自雇人士、企业主和自由职业者有责任妥善记录企业账目，而固定资产折旧是财务规划和管理中的重要考量因素。本文将介绍折旧的定义、可折旧资产的类型、不同的折旧方法以及折旧的计算方式。

本文内容

• 什么是折旧？
  
• 哪些资产可以折旧？
  
• 什么是直线折旧法？
  
• 什么是余额递减折旧法？
  
• 还存在哪些其他形式的折旧法？
  
• 如何计算折旧？
  

什么是折旧？

在德国，折旧被称为“AfA”，是“Absetzung für Abnutzung”（损耗扣除）的缩写。折旧 (AfA) 是税法领域的重要工具，用于计算各类收入和收益。企业和自雇人士可通过折旧，在较长时期内从税款中扣除高额购置成本。《所得税法》(EStG) 第 7 条规定，只要资产预计将被企业使用超过 1 年，其购置和生产成本可在使用年限内分摊扣除。因此，这些被称为固定资产的项目成本不得一次性全额抵扣税款，而需按年度分期扣除。通过这种方式，资产在税务资产负债表中被“摊销”，这是因为所有资产都会因自然损耗而随时间逐渐贬值。

企业可通过折旧来减少应税利润，从而降低税负，进而改善资金流动性。因此，明确哪些资产可在多长时间内通过何种方式折旧至关重要。

哪些资产可以折旧？

购买或生产的资产必须满足四个条件才有资格折旧：第一，必须超过最低成本限额（见折旧方法一章）。第二，资产需能帮助企业创造收入。第三，资产的使用年限需超过 1 年；第四，资产需因损耗而随时间贬值。符合这些条件的资产分为三类：

• 可折旧的有形动产： 包括经营设备、固定于地面的系统、机器设备、工具、办公设备、IT 系统和车辆等。

• 可折旧的有形不动产： 包括建筑物（及建筑物的独立部分）和室外设施（如企业场地的通道、围墙、庭院防护设施或栅栏）。土地本身必须与地上建筑物和室外设施分开列示，因为土地不被视为会产生损耗，因此不可折旧。

• 可折旧的无形资产： 指所有以权利和价值形式存在的非实物资产，包括企业价值、商标、专利或许可证、生产工艺、版权、交货权和期权，甚至软件。但无形资产仅在由企业购置且明显会持续贬值的情况下才可折旧；若无形资产由企业自行研发，则不可折旧。

什么是直线折旧法？

最常见的折旧方法是直线折旧法。采用该方法时，资产按固定的年度金额折旧（《所得税法》第 7 条第 1 款），即资产的购置或生产成本在其使用年限内平均分摊。例如，企业购置的冰箱或销售柜台可在 10 年内折旧，年度折旧额为初始购置价值的 10%。

在购入当年，需注意折旧仅可按比例计提。实务中，这意味着若资产于 7 月购入，企业仅可核销年度折旧额的一半。举例如下：2024 年 7 月 1 日，某企业以 600 欧元购入一台碎纸机。根据法律规定，该资产的预计使用年限为 6 年，这意味着每年可计提 100 欧元折旧。但由于该碎纸机在 2024 年仅使用 6 个月，因此仅可按这六个月的使用时间，核销对应的折旧费用。据此计算，2024 年的折旧额为 50 欧元；2025 年至 2029 年期间，每年折旧额为 100 欧元；2030 年则需对购入当年剩余未计提的 50 欧元折旧额进行计提。

原则上，直线折旧法可适用于所有类型的资产。实践中，该方法常用于无形资产、有形动产，以及建筑物等有形不动产。除少数例外情况外，建筑物的假定使用年限为 50 年，因此年度折旧额为成本的 2%。

什么是余额递减折旧法？

第二种折旧方法是余额递减折旧法（《所得税法》第 7 条第 2 款）。立法机构在新冠疫情期间临时推出了余额递减折旧法，以支持企业进行新投资，该方法仅适用于有形动产。余额递减折旧法与直线折旧法的区别在于年度折旧额：采用余额递减折旧法时，年度折旧额并非固定不变，而是以上一年度的资产账面净值为基数按比例计算。这意味着折旧额在资产折旧的第一年最高，之后逐年递减。作为一项特殊规定，余额递减折旧法最初仅适用于 2020 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间购置或生产的资产。但根据《增长机遇法》，该方法在 2023 年 10 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日期间再次启用。

资产购置或生产年度的余额递减折旧额按直线折旧额的 2.5 倍计算，但最高不得超过资产成本的 25%。在之前的示例中，碎纸机的年度直线折旧额为 100 欧元，按 2.5 倍计算的折旧额为 250 欧元，但由于折旧额最高不得超过资产成本的 25%，因此第一年的全额折旧额为 150 欧元。第二年折旧时，以剩余的 450 欧元（资产成本减去第一年折旧额）为基数，按 450 欧元的 25% 计算的第二年折旧额为 112.50 欧元。

余额递减折旧法具有一定优势，例如能比直线折旧法更真实地反映资产的贬值情况。例如，车辆、有形资产或技术设备在使用初期的贬值通常更为严重，余额递减折旧法能更有效地体现这种损耗。此外，初期较高的折旧额可减少应纳税所得额，从而可能降低企业的整体税负。

能否变更折旧方法？

原则上，若企业对某一资产选择了直线折旧法，后续不得变更为余额递减折旧法；但企业可随时从余额递减折旧法变更为直线折旧法。无论采用何种方法，为完成资产折旧，最迟需在折旧的最后一年采用直线折旧法。不过，从财务角度出发，企业可能在折旧最后一年之前就从余额递减折旧法变更为直线折旧法。

还存在哪些其他形式的折旧法？

除直线折旧法和余额递减折旧法外，还有特殊折旧法。当动产和不动产发生非正常损耗时，可采用特殊折旧法。例如，在洪水、火灾等特殊情况下，或因时尚和品味的意外演变对资产产生直接影响时，均可适用特殊折旧法。

对于购置或生产成本较低的资产，可适用低值资产折旧法。价值不超过 250 欧元的动产可一次性全额折旧，无需分多年摊销；价值在 251 至 800 欧元之间的资产，企业可选择一次性折旧，也可将其归入集合资产进行折旧。集合资产的总价值上限为 1000 欧元。

自 2021 年起，企业在计算机硬件和软件折旧方面拥有选择权：既可采用直线折旧法，在 3 年内分期折旧，也可像低值资产一样，在购置年度一次性全额折旧。出台这一新规定的背景是，对于 2021 年 1 月 1 日之后购置的设备或许可证，个人电脑、笔记本电脑、打印机和计算机程序的使用年限被设定为 1 年，其成本虽属非重大金额，但可能超过低值资产一次性折旧的 800 欧元上限。

如何计算折旧？

折旧的计算基于德国联邦财政部提供的折旧表。折旧表规定了非特定行业使用的资产的正常使用年限。正常使用年限指资产在通常需要更换或更新前，因损耗或贬值而持续的年数，同时也决定了资产的折旧年限。

例如，手机的正常使用年限为 5 年，电视、显示器或相机的正常使用年限为 7 年。若这些设备的购置价为 1000 欧元，采用直线折旧法计算的年度折旧额为 1000 欧元除以 5 或 7，即手机的年度直线折旧额为 200 欧元，电视、显示器或相机的年度直线折旧额为 142.85 欧元。

正常使用寿命示例_

企业必须正确计算折旧额，选择最优折旧方法，并在账目 中准确记录一切。这对于企业充分享受税收优惠、真实反映企业价值至关重要。如需了解更多企业会计相关详细信息，可访问Stripe 资源门户网站。如欲寻求专业财务流程支持，欢迎联系我们的销售团队。