Las empresas francesas que venden productos fuera de la UE no facturan el impuesto sobre el valor añadido (IVA). Sin embargo, esta exención no es automática. Las empresas deben presentar documentos aduaneros para demostrar que sus productos han salido físicamente del territorio de la UE.

Es muy importante que las empresas cumplan este requisito. Por ejemplo, las exportaciones francesas aumentaron un 2,5 % interanual hasta alcanzar los 614.700 millones de € en 2025. Además, las empresas que aplican exenciones injustificadas del IVA a la exportación pueden ser objeto de una reevaluación del IVA a los tipos aplicables. También es posible que tengan que pagar una gran cantidad en concepto de intereses de demora.

En este artículo, explicamos las normas del IVA a la exportación, incluidos los países y territorios afectados, las transacciones exentas y sujetas a impuestos, las penalizaciones, la facturación y los requisitos de presentación.

De un vistazo:

• Las exportaciones están exentas del impuesto sobre el valor añadido (IVA) francés, siempre y cuando las empresas puedan mostrar la documentación aduanera adecuada para demostrar que sus productos han salido realmente del territorio de la UE.
  
• La exención no se aplica a todas las transacciones. Las exportaciones temporales están sujetas a un régimen independiente, mientras que una exención de impuestos indebida o la falta de pruebas de exportación pueden conllevar la tributación en Francia.
  
• Las exportaciones se deben declarar correctamente. Se declaran como transacciones exentas de impuestos y están sujetas a los nuevos requisitos de notificación electrónica. El calendario de presentación depende del tamaño de la empresa.
  
• La factura debe justificar claramente la exención del impuesto sobre el valor añadido (IVA) y ser coherente con los datos aduaneros. Las empresas pueden consultar el artículo 262, sección I, del Código General de Impuestos (CGI) para solicitar la exención.
  
• La prueba principal de envío se produce cuando la declaración de exportación muestra el estado «salida». Esto equivale a un certificado de salida.
  

¿Qué es el impuesto sobre el valor añadido (IVA) a la exportación?

El IVA a la exportación hace referencia al régimen aplicable a los productos enviados fuera de la UE. Estas ventas están exentas del IVA francés. Las empresas facturan antes de impuestos y recuperan el IVA de sus compras, siempre y cuando puedan demostrar que la mercancía salió realmente del país.

Esta exención del IVA difiere de las exenciones que suprimen el derecho a deducir el IVA de una empresa. Algunos ejemplos incluyen las exenciones nacionales enumeradas en el artículo 261 del Código General de Impuestos (CGI). Los exportadores no cobran impuestos sobre sus ventas fuera de la UE, pero sí recuperan el IVA cobrado por sus proveedores, transportistas y proveedores de servicios. No obstante, el IVA se sigue cobrando en el país en el que se consumen los productos.

En Francia, la exención del IVA a la exportación se encuentra en el artículo 262, sección I, del CGI. La subsección 1 enumera los productos enviados fuera de la UE por los vendedores o en su nombre. La subsección 2 cubre los productos enviados por compradores que no tengan sede en Francia. La entrega intracomunitaria se rige por el artículo 262 ter, sección I, del CGI y otorga el mismo derecho a deducir el IVA.

¿A qué países y territorios afecta el IVA a la exportación?

La exención del IVA a la exportación cubre a todos los países situados fuera de la UE, incluidos el Reino Unido, Suiza y EE. UU. También se aplica a determinados territorios de los Estados miembros que están excluidos de la jurisdicción fiscal de la UE. Las regiones y los departamentos de ultramar de Francia también se consideran territorios de exportación para los productos enviados desde la Francia continental.

Los terceros países incluyen Noruega e Islandia, que son miembros del Espacio Económico Europeo (EEE). Desde el Brexit, las ventas a Gran Bretaña también se consideran exportaciones. Sin embargo, el intercambio de productos con Irlanda del Norte sigue las normas intraeuropeas.

El IVA tampoco se aplica en algunas zonas de los Estados miembros que están excluidas de la jurisdicción fiscal de la UE, como las Islas Canarias y las Islas del Canal. Las entregas a estas regiones están sujetas al régimen de exportación.

En virtud del artículo 294 del CGI, los envíos de productos desde la Francia continental a Guadalupe, Martinica, Reunión, Guayana Francesa y Mayotte se consideran exportaciones. Lo mismo sucede con los productos enviados a otras comunidades y territorios de ultramar.

¿Qué exportaciones están exentas del IVA?

Las empresas francesas tienen derecho a exenciones del IVA por las entregas de productos con justificante de salida de la UE, las ventas con tipo cero confirmadas por la aduana, los envíos gratuitos, las transferencias de equipos y determinados servicios directamente vinculados a las exportaciones. Algunos exportadores también pueden comprar productos libres de IVA que estén destinados a la exportación.

