2023 年 10 月 1 日，日本推出合格发票系统（以下简称发票系统）。该系统与购入税收抵免有关。发票系统出台后，免税企业的应税购进原则上免征购进税款抵免。

但是，对于主要从免税企业购买的企业来说，发票系统会一次性增加购项的消费税负担。

因此，为了减轻此类企业的负担，发票系统对免税企业的采购提供了分层过渡措施。

本文解释了随着发票系统的启动而生效的过渡措施及其应用要求。

目录

• 发票系统的过渡措施是什么？
  
• 实施过渡措施的要求
  
• 与发票系统相关的减负措施
  
• 利用过渡措施处理发票系统
  

发票系统有哪些过渡措施？

发票系统的过渡措施允许在过渡措施规定的一定期限内，从免税企业购项的应税消费税的一定比例被视为购项，并有资格获得抵免。（参见国税厅 (NTA) 的参考资料：从免税企业等购买相关的过渡措施）

在发票系统下，企业需要卖方开具的合格发票（通常称为发票）才能获得购项的消费税抵免。但是，免税企业不能开具合格发票，因为只有在当地税务局注册为合格发票开具者的应税企业才能开具合格发票。

因此，在发票系统推出后，一个普遍关注的问题是，在免税和应税企业之间的许多交易中，客户方的应税企业将无法申请购置税抵免，消费税负担将增加。

对于免税企业，包括独资企业和自由职业者，存在未注册发票系统和无法开具合格发票等风险，导致与应税商业伙伴的合同终止。

这些过渡措施减轻了应税企业的消费税负担，有助于避免免税企业的业务障碍。

过渡措施的主题

发票系统下生效的过渡措施适用于所有企业从“免税企业等”进行的应税采购，包括不具备发票开具者资格的自由职业者和独资经营者。

“免税企业等”包括免税企业、未在发票系统注册的应税企业和客户。请注意，即使企业是应税实体，如果未注册为合格发票开具者，也无法开具合格发票。

免税企业成为应税企业时，除遵循原有的变更为应税企业的程序外，还必须向发票系统申请注册。但是，在 2029 年 9 月 30 日之前，企业可以通过向发票系统提交注册申请，在成为合格发票开具者的同时，从免税企业转变为应税企业。

过渡措施的适用期限及抵免百分比

• 2023 年 10 月 1 日至 2026 年 9 月 30 日：相当于购置税金额的 80%
  
• 2026 年 10 月 1 日至 2029 年 9 月 30 日：相当于购置税金额的 50%
  

示例：假设企业从合格发票开具者（应税企业）的购项所适用的税收抵免金额为 500 日元。（请参阅我们关于购项税收抵免的文章，了解正常的税收计算。）

如果这是从免税企业购买的，根据过渡措施购项的部分税收抵免如下：

• 2023 年 10 月 1 日至 2026 年 9 月 30 日：500 日元×80%=400 日元（客户应支付的消费税负担：100 日元）
  
• 2026 年 10 月 1 日至 2029 年 9 月 30 日：500 日元×50%=250 日元（客户需缴纳的消费税负担：250 日元）
  

因此，与原来与应税企业交易的 500 日元抵免额相比，与免税企业交易的抵免额较低，但如果采用过渡措施，则 100% 的购项消费税将不由纳税人承担。

请注意，过渡措施将如上所述分阶段实施，2029 年 10 月 1 日之后，从免税企业购买商品将不允许销售税抵免。

实施过渡措施的要求

对于在上述过渡措施适用期内不允许开具合格发票的从免税实体进行的购项，要获得税收抵免，必须满足以下两个要求：

发票上要包含的项目等

• 发票开具者的姓名或职务等
  
• 交易日期
  
• 交易详情（说明该交易属于适用过渡措施的应税购项的声明）
  
• 按税率（含税）细分的总交易值
  
• 收到发票的企业的名称或称谓等
  

除了基于分类发票中描述的按多种消费税率（8% 和 10%）分项的内容外，交易内容应表明购项受过渡措施的约束。

簿记要求

• 应税购项来源的名称或称谓（免税企业）
  
• 交易日期
  
• 交易详情（说明该交易属于适用过渡措施的应税购项的声明）
  
• 作为应税购项发生的交易金额
  

因此，要利用过渡措施获得购项税收抵免，您还必须做好账户簿记以满足要求。

至于交易的细节，明确指出这是与过渡措施（如发票等）相关的交易。对于符合豁免条件的每笔交易，您应注明“可抵免 80%”或“从免税企业购买”。简化的条目可以使用星号 () 并在提供的空白处注明，例如“ 需要抵免 80%”。

关于从免税企业的购项的消费税的记账方法，请参阅“发票系统启动后与免税企业的交易和采购”。

与发票系统相关的减负措施

过渡措施包括上述从免税企业的购项相关的渐进过渡措施和其他一些减负措施，如下所述。

• 20% 特别规定：这一特殊例外适用于已从免税企业转变为应税业务的企业，旨在减轻税负。有关详情，请参阅“独资经营者注册发票系统的好处”（适用期限：纳税期为 2023 年 10 月 1 日至 2026 年 9 月 30 日）。
  
• 小额特别规定：小额特别规定是针对一定规模以下企业的特别规定，允许通过只保存有特定条目的账簿进行采购的方式进行税收抵免（适用期限：2023 年 10 月 1 日至 2029 年 9 月 30 日）。
  
• 免开小额退款发票：退款或折扣的含税金额低于 10000 日元时，可以免开退款发票。此开票豁免是一项永久性减负措施。
  
• 灵活的注册申请期限：如“过渡措施的主题”所述，如果在 2029 年 9 月 30 日之前完成，免税企业可以通过在发票系统下申请注册成为合格的发票开具者。提醒一下，在申请注册时，请在申请中注明所需的注册日期。
  

（参考资料：财政部，“关于发票系统减负措施的常见问题和答案

利用过渡措施处理发票系统

上文解释了适用于发票系统下免税企业采购的过渡措施。

随着发票系统的实施，免税企业的应税采购不再能获得应税采购的抵免，在某些情况下这会增加企业对企业 (B2B) 交易的难度。

因此，无论您是免税企业还是应税企业，都需要透彻了解发票系统，密切关注税收制度的变化和趋势，以确保发票系统不会成为您业务的障碍。

处理发票系统的另一种方法是考虑通过引入新的工具和功能，从而改善发票系统的使用，提升运营效率。例如，Stripe 可以创建符合该发票系统的发票，Stripe 发票可以更高效地满足发票和后台操作的各种要求。

如果您的商业伙伴属于免税经营者等类别，请准备好在充分利用一定期限内有效的过渡措施的同时，妥善应对该发票系统。另一方面，正在考虑注册发票系统的免税企业应认真分析其业务规模和客户群，然后综合权衡并做出决定。