通常、カリフォルニア州ではサービスは課税対象ではありません。コンサルタント、弁護士、パーソナルトレーナーは、売上税を請求せずにクライアントに請求書を送ります。ただし、カリフォルニア州は有形動産には課税しており、それがサービスの販売と交差する場合があります。物理的なものを作成、変更、または提供するサービスは課税対象になる場合があります。

以下では、カリフォルニア州でサービスが課税対象となる場合、課税対象のサービスの一般的な例、およびそれらに適切に税金を請求する方法について説明します。

この記事でわかること

• カリフォルニア州は有形動産に課税します。ほとんどの単独のサービスは、売上税の課税基準から完全に除外されます。

• 製造労働、複合取引、および物理的なソフトウェアの提供が、サービスを課税対象にする主な条件ですが、ソフトウェアの条件は 2027 年に変更されます。

• 複合取引が課税対象になるかどうかは、顧客が正確に何に対して支払いを行っているかによって決まります。

カリフォルニア州でサービスが課税対象となるのはどのような場合ですか？

カリフォルニア州では、関連する労働が修理や設置ではなく製造とみなされる場合、サービスが課税対象になります。この区別は、作業がプロダクトを作成または変更するのか、それとも単にプロダクトを復元したり所定の場所に設置したりするだけなのかによって決まります。

カリフォルニア州税費管理局 (CDTFA) によると、製造とみなされ課税対象となるサービスの例は次のとおりです。

• 材料を切断、組み立て、または変更して完成品にする: 顧客の仕様に合わせて板金を切断し、溶接してブラケットにする機械工場は、製造労働を行っています。その料金は、材料とは別に請求される場合でも課税対象となります。

• プロダクトの彫刻、印刷、または仕上げの適用: トロフィーに彫刻したり、シャツにシルクスクリーンプリントを施したりする工場は、プロダクトを製造しています。その料金の労働部分は課税対象です。

• コンポーネントを組み立てて新しいプロダクトにする: 既存の家具を修理するのではなく、原木からカスタム家具を製作することは製造に該当します。

壊れた家電製品の修理、車の部品の交換、または給湯器の設置を行う場合、その労働料金は非課税ですが、部品自体は引き続き課税対象です。

カリフォルニア州で課税対象となるサービスの一般的な例は何ですか？

いくつかの業界では、製造と修理の区別に常に直面しています。

自動車修理工場

衝突による損傷の修理と顧客の車両の再塗装は、修理および再仕上げ労働として分類され、請求書に個別に記載されている限り非課税です。物理的な部品 (交換用パネルや塗料など) のみが売上税の対象となります。摩耗したブレーキパッドの交換など、単純な機械的修理についても同様です。部品は課税対象ですが、修理や設置の労働は非課税のままです。

印刷

名刺やバナーの作成などのカスタム印刷は、インクと紙が有形財産として顧客に譲渡され、印刷自体がその譲渡と不可分であるため、一般に全額が課税対象となります。同じ論理で、コピー店が顧客のドキュメントを複製する場合、その取引も課税対象になります。

写真撮影

写真撮影は提供方法によって結果が決まるため、それほど明確ではありません。写真家が物理的なプリントを引き渡す場合、通常、撮影料金を含めた全額が課税対象となります。プリントが含まれずデジタルファイルのみを提供する場合、CDTFA は歴史的にそれを非課税のサービスとして扱ってきました。

保証とメンテナンス

保証契約とメンテナンス契約が課税対象かどうかは、その構成によって異なります。プロダクトの販売価格にバンドルされた必須の保証は、そのプロダクトの一部として課税されます。個別に販売されるオプションの保証は通常、非課税です。メンテナンスを提供するビジネスは、使用される部品の消費者とみなされ、契約を履行する際にそれらの交換部品の購入費用に対して売上税または使用税を支払う必要があります。その場合、ビジネスは補償と並行して部品を事実上前売りしているため、CDTFA は契約価格の一部を課税対象として扱います。

カリフォルニア州ではソフトウェアやデジタルサービスは課税対象ですか？

現在、ユニバーサルシリアルバス (USB) ドライブなどの物理メディアで提供される、事前に作成されたソフトウェアや「パッケージ化された」ソフトウェアは、カリフォルニア州では有形動産とみなされ、課税対象となります。同じソフトウェアでも、物理的なメディアを使用せず、ダウンロードやライセンスキーを介して電子的に提供される場合は非課税です。

この免除は、ほとんどのサービスとしてのソフトウェア (SaaS) プロダクトにも適用されます。SaaS のサブスクでは通常、有形動産の譲渡は一切なく、ホストされているソフトウェアへのアクセスのみが含まれます。そのため、一般的にカリフォルニア州ではこれに課税しません。特定の顧客向けに構築されたカスタムソフトウェアは、独自のルールに従い、提供方法に関係なく非課税のままです。これは、CDTFA がカスタム開発を商品の販売ではなく知的労働として扱うためです。

同様に、電子書籍、デジタル音楽、ストリーミングのサブスク、ダウンロードしたアプリなどのデジタルダウンロードは、物理的な要素が関係ない場合、カリフォルニア州では一般的に非課税です。ワシントン州など一部の州では、デジタル商品に課税する独自のカテゴリーが設けられていますが、カリフォルニア州に同等の法律はありません。物理的な提供メカニズムがない場合、通常、これらのプロダクトは売上税の課税基準の対象外となります。

ただし、新しい法律により、カリフォルニア州のソフトウェア課税ルールは間もなく変更されます。2027 年 1 月 1 日から、事前に作成されたソフトウェアは、物理メディアで提供されるか、ダウンロードされるか、クラウド経由でアクセスされるかを問わず、課税対象の有形動産として扱われるようになります。カスタムソフトウェアや特定のカテゴリーのデジタルコンテンツ (電子書籍、音楽、動画、ゲームなど) は引き続き除外され、顧客からのリクエストの後に主に人的労力を伴う取引は引き続き非課税となります。

カリフォルニア州では、商品とサービスの複合取引に対してどのように課税されますか？

ビジネスとして複合取引を評価する際は、顧客が主に以下のどちらに対して支払いを行っているかを判断します。

• サービス: 有形財産はサービスに付随するものにすぎません。
  
• 商品: 関連する労働は商品に付随するものにすぎません。
  

これは、請求書をどのように作成するかによって異なります。商品とサービスの要素を分けず、合算した 1 つの価格を提示した場合、取引に課税対象の要素が含まれていれば、CDTFA はその全額に対して課税できます。労働と材料を明細化した場合、一般に有形商品と製造労働のみに税金を支払い、純粋な設置や修理の労働は非課税のままにすることができます。個別に記載された価格は、妥当な価値の配分を反映している必要があります。CDTFA は、単に税金逃れを目的として構築されたと見なされる配分 (材料を名目上のわずかな金額に設定するなど) を却下できます。

カリフォルニア州で課税対象のサービスに適切に税金を請求するにはどうすればよいですか？

サービスが課税対象かどうかを判断するには、有形動産が譲渡されるかどうか、および関連する労働が製造または修理に該当するかどうかを知る必要があります。対象のサービスがソフトウェアまたはデジタルコンテンツである場合、物理的に提供されているかどうかも把握する必要があります。ただしこれは、新しい課税法が 2027 年に施行され、提供方法が関係なくなるまでの措置です。

販売に課税対象の要素が含まれている場合は、以下を適切に行う必要があります。

• 請求書の明細化: 非課税の修理または設置作業が含まれる場合は、請求書に労働と材料を分けて記載する必要があります。そうしないと、取引全体に対して税金を支払うことになります。

• 適切な地区税率の適用: カリフォルニア州の基本売上税率は 7.25% ですが、市や郡の地区税により、一部の地域では合計が 10.00% を超える場合があります。適用される税率は通常、販売が行われる場所、または財産が配送される場所によって異なります。

• 真の目的の決定に関するドキュメントの保管: CDTFA が後で複合取引を監査する場合に備えて、それを商品の販売ではなくサービスとして分類した理由を示す記録が必要になります。特に、デジタルと物理的な要素の両方が含まれるバンドル契約やサブスクでは重要です。

• 販売者許可証の登録: カリフォルニア州で課税対象のものを販売する場合、それが時折であっても、販売者許可証が必要です。これは一般の営業許可証とは別のものであり、サービスが収益の大部分を占めている場合でも必要です。

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カリフォルニア州でサービスが課税対象となる場合に関するよくあるご質問