A continuación, se indican las principales transacciones de exportación que están exentas del IVA.

Entregas de productos exportados

El artículo 262, sección I, del CGI cubre los productos enviados por los vendedores, así como los que saquen del país los compradores que no tengan sede en Francia. Se permite una entrega en fábrica (EXW) si la venta está destinada de forma inmediata y directa a la exportación.

Los vendedores introducen cada envío en sus registros contables por fecha. También incluyen la cantidad de paquetes y sus números, así como la naturaleza, el valor y el destino de los productos. Los vendedores también conservan el justificante de salida, y se hace referencia a esta información en las facturas correspondientes.

Ventas con tipo cero a viajeros

Los viajeros que residan fuera de la UE recuperan el IVA de sus compras si el total de las mismas supera los 100 € después de impuestos en una sola tienda en un mismo día. La exención no es definitiva hasta que reciban un comprobante sellado por la aduana o un sello electrónico. Los productos deben salir de la UE antes de que finalice el tercer mes siguiente a la venta.

Envíos gratuitos y transferencias de equipos

Los envíos gratuitos (p. ej., regalos, obsequios y muestras) están exentos en las mismas condiciones que las ventas. Lo mismo se aplica a los equipos que se exporten sin notificación de intención de devolución y que se utilicen en el extranjero con fines empresariales. Por ejemplo, podría tratarse de equipos que se usen en una obra pública. Sin embargo, los equipos que se vayan a devolver se consideran una exportación temporal.

Servicios directamente vinculados a las exportaciones

Algunos servicios de transporte e intermediación —como la entrega en un puerto o aeropuerto de transbordo, o un transporte de enlace hasta el país de destino— están exentos si cumplen las condiciones de los artículos 262 y 263 del CGI.

Compras sin IVA

Además de estas exenciones, algunos exportadores tienen la opción de comprar productos libres de IVA que estén destinados a la exportación. En ese caso, deben presentar un certificado a sus proveedores y no superar una cuota anual.

¿Qué transacciones no están exentas del IVA a la exportación?

Algunas transacciones no están exentas del IVA. Entre ellas se incluyen las exportaciones temporales, las ventas de productos sacados del país por los clientes y utilizados para equipar medios de transporte privados, y las ventas con tipo cero fuera de su ámbito de aplicación. Una entrega sin justificante de salida de la UE se reclasifica como venta nacional y está sujeta a impuestos al tipo aplicable a ese producto en particular.

A continuación, se indican las principales transacciones que no cumplen los requisitos para la exención de las exportaciones permanentes.

Exportaciones temporales

Según la doctrina administrativa, los productos que se envían de forma temporal fuera de la UE con intención de ser devueltos quedan excluidos del régimen de exportación permanente. Esto incluye los equipos que se utilizan para demostraciones y en ferias comerciales. Sin embargo, la exclusión no significa necesariamente que se deba pagar el IVA francés, ya que el tratamiento depende del tipo de transacción que se realice.

Productos que se utilizan para equipar el transporte privado

La exención del IVA no se aplica a los productos que se utilizan para equipar o abastecer embarcaciones de recreo, aviones privados u otros medios de transporte de uso privado.

Ventas con tipo cero fuera del ámbito de aplicación

Una compra por debajo del umbral, de carácter comercial o que incluya tabaco, armas o bienes culturales se factura con el IVA incluido.

Transacciones sin justificante de salida

Las empresas francesas que no puedan aportar documentación acreditativa pierden la exención. La venta se trata como una transacción nacional.

Cómo declarar el IVA a la exportación

Las exportaciones se declaran por su importe antes de impuestos en la declaración del IVA para las transacciones exentas de impuestos. En el régimen normal, esto corresponde a la línea E1 del formulario 3310-CA3. No se cobra el IVA, pero el IVA deducible de las compras se puede recuperar.

Así es como las empresas declaran el IVA a la exportación:

• Régimen normal
  El importe antes de impuestos de las exportaciones se declara en la línea E1 del formulario 3310-CA3 mediante el código 0032 para el período de entrega. Las facturas denominadas en moneda extranjera se convierten a euros a efectos de declaración.
  
• Régimen simplificado
  Las exportaciones también se registran antes de impuestos en las transacciones exentas de impuestos de la declaración anual CA12 (formulario 3517-S-SD).
  
• Deducción y reembolso
  Las empresas exportadoras acumulan un crédito de IVA, ya que no cobran el IVA en sus ventas, pero sí deducen el IVA pagado en sus compras. Este crédito se deduce de las presentaciones posteriores o las empresas pueden solicitar un reembolso.
  
