Het gekwalificeerde factuurstelsel is op 1 oktober 2023 geïntroduceerd in Japan. Het systeem houdt verband met het belastingkrediet voor aankopen. Na de invoering van het factuurstelsel waren belastbare aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen in beginsel vrijgesteld van het belastingkrediet voor aankopen.

Maar er bestaan zorgen dat het factuurstelsel de verbruiksbelastingdruk op aankopen in één keer zal verhogen voor ondernemingen die voornamelijk hebben gekocht van belastingvrije ondernemingen.

Om de lasten voor dergelijke ondernemingen te verlichten, voorziet het factuurstelsel daarom in gestaffelde overgangsmaatregelen voor aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen.

In dit artikel worden de overgangsmaatregelen toegelicht die bij de start van het factuurstelsel in werking zijn getreden en de vereisten voor de toepassing ervan.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat zijn de overgangsmaatregelen voor het factuurstelsel?
  
• Vereisten voor de toepassing van overgangsmaatregelen
  
• Lastenverminderende maatregelen in verband met het factuurstelsel
  
• Het gebruik van overgangsmaatregelen bij het factuurstelsel
  

Wat zijn de overgangsmaatregelen voor het factuurstelsel?

Overgangsmaatregelen voor het factuurstelsel maken het mogelijk om een bepaald percentage van de verbruiksbelasting op belastbare aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen te behandelen als aankopen die in aanmerking komen voor een krediet gedurende een bepaalde periode die in de overgangsmaatregelen is gespecificeerd. (Zie dit referentiemateriaal van de nationale belastingdienst (NTA): Overgangsmaatregelen voor aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen, enz.)

In het factuurstelsel is een gekwalificeerde factuur (meestal bekend als een factuur) die door de verkoper wordt uitgegeven, vereist om een onderneming een verbruiksbelastingkrediet te laten ontvangen voor aankopen. Van belasting vrijgestelde ondernemingen kunnen echter geen gekwalificeerde facturen uitgeven, omdat alleen belastbare ondernemingen die bij het lokale belastingkantoor zijn geregistreerd als gekwalificeerde factuuruitgevers gekwalificeerde facturen kunnen uitgeven.

Daarom is een veel voorkomende zorg dat bij veel transacties tussen belastingvrije en belastingplichtige ondernemingen, belastingplichtige ondernemingen aan de kant van de klant het aankoopbelastingkrediet niet zullen kunnen toepassen en dat de druk op de verbruiksbelasting zal toenemen.

Voor ondernemingen die zijn vrijgesteld van belasting, waaronder eenmanszaken en freelancers, zijn er risico's zoals het niet registreren voor het factuurstelsel en het niet kunnen uitreiken van gekwalificeerde facturen, met als gevolg beëindiging van contracten met belastingplichtige zakenpartners.

De overgangsmaatregelen verminderen de druk op de verbruiksbelasting voor belastingplichtige ondernemingen en helpen belemmeringen voor ondernemingen met belastingvrijstelling te voorkomen.

Op wie zijn de overgangsmaatregelen van toepassing?

De overgangsmaatregelen die van kracht zijn onder het factuurstelsel zijn beschikbaar voor alle ondernemingen die belastbare aankopen doen bij 'van belasting vrijgestelde ondernemingen, enz.', inclusief freelancers en eenmanszaken die geen gekwalificeerde uitgevers van facturen zijn.

De term 'van belasting vrijgestelde ondernemingen' omvat ondernemingen die zijn vrijgesteld van belasting, belastingplichtige ondernemingen die zich niet hebben geregistreerd in het factuurstelsel en klanten. Zelfs als een onderneming een belastbare entiteit is, kan deze geen gekwalificeerde facturen uitgeven als deze niet is geregistreerd als gekwalificeerde factuuruitgever.

Wanneer een van belasting vrijgestelde onderneming een belastbare onderneming wordt, moet deze naast de oorspronkelijke procedure om over te stappen naar een belastbare onderneming registratie in het factuurstelsel aanvragen. Tot en met 30 september 2029 kan een onderneming echter veranderen van een van belasting vrijgestelde onderneming in een belastbare onderneming op het moment dat deze een gekwalificeerde uitgever van facturen wordt, door een aanvraag in te dienen voor registratie in het factuurstelsel.

