Les entreprises en Allemagne peuvent adopter différentes approches lors de la rédaction de contrats avec des prestataires de services externes et des employés. Deux des options les plus courantes sont les contrats de service et les contrats de travail. Cet article explique les différences entre ces deux types de contrats, notamment en ce qui concerne la facturation et la fiscalité.

Que trouve-t-on dans cet article?

• Bases juridiques des contrats de service et des contrats de travail
  
• Que dit la loi allemande sur l’acceptation des travaux terminés ?
  
• Contrats de service vs contrats de travail : différences en matière de facturation
  
• Incidences fiscales des contrats de service et des contrats de travail
  

Bases juridiques des contrats de service et des contrats de travail

Les contrats de service et les contrats de travail reposent sur des cadres législatifs différents, ce qui a une incidence directe sur les droits et les obligations des deux parties contractantes.

Contrats de service

En Allemagne, les contrats de service sont régis par le Code civil allemand (BGB), à commencer par l’article 611. Un contrat de service est un accord contractuel dans lequel une partie fournit un service spécifique, et l’autre partie utilise ce service moyennant des frais. Tout service peut être régi par un contrat de service. En règle générale, le sous-traitant dans un contrat de service ne fournit que le service convenu. Il n’est pas tenu d’obtenir un résultat spécifique. Cela signifie, dans le cadre d’un contrat de service, «réussite» signifie l’exécution complète et correcte du service convenu, plutôt qu’un résultat mesurable.

Dans un contrat de service, les parties établissent souvent la nature, la portée et le calendrier du service, en plus de son lieu d'exécution. Elles peuvent également convenir de dates limites d'exécution ou de traitement. Les parties négocient généralement des frais spécifiques pour chaque contrat, établissant un taux horaire, des frais fixes ou tout autre modèle Billing. En plus du montant lui-même, un contrat de service peut également inclure des conditions de paiement. Le contrat se termine à une date convenue, lorsqu'il est résilié par l'une des parties contractantes ou lorsqu'il est annulé d'un commun accord.

Souvent, les entreprises utilisent le terme « contrat de service » comme synonyme de « contrat de travail ». Bien que les deux attributs soient communs, ils ne sont pas identiques juridiquement. Les sous-traitants soumis à un contrat de service ne sont pas soumis aux mêmes obligations que les travailleurs dans le cadre d’un contrat de travail. Les sous-traitants n’ont pas à suivre les mêmes instructions et à assumer plus de responsabilités personnelles que les travailleurs occupant un emploi traditionnel.

Les normes juridiques minimales suivantes doivent être incluses dans un contrat de service, selon le BGB :

• Obligations contractuelles types de chaque partie contractante (article 611)
  
• Droits et devoirs en cas de transférer une entreprise (article 613a)
  
• Obligation de soins médicaux (article 617)
  
• Règles relatives à la fin de la relation de service (article 620)
  
• Délais de préavis pour les relations de service (article 621)
  
• Extension tacite du contrat (article 625)
  
• Obligation de fournir une référence (article 630)
  

Contrats de travail

Un contrat de production de travaux achevés est axé sur l’obtention d’un résultat spécifique et vérifiable, plutôt que sur la simple prestation d’un service. Selon l’article 631 du BGB, les entrepreneurs produisent le travail convenu, tandis que le client est tenu de payer le travail. L’objet d’un contrat de travail peut être une production, une modification ou un résultat obtenu par le biais d’un travail ou d’un service. C’est l’une des principales différences entre un contrat de travail et un contrat de service, qui ne mandat pas de résultat spécifique.

Selon le BGB, un contrat de travail fournit des détails sur le travail, la période de production et les normes de qualité. La rémunération est généralement fixée à un taux fixe qui n’est payable qu’une fois le travail terminé et accepté avec succès. Certains contrats peuvent également stipuler une facturation progressive pour des étapes particulières du projet.

Le contrat de travail à exécution d’ouvrage prend généralement fin une fois que les travaux ont été acceptés. Le contrat peut être résilié par l’une ou l’autre des parties. Les clients peuvent le faire à tout moment. Toutefois, les entrepreneurs ne peuvent résilier le contrat que si celui-ci comporte des exigences déraisonnables ou si le client ne remplit pas ses obligations de collaboration dans un délai raisonnable. Dans ce cas, le travail réalisé jusqu’à présent doit être correctement documenté et remis au client.

Selon le BGB, un contrat de travail à exécution d’ouvrage doit inclure les normes juridiques minimales suivantes :

• Obligations contractuelles types de chaque partie contractante (article 631)
  
• Conventions de rémunération (article 632)
  
• Demandes en rectification et responsabilité en cas de défauts (à commencer par l'article 633)
  
• Acceptation de l'œuvre et droits en cas de défauts (article 640)
  

Que dit la loi allemande sur l’acceptation des travaux terminés ?

L’acceptation des travaux terminés signifie que le client examine l’ouvrage achevé et reconnaît qu’il est conforme au contrat. Les dispositions applicables sont prévues à l’article 640 du BGB. Cet article précise notamment que le client est, en principe, tenu d’accepter les travaux terminés, sauf si la nature de l’ouvrage ne se prête pas à une acceptation. Le refus d’acceptation n’est possible que si les travaux présentent des défauts substantiels constituant une violation des accords contractuels. Conformément à l’article 640, paragraphe 1, du BGB, l’acceptation ne peut être refusée lorsque l’ouvrage ne présente que des défauts mineurs.

Les travaux achevés sont également réputés acceptés lorsque le client ne procède pas à leur acceptation dans un délai raisonnable après leur achèvement. Ils sont aussi considérés comme acceptés lorsque le client ne signale aucun défaut précis. Lorsqu’un particulier commande des travaux, il doit être informé par écrit des conséquences juridiques liées à l’absence d’acceptation de l’ouvrage ou à l’omission de déclarer des défauts.

Si les clients acceptent des travaux achevés en connaissant l’existence de défauts, ils ne peuvent présenter des réclamations ultérieurement que s’ils ont expressément réservé ces droits au moment de l’acceptation des travaux.

Contrats de service vs contrats de travail : différences en matière de facturation

L’une des principales différences entre un contrat de service et un contrat de travail réside dans la manière dont ils sont facturés. Les contrats de service sont généralement facturés en fonction du temps effectivement consacré. Par exemple, un sous-traitant facture une entreprise selon le nombre d’heures ou de jours ouvrables consacrés au service. En général, le taux horaire ou journalier convenu est multiplié par le temps réellement passé. La facturation s’effectue de manière continue jusqu’à une date limite fixée ou jusqu’à la fin du contrat de service.

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Les contrats de travail sont, pour la plupart, facturés sous forme de forfait. Le prix est généralement fixé à l’avance pour l’ensemble de l’ouvrage ou pour des livraisons partielles définies. Dans ce dernier cas, les entrepreneurs émettent des factures progressives. Par exemple, l’entrepreneur émet des factures lorsqu’il atteint certaines étapes et fournit une facture finale à l’achèvement de l’ensemble de l’ouvrage. Le paiement n’est généralement pas exigible tant que l’ouvrage n’a pas été accepté. Si l’ouvrage ne répond pas aux exigences convenues ou présente des défauts, le client a droit à une rectification ou à une réduction de la rémunération.

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Incidences taxer des contrats de services et des contrats de travail

Les contrats de service et les contrats de travail comportent de nombreuses implications fiscales que les deux parties doivent évaluer attentivement. Voici un aperçu des implications les plus importantes.

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

En règle générale, les factures émises dans le cadre des deux types de contrats sont soumises à TVA. Dans les deux cas, la TVA est facturée sur les travaux effectués et doit être reversée au bureau des services fiscaux. Les contrats de services sont facturés sur la base de la compensation convenue, tandis que les contrats de travaux utilisent le prix des travaux.

En vertu de l’article 19 de la loi allemande sur la TVA (UStG), les petits entrepreneurs peuvent être exonérés de TVA. Pour bénéficier de cette exemption, leurs revenus annuels doivent être inférieurs à 22 000 € l’année précédente et ne pas dépasser 50 000 € dans l’exercice en cours.

Sécurité sociale

Les entreprises allemandes doivent s’assurer qu’elles savent quand elles sont — et quand elles ne sont pas — tenues de verser les cotisations de sécurité sociale lorsqu’elles engagent des travailleurs. Le critère clé est de déterminer si le travailleur est employé ou contracté en tant que travailleur autonome. Dans le cadre des contrats de service, les sous-traitants sont généralement considérés comme des salariés assujettis aux exigences de sécurité sociale car ce type de contrat ressemble à une relation de travail. Dans ce cas, l’entreprise contractante doit verser les cotisations de sécurité sociale pour le ou les employés.

D’autre part, dans le cadre des contrats de travail, les sous-traitants paient généralement leurs propres cotisations de sécurité sociale. Cela signifie que les entreprises ne sont pas tenues de verser ces cotisations lorsqu’elles font appel à des prestataires de services indépendants.

Déductibilité fiscale

En règle générale, les clients peuvent déduire les coûts des services et des travaux terminés à titre de dépenses d’entreprise afin de réduire leur bénéfice imposable. Cela suppose que les dépenses soient liées à l’entreprise et dûment documentées. Les sous-traitants peuvent également déduire les frais liés au travail à titre de dépenses d’entreprise s’ils sont directement associés au travail effectué. Dans les deux cas, il est judicieux de consulter un conseiller fiscal afin d’éviter les erreurs et de maximiser les économies d’impôt potentielles.