• Transmisión de datos electrónicos
  Las exportaciones entran en el ámbito del e-reporting de transacciones internacionales. Deben transmitirse a la autoridad fiscal a través de una plataforma autorizada. Este requisito se aplica a las grandes y medianas empresas desde el 1 de septiembre de 2026. Se aplicará a las pequeñas y medianas empresas (pymes) y a las microempresas a partir del 1 de septiembre de 2027.
  

Cómo facturar las exportaciones

La factura de entrega de exportación debe incluir la información obligatoria, un importe antes de impuestos y una referencia a la ley que regula la exención. Un ejemplo es el siguiente: «Exonération de TVA, article 262 I du CGI» («Exento de IVA, artículo 262, sección I del CGI»). El despacho de aduanas y las auditorías fiscales son más sencillos si se incluyen el término comercial internacional (Incoterm), la divisa y el país de destino.

A continuación se indica la información clave que debe contener una factura de entrega de exportación:

• Información obligatoria
  La factura debe incluir un número único, la fecha de emisión, la identidad y dirección de las partes, el número de IVA del vendedor, la descripción de los bienes y el precio antes de impuestos.
  
• Aviso de exención
  El artículo 242 nonies A, sección I, subsección 12 del anexo II del CGI exige que las empresas citen la ley en la que se basa la exención del IVA. Como alternativa, la autoridad fiscal permite a las empresas incluir una declaración inequívoca sobre la naturaleza de la transacción. Para las entregas de bienes exportados, el aviso habitual es el siguiente: «Exonération de TVA, article 262 I du CGI» («Exento de IVA, artículo 262, sección I del CGI»). Las facturas por servicios prestados fuera de Francia pueden utilizar esta frase: «TVA non applicable, 1° de l’article 259 du CGI» («IVA no aplicable, artículo 259, sección 1 del CGI»).
  
• Coherencia aduanera
  Si se audita una empresa, las cantidades, el valor y la descripción de los bienes deben coincidir con la declaración de exportación.
  
• Corrección de errores
  Una factura incorrecta se rectifica emitiendo una nueva factura que sustituya a la anterior, pero que haga referencia directa a la misma. También se permite usar una nota de crédito.
  

Cómo demostrar que los bienes han salido de la UE

Los exportadores franceses pueden demostrar que sus bienes han salido de la UE mediante un certificado de salida electrónico emitido por la aduana basado en su declaración de exportación. El artículo 74 del anexo III del CGI también permite presentar pruebas alternativas. Puede ser un documento de transporte para un tercer país.

El justificante de salida se obtiene de la declaración de exportación presentada en el Despacho de aduanas en línea mediante procesamiento automatizado (DELTA), que es el servicio de despacho de aduanas en línea de la autoridad aduanera francesa. Una vez enviados los bienes, la oficina de salida utiliza el Sistema de Control de Exportaciones (ECS) europeo para notificar a la oficina de exportación que han salido de la UE.

Cuando se aprueba la declaración, la aduana emite una nota de despacho —que permite la salida de los bienes— y un número de referencia de movimiento (MRN), que identifica el envío ante la oficina de salida. Estos documentos no son un comprobante de salida porque se preparan antes de que se produzca. Tras el envío, los exportadores verifican que su declaración muestra el estado de «salida». Esto equivale a un certificado de salida y sirve como justificante de exención.

Nota: Para los envíos por correo, la declaración de aduanas CN 23 adjunta al paquete sirve como comprobante de exportación. También se requiere un certificado electrónico para los envíos por un valor superior a 1000 €. Para los envíos comerciales de bajo valor y peso, una factura comercial sellada por la oficina de aduanas puede servir como comprobante.

¿Cuáles son las sanciones por exenciones injustificadas?

Si no se justifican las exenciones del IVA de exportación, se reevalúa el IVA que debía cobrarse. La venta pasa a estar sujeta a impuestos en Francia al tipo aplicable al producto en cuestión (p. ej., tipo general o tipo reducido). A la reevaluación se le añade un interés de demora del 0,20 % al mes.

Si las partes han acordado un precio sin IVA, la reevaluación se calcula de forma retrospectiva a partir del precio, a menos que exista una cláusula que permita al vendedor repercutir el cargo adicional al cliente.

Además, el artículo 1729 del CGI prevé un aumento del 40 % en el IVA reevaluado si la infracción fue intencionada. Esta cifra asciende al 80 % si existe manipulación fraudulenta. La omisión de información obligatoria en la factura se sanciona con una multa de 15 € por omisión o inexactitud. La multa total no puede superar el 25 % del importe de la factura.

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Preguntas frecuentes sobre el impuesto sobre el valor añadido (IVA) de las exportaciones en Francia