR som gäller för att omedelbart skriva av varor av lågt värde.

Hur beräknas avskrivningen?

Avskrivningarna beräknas baserat på avskrivningstabeller som tillhandahålls av det federala finansministeriet. Avskrivningstabellerna beskriver den normala nyttjandeperioden för tillgångar som inte används i en viss bransch. Den normala nyttjandeperioden definieras som det antal år som slitaget eller värdeminskningen av en tillgång sträcker sig över innan den normalt måste ersättas eller förnyas. Det avgör också under hur många år en tillgång skrivs av.

Exempelvis antas en mobiltelefon ha en nyttjandeperiod på fem år. En TV, bildskärm eller kamera antas ha en nyttjandeperiod på sju år. Det årliga bidraget för linjär avskrivning för en av dessa enheter, med ett antagande om ett inköpspris på 1 000 EUR, beräknas som 1 000 EUR dividerat med fem eller sju. Detta skulle resultera i en årlig linjär avskrivning på 200 respektive 142,85 EUR.

Exempel på normal nyttjandeperiod

Företag måste beräkna avskrivningen korrekt, välja den bästa avskrivningsmetoden och registrera allt korrekt i sin bokföring. Detta spelar en viktig roll för att företaget ska kunna dra nytta av skattemässiga fördelar och ge en realistisk bild av företagets värde. För mer detaljerad information om företagsbokföring kan du besöka Stripe resursportal. Om du vill utforska möjligheterna till professionellt stöd med dina finansiella processer kan du kontakta vårt säljteam.