Toepasselijke periode van overgangsmaatregelen en percentage van de inhoudingen

• 1 oktober 2023 – 30 september 2026: 80% van het bedrag dat overeenkomt met de aankoopbelasting
  
• 1 oktober 2026 – 30 september 2029: 50% van het bedrag dat overeenkomt met de aankoopbelasting
  

Voorbeeld: Stel dat het bedrag van het belastingkrediet voor aankopen dat wordt toegepast op de aankopen door een onderneming bij een gekwalificeerde factuuruitgever (een belastbare onderneming) ¥ 500 is. (Zie ons artikel over belastingvermindering voor aankopen voor de normale belastingberekening.)

Als het gaat om een aankoop van een belastingvrije onderneming, is de gedeeltelijke heffingskorting voor aankopen in het kader van de overgangsmaatregelen als volgt:

• 1 oktober 2023 - 30 september 2026: ¥ 500 × 80% = ¥ 400 (verbruiksbelasting ten laste van de klant: ¥ 100)
  
• 1 oktober 2026 - 30 september 2029: ¥ 500 × 50% = ¥ 250 (verbruiksbelasting ten laste van de klant: ¥ 250)
  

In vergelijking met het oorspronkelijke krediet van ¥ 500 voor transacties met belastingplichtige ondernemingen is het kredietbedrag voor transacties met van belasting vrijgestelde ondernemingen dus lager. Maar als de overgangsmaatregelen worden gebruikt, zal 100% van de verbruiksbelasting op aankopen niet door de belastingplichtige worden gedragen.

Houd er rekening mee dat de overgangsmaatregelen in fasen worden geïmplementeerd zoals hierboven beschreven, en dat er na 1 oktober 2029 geen omzetbelastingkorting meer is toegestaan voor aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen.

Vereisten voor de toepassing van overgangsmaatregelen

Om een belastingkrediet te verkrijgen voor aankopen bij een van belasting vrijgestelde entiteit die geen gekwalificeerde facturen mag uitreiken tijdens de toepasselijke periode van de bovenstaande overgangsmaatregelen, moet aan deze twee vereisten worden voldaan:

Items die op facturen moeten worden vermeld, enz.

• Naam of titel van de persoon die de factuur maakt, enz.
  
• Transactiedatum
  
• Details van de transactie (verklaring dat de transactie een belastbare aankoop is waarop de overgangsmaatregelen van toepassing zijn)
  
• Waarde van de totale transactie, uitgesplitst naar belastingtarief (inclusief belasting)
  
• Naam of titel van de onderneming die de factuur ontvangt, enz.
  

Naast de inhoud op basis van de in de factuur met classificatie beschreven zaken die zijn ingedeeld in meerdere verbruiksbelastingtarieven (8% en 10%), moet uit de inhoud van de transactie blijken dat de aankoop aan de overgangsmaatregelen is onderworpen.

Boekhouding

• Naam of titel van de herkomst van de belastbare aankopen (van belasting vrijgestelde onderneming)
  
• Transactiedatum
  
• Details van de transactie (verklaring dat de transactie een belastbare aankoop is waarop de overgangsmaatregelen van toepassing zijn)
  
• Transactiebedrag dat is gemaakt als belastbare aankopen
  

Om gebruik te maken van de overgangsmaatregelen om een belastingkrediet op aankopen te ontvangen, moet je daarom ook je boekhouding voorbereiden om aan de vereisten te voldoen.

Wat de details van de transactie betreft, moet duidelijk worden aangegeven dat het gaat om een transactie die verband houdt met de overgangsmaatregelen, zoals bij facturen, enz. Je moet '80% aftrek' of 'aankopen bij vrijgestelde ondernemingen' vermelden voor elke transactie die in aanmerking komt voor de vrijstelling. Vereenvoudigde vermeldingen kunnen worden gemaakt door een asterisk () te gebruiken en in de daarvoor bestemde ruimte te schrijven, bijvoorbeeld ' is onderworpen aan 80% aftrek.'

