Las empresas en Alemania pueden adoptar varios enfoques a la hora de redactar contratos con proveedores de servicios externos y empleados. Dos de las opciones más comunes son los contratos de servicios y los de obra. En este artículo, se explican las diferencias entre estos dos tipos de contratos, entre las que se incluyen cuestiones de facturación y tributación.

¿Qué contiene este artículo?

• Bases legales de los contratos de servicios y de obra
  
• ¿Qué dice la legislación alemana sobre la aceptación de obras finalizadas?
  
• Contratos de servicios frente a contratos de obra: diferencias de facturación
  
• Implicaciones fiscales de los contratos de servicios y de los de obra
  

Bases legales de los contratos de servicios y de obra

Los contratos de servicios y de obra se basan en diferentes estatutos. Esto afecta directamente los derechos y obligaciones de ambas partes contratantes.

Contratos de servicios

En Alemania, los contratos de servicios se rigen por el Código Civil de Alemania (BGB) a partir del artículo 611. Un contrato de servicios es un acuerdo contractual en el que una parte presta un servicio específico y la otra lo utiliza a cambio de una comisión. Cualquier servicio puede ser objeto de este tipo de contrato. Por lo general, en un contrato de servicios, el contratista solo presta el servicio acordado, sin que exista la obligación de lograr un resultado específico. Esto significa que, en el marco de un contrato de servicios, el «éxito» se define como la prestación plena y correcta del servicio acordado, y no como un resultado mensurable.

En un contrato de servicios, las partes suelen establecer la naturaleza, el alcance y el cronograma del servicio, además del lugar de prestación. También pueden acordar plazos de finalización o gestión logística. Por lo general, las partes negocian una comisión específica para cada contrato y establecen una tarifa por hora, una comisión fija o cualquier otro modelo de facturación. Además del importe en sí, un contrato de servicios también puede incluir términos y condiciones de pago. El contrato finaliza en el momento acordado, cuando una de las partes contratantes lo rescinde o si se cancela de mutuo acuerdo.

A menudo, las empresas utilizan el término «contrato de servicios» como sinónimo de «contrato de trabajo». Si bien ambos comparten atributos, no son idénticos a nivel legal. Los contratistas sujetos a un contrato de servicios no tienen las mismas obligaciones que los trabajadores con un contrato de trabajo. Los contratistas no tienen que seguir las mismas instrucciones y asumen más responsabilidad personal que los trabajadores en una relación laboral tradicional.

Las siguientes normas legales mínimas deben incluirse en un contrato de servicios, según el BGB:

• Deberes contractuales típicos de cada parte contratante (artículo 611)
  
• Derechos y obligaciones en caso de transferir una empresa (artículo 613a)
  
• Deber de atención médica (artículo 617)
  
• Normativa para la finalización de la relación de servicios (artículo 620)
  
• Períodos de preaviso para las relaciones de servicio (artículo 621)
  
• Extensión tácita del contrato (artículo 625)
  
• Deber de proporcionar una referencia (artículo 630)
  

Contratos de obra

Un contrato de obra se centra en lograr un resultado específico y comprobable, en lugar de solo prestar un servicio. De acuerdo con el artículo 631 del BGB, los contratistas deben realizar la obra acordada, mientras que el cliente debe pagar por ella. El objeto de un contrato de obra puede ser lograr una producción, una modificación o un resultado a partir de un trabajo o servicio. Esta es una de las diferencias clave entre un contrato de obra y uno de servicios, que no exige un resultado específico.

Según el BGB, en un contrato de obra, se detallan características relacionadas con la obra, el período de producción y los estándares de calidad. Por lo general, la compensación se establece a una tasa fija que solo se paga cuando se completa y acepta de forma satisfactoria la obra. En algunos contratos, también se puede estipular una facturación progresiva para hitos particulares del proyecto.

El contrato para producir una obra terminada suele finalizar una vez que se acepta el trabajo. Cualquiera de las partes puede rescindir el contrato. Los clientes pueden hacerlo en cualquier momento. Sin embargo, los contratistas solo pueden rescindir los contratos si estos incluyen expectativas irrazonables o si el cliente no cumple con sus deberes de cooperación en un plazo razonable. Cuando esto sucede, la obra realizada hasta el momento debe documentarse de forma adecuada y entregarse al cliente.

Según el BGB, en un contrato para producir una obra terminada, deben incluirse las siguientes normas mínimas legales:

• Deberes contractuales típicos de cada parte contratante (artículo 631)
  
• Acuerdos de indemnización (artículo 632)
  
• Reclamos de rectificación y responsabilidad por defectos (comenzando con el artículo 633)
  
• Aceptación de la obra y derechos en caso de defectos (artículo 640)
  

¿Qué dice la legislación alemana sobre la aceptación de obras finalizadas?

