Le attività francesi che vendono beni al di fuori dell'UE non fatturano l'imposta sul valore aggiunto (IVA). Tuttavia, questa esenzione non è automatica. Le attività devono presentare documenti doganali per dimostrare che i loro beni hanno fisicamente lasciato il territorio dell'UE.

È molto importante per le attività rispettare questo requisito. Ad esempio, le esportazioni francesi sono aumentate del 2,5% su base annua, raggiungendo i 614,7 miliardi di € nel 2025. Inoltre, le attività che utilizzano esenzioni ingiustificate per l'IVA sull'esportazione possono essere soggette a un ricalcolo dell'IVA alle aliquote applicabili. Potrebbero inoltre dover pagare un importo considerevole di interessi di mora.

In questo articolo, spieghiamo le regole dell'IVA sull'esportazione, inclusi i Paesi e i territori interessati, le transazioni esenti e imponibili, le sanzioni, la fatturazione e i requisiti di dichiarazione.

In sintesi:

• Le esportazioni sono esenti dall'imposta sul valore aggiunto (IVA) francese, a condizione che le attività possano esibire la documentazione doganale corretta per dimostrare che i loro beni hanno effettivamente lasciato il territorio dell'UE.
  
• L'esenzione non si applica a tutte le transazioni. Le esportazioni temporanee sono soggette a un regime separato, mentre un'esenzione fiscale impropria o la mancanza di una prova di esportazione possono comportare un'imposizione fiscale in Francia.
  
• Le esportazioni devono essere dichiarate correttamente. Vengono riportate come transazioni non imponibili e sono soggette a nuovi requisiti di e-reporting. Le tempistiche di dichiarazione dipendono dalle dimensioni dell'attività.
  
• La fattura deve giustificare chiaramente l'esenzione dall'imposta sul valore aggiunto (IVA) ed essere coerente con i dati doganali. Le attività possono fare riferimento all'Articolo 262, Sezione I del Codice Generale delle Imposte (CGI) per richiedere l'esenzione.
  
• La prova principale di spedizione si ha quando la dichiarazione di esportazione mostra lo stato di "uscita". Questo equivale a un certificato di uscita.
  

Cos'è l'imposta sul valore aggiunto (IVA) sull'esportazione?

L'IVA sull'esportazione si riferisce al regime applicabile ai beni spediti al di fuori dell'UE. Queste vendite sono esenti dall'IVA francese. Le attività emettono fattura al netto delle imposte e recuperano l'IVA sui propri acquisti, a condizione che possano dimostrare che la merce è effettivamente uscita dal Paese.

Questa esenzione IVA differisce dalle esenzioni che revocano il diritto di detrarre l'IVA a un'attività. Alcuni esempi includono le esenzioni nazionali elencate nell'Articolo 261 del Codice Generale delle Imposte (CGI). Gli esportatori non riscuotono imposte sulle proprie vendite al di fuori dell'UE, ma recuperano l'IVA addebitata dai propri fornitori, corrieri e prestatori di servizi. Tuttavia, l'IVA viene comunque addebitata nel Paese in cui vengono consumati i beni.

In Francia, l'esenzione IVA sull'esportazione si trova nell'Articolo 262, Sezione I del CGI. La Sottosezione 1 elenca i beni spediti al di fuori dell'UE dai venditori o per loro conto. La Sottosezione 2 riguarda i beni spediti da acquirenti non residenti in Francia. La consegna intracomunitaria è disciplinata dall'Articolo 262 ter, Sezione I del CGI e concede lo stesso diritto di detrarre l'IVA.

Quali Paesi e territori sono interessati dall'IVA sull'esportazione?

L'esenzione IVA sull'esportazione copre tutti i Paesi situati al di fuori dell'UE, inclusi il Regno Unito, la Svizzera e gli Stati Uniti. Si applica inoltre a determinati territori degli Stati membri esclusi dalla giurisdizione fiscale dell'UE. Anche le regioni e i dipartimenti d'oltremare della Francia sono considerati territori di esportazione per i beni spediti dalla Francia continentale.

I Paesi terzi includono la Norvegia e l'Islanda, che sono membri dello Spazio Economico Europeo (SEE). Dopo la Brexit, anche le vendite in Gran Bretagna sono considerate esportazioni. Tuttavia, lo scambio di beni con l'Irlanda del Nord segue le regole intraeuropee.

Inoltre, l'IVA non viene applicata in alcune aree degli Stati membri che sono escluse dalla giurisdizione fiscale dell'UE, come le Isole Canarie e le Isole del Canale. Le consegne in queste regioni rientrano nel regime di esportazione.

Ai sensi dell'Articolo 294 del CGI, le spedizioni di beni dalla Francia continentale a Guadalupa, Martinica, Riunione, Guyana francese e Mayotte sono considerate esportazioni. Lo stesso vale per i beni spediti in altre collettività e territori d'oltremare.

Quali esportazioni sono esenti da IVA?

Le attività francesi hanno diritto alle esenzioni IVA per le consegne di beni che presentano una prova di uscita dall'UE, vendite ad aliquota zero confermate dalla dogana, spedizioni gratuite, trasferimenti di attrezzature e determinati servizi direttamente collegati alle esportazioni. Alcuni esportatori possono inoltre acquistare beni senza IVA destinati all'esportazione.

Ecco le principali transazioni di esportazione esenti da IVA.

Consegne di beni esportati

L'Articolo 262, Sezione I del CGI riguarda i beni spediti dai venditori, nonché quelli portati fuori dal Paese da acquirenti che non risiedono in Francia. È consentita una consegna Franco Fabbrica (EXW) se la vendita è destinata immediatamente e direttamente all'esportazione.

I venditori registrano ogni spedizione nei propri registri contabili in ordine di data. Includono inoltre la quantità di pacchi e i numeri di pacco, nonché la natura, il valore e la destinazione dei beni. I venditori conservano anche la prova di uscita e queste informazioni sono riportate sulle relative fatture.

Vendite ad aliquota zero ai viaggiatori

Un viaggiatore residente al di fuori dell'UE recupera l'IVA sui propri acquisti se i totali degli acquisti superano i 100 € imposte incluse in un unico negozio in un solo giorno. L'esenzione non è definitiva fino alla ricezione di una ricevuta timbrata dalla dogana o di un timbro elettronico. I beni devono uscire dall'UE prima della fine del terzo mese successivo alla vendita.

Spedizioni gratuite e trasferimenti di attrezzature

Le spedizioni gratuite (ad esempio, regali, omaggi e campioni) sono esenti alle stesse condizioni delle vendite. Lo stesso vale per le attrezzature esportate senza notifica di rientro previsto e utilizzate all'estero per scopi aziendali. Ad esempio, potrebbe trattarsi di attrezzature utilizzate in un cantiere di lavori pubblici. Tuttavia, le attrezzature che verranno restituite sono considerate un'esportazione temporanea.

Servizi direttamente collegati alle esportazioni

Alcuni servizi di trasporto e intermediazione, come la consegna a un porto o a un aeroporto di trasbordo o un trasporto di collegamento verso il Paese di destinazione, sono esenti quando soddisfano le condizioni degli Articoli 262 e 263 del CGI.

Acquisti senza IVA

Oltre a queste esenzioni, alcuni esportatori hanno la possibilità di acquistare beni senza IVA destinati all'esportazione. In tal caso, devono presentare un certificato ai propri fornitori e non superare una quota annuale.

Quali transazioni non sono esenti dall'IVA sull'esportazione?

Alcune transazioni non sono esenti dall'IVA. Tra queste figurano le esportazioni temporanee, le vendite di beni portati fuori dal Paese dai clienti e utilizzati per equipaggiare mezzi di trasporto privati e le vendite fuori campo ad aliquota zero. Una consegna senza prova di uscita dall'UE viene riclassificata come vendita nazionale ed è imponibile all'aliquota applicabile a quel particolare bene.

Ecco le principali transazioni che non sono idonee all'esenzione sulle esportazioni permanenti.

Esportazioni temporanee

In base alla dottrina amministrativa, i beni spediti temporaneamente al di fuori dell'UE con un rientro previsto sono esclusi dal regime di esportazione permanente. Sono incluse le attrezzature utilizzate per dimostrazioni e in occasione di fiere. Tuttavia, l'esclusione non significa necessariamente che sia dovuta l'IVA francese, in quanto il trattamento dipende dal tipo di transazione effettuata.

Beni utilizzati per equipaggiare trasporti privati

L'esenzione IVA non si applica ai beni utilizzati per equipaggiare o rifornire imbarcazioni da diporto, aeromobili privati o altri mezzi di trasporto per uso privato.

Vendite fuori campo ad aliquota zero

Un acquisto al di sotto della soglia, di natura commerciale o che coinvolge tabacco, armi o beni culturali, viene fatturato con IVA inclusa.

Transazioni senza prova di uscita

Le attività francesi che non possono fornire la documentazione di supporto perdono l'esenzione. La vendita viene trattata come una transazione nazionale.

Come dichiarare l'IVA sull'esportazione

Le esportazioni sono dichiarate per il loro importo al netto delle imposte nella dichiarazione IVA per le transazioni non imponibili. Nel regime normale, questo corrisponde alla riga E1 del Modulo 3310-CA3. Non viene riscossa alcuna IVA, ma l'IVA detraibile sugli acquisti può comunque essere recuperata.

Ecco come le attività dichiarano l'IVA sull'esportazione:

• Regime normale
  L'importo al netto delle imposte delle esportazioni viene riportato nella riga E1 del Modulo 3310-CA3 utilizzando il codice 0032 per il periodo di consegna. Le fatture espresse in valute estere vengono convertite in euro ai fini della dichiarazione.
  
• Regime semplificato
  Le esportazioni vengono inoltre registrate al netto delle imposte tra le transazioni non imponibili nella dichiarazione CA12 annuale (Modulo 3517-S-SD).
  
• Detrazione e rimborso
  Le aziende esportatrici accumulano un credito IVA poiché non riscuotono l'IVA sulle vendite, ma detraggono l'IVA pagata sugli acquisti. Questo credito viene detratto dalle dichiarazioni successive, oppure le aziende possono richiedere un rimborso.
  
• Trasmissione elettronica dei dati
  Le esportazioni rientrano nell'ambito dell'e-reporting delle transazioni internazionali. Devono essere trasmesse all'autorità fiscale tramite una piattaforma approvata. Questo requisito si applica alle grandi e medie imprese dal 1 settembre 2026. Si applicherà alle piccole e medie imprese (PMI) e alle microimprese a partire dal 1 settembre 2027.
  

Come fatturare le esportazioni

La fattura di una consegna all'esportazione deve includere le informazioni obbligatorie, un importo al netto delle imposte e un riferimento alla legge che disciplina l'esenzione. Un esempio è: “Exonération de TVA, article 262 I du CGI” (“Esente da IVA, articolo 262, sezione I del CGI”). Lo sdoganamento e gli accertamenti fiscali sono più semplici se si includono il termine commerciale internazionale (Incoterm), la valuta e il Paese di destinazione.

Di seguito sono riportate le informazioni principali che deve contenere la fattura di una consegna all'esportazione:

• Informazioni obbligatorie
  La fattura deve includere un numero univoco, la data di emissione, l'identità e l'indirizzo delle parti, la partita IVA del venditore, la descrizione della merce e il prezzo al netto delle imposte.
  
• Avviso di esenzione
  L''articolo 242 nonies A, sezione I, sottosezione 12 dell'appendice II del CGI richiede che le aziende citino la legge su cui si basa l'esenzione IVA. In alternativa, l'autorità fiscale consente alle aziende di includere una dichiarazione inequivocabile sulla natura della transazione. Per le consegne di beni esportati, l'avviso consueto è: “Exonération de TVA, article 262 I du CGI” (“Esente da IVA, articolo 262, sezione I del CGI”). Le fatture per i servizi situati al di fuori della Francia possono utilizzare questa dicitura: “TVA non applicable, 1° de l’article 259 du CGI” (“IVA non applicabile, articolo 259, sezione 1 del CGI”).
  
• Coerenza doganale
  In caso di accertamento fiscale per un'azienda, le quantità, il valore e la descrizione della merce devono corrispondere alla dichiarazione di esportazione.
  
• Correzione degli errori
  Una fattura errata viene rettificata