Voor meer informatie over het bijhouden van verbruiksbelasting op aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen, zie 'Transacties en aankopen met belastingvrije ondernemingen na de start van het factuurstelsel'.

Lastenverminderende maatregelen in verband met het factuurstelsel

De overgangsmaatregelen omvatten de bovengenoemde geleidelijke overgangsmaatregelen voor aankopen bij belastingvrije ondernemingen en diverse andere lastenverlagende maatregelen, zoals hieronder beschreven.

• 20% bijzondere voorziening: Deze bijzondere uitzondering geldt voor ondernemingen die zijn overgestapt van belastingvrije naar belastingplichtige status en is bedoeld om de belastingdruk te verlagen. Zie voor meer informatie Voordelen voor eenmanszaken om zich te registreren voor het factuurstelsel' (toepasselijke periode: Belastbare termijn van 1 oktober 2023 tot 30 september 2026).
  
• Bijzondere bepalingen voor kleine bedragen: De bijzondere bepalingen voor kleine bedragen zijn speciale bepalingen voor ondernemingen onder een bepaalde omvang die belastingkredieten toestaan voor aankopen die worden gedaan door alleen een boekhouding met bepaalde boekingen bij te houden (toepasselijke periode: 1 oktober 2023 - 30 september 2029).
  
• Vrijstelling van het uitgeven van terugbetalingsfacturen voor kleine bedragen: Als de waarde inclusief btw van een retourzending of korting minder dan ¥ 10.000 bedraagt, vervalt de verplichting om een retourfactuur uit te reiken. Deze uitgiftevrijstelling is een permanente lastenverminderingsmaatregel.
  
• Flexibele aanvraagperiode voor registratie: Zoals uitgelegd in 'Op wie zijn de overgangsmaatregelen van toepassing', kan de van belasting vrijgestelde onderneming, mits dit vóór 30 september 2029 is gedaan, een gekwalificeerde factuuruitgever worden door registratie onder het factuurstelsel aan te vragen. Ter herinnering: neem bij het aanvragen van registratie de gewenste datum van registratie op in je aanvraag.
  

(Referentiemateriaal: Ministry of Finance, 'Frequently asked questions and answers on the burden reduction measures of the Invoice System'

Het gebruik van overgangsmaatregelen bij het factuurstelsel

Hierboven worden de overgangsmaatregelen toegelicht die van toepassing zijn op aankopen bij van belasting vrijgestelde ondernemingen in het kader van het factuurstelsel.

Met de invoering van het factuurstelsel kunnen belastbare aankopen van belastingvrije ondernemingen geen krediet meer krijgen voor belastbare aankopen, wat in sommige gevallen business-to-business-transacties (B2B) bemoeilijkt.

Daarom moet je, ongeacht of je een van belasting vrijgestelde of belastbare onderneming bent, een grondige kennis hebben van het factuurstelsel en de veranderingen en trends in het belastingstelsel nauwlettend in de gaten houden om ervoor te zorgen dat het factuurstelsel geen belemmering wordt voor jouw onderneming.

Een andere manier om het factuurstelsel te benaderen, is door te overwegen het te gebruiken om de operationele efficiëntie te verbeteren door nieuwe tools en functies te introduceren. Zo kan Stripe facturen maken die voldoen aan het factuurstelsel en kan Stripe Invoicing efficiënter inspelen op allerlei behoeften op het gebied van facturatie en backoffice.

Valt je zakenpartner onder de categorie van van belasting vrijgestelde ondernemer e.d., bereid je dan voor om correct te reageren op het factuurstelsel en maak ten volle gebruik van de overgangsmaatregelen die binnen een bepaalde termijn van kracht zijn. Aan de andere kant moeten belastingvrije ondernemingen die overwegen zich te registreren voor het factuurstelsel een weloverwogen beslissing nemen na een analyse van hun bedrijfsomvang en klantenbestand.