La aceptación de la obra finalizada significa que el cliente inspecciona el trabajo terminado y reconoce que este cumple con lo estipulado en el contrato. Las disposiciones pertinentes se establecen en el artículo 640 del Código Civil de Alemania (BGB). Entre otras cosas, en este artículo se establece que los clientes están, en principio, obligados a aceptar la obra finalizada, a menos que su naturaleza no lo permita. Esto solo se aplica si la obra presenta defectos sustanciales que suponen el incumplimiento de los acuerdos contractuales. Según el artículo 640.1 del BGB de Alemania, no se puede rechazar la aceptación si la obra presenta solo defectos triviales.

La obra completada también se considerará aceptada si el cliente no la acepta dentro de un plazo razonable tras su finalización. Asimismo, se considerará aceptada si el cliente no manifiesta la existencia de ningún defecto concreto. Si una persona particular privada encarga la obra, se le deberá informar por escrito sobre las consecuencias de no formalizar la aceptación o de no notificar ningún defecto.

Si los clientes aceptan obras completadas con defectos conocidos, solo pueden presentar reclamos en una fecha posterior si se reservaron explícitamente estos derechos al momento de la aceptación.

Contratos de servicios frente a contratos de obra: diferencias de facturación

Una de las principales diferencias entre un contrato de servicios y un contrato de obra es la forma en que se facturan. Por lo general, los contratos de servicios se facturan en función del tiempo real dedicado; por ejemplo, un contratista factura a una empresa en función del número de horas o de los días de trabajo dedicados al servicio. En general, la tarifa por hora o día acordada se multiplica por el tiempo real dedicado. La facturación se realiza de forma periódica hasta alcanzar un plazo determinado o hasta que finaliza el contrato de servicios.

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Los contratos de obra se facturan, en su mayor parte, como una comisión fija. Por lo general, el precio se fija con antelación para toda la obra o para entregas parciales definidas. En el caso de estas últimas, los contratistas emiten facturas de progreso. Por ejemplo, el contratista emite facturas cuando se alcanzan determinados hitos y proporciona una factura final al momento de finalizar toda la obra. En general, el pago no vence hasta que se acepta la obra. En caso de que la obra no cumpla con los requisitos acordados o presente defectos, el cliente tiene derecho a una rectificación o a la reducción de la compensación.

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Implicaciones fiscales de los contratos de servicios y de los de obra

Tanto los contratos de servicios como los de obra tienen muchas implicaciones fiscales que ambas partes deben evaluar con detenimiento. A continuación, presentamos un resumen de las más importantes.

Impuesto al valor agregado (IVA)

Como regla general, las facturas emitidas bajo ambos tipos de contratos están sujetas al IVA. En ambos casos el IVA se aplica al trabajo realizado y debe remitirse a la agencia fiscal. Los contratos de servicios se facturan en función de la compensación acordada, mientras que los de obra parten del precio de la obra.

En virtud del artículo 19 de la Ley alemana del IVA (UStG), los pequeños empresarios pueden estar exentos del IVA. A fin de calificar para esta exención, sus ingresos anuales deben haber sido inferiores a €22,000 durante el año anterior, y la previsión para el ejercicio fiscal en curso no debe superar los €50,000.

Seguridad social

Las empresas alemanas deben asegurarse de saber cuándo están obligadas a remitir contribuciones a la seguridad social al momento de contratar trabajadores, y cuándo no. El criterio clave es si el trabajador es un empleado o si se lo contrata como trabajador independiente. En el caso de los contratos de servicios, los contratistas suelen considerarse empleados sujetos a requisitos de seguridad social porque este tipo de contrato se asemeja a una relación laboral. En este caso, la empresa contratista debe remitir contribuciones a la seguridad social con respecto a estos empleados.

Por otro lado, en el caso de los contratos de obra, los contratistas suelen pagar sus propias contribuciones al seguro social. Esto significa que las empresas no están obligadas a remitir contribuciones al seguro social cuando trabajan con proveedores de servicios independientes.

Deducibilidad fiscal

En términos generales, los clientes pueden reclamar los costos de los servicios y trabajos completados como gastos de empresa para reducir la ganancia sujeta a impuestos. Esto requiere que los gastos se relacionen con la actividad de la empresa y se documenten debidamente. Los contratistas también pueden deducir los costos relacionados con el trabajo como gastos de empresa si estos guardan una relación directa con el trabajo realizado. En ambos casos, se recomienda obtener asesoramiento fiscal individualizado para evitar errores y aprovechar al máximo el posible ahorro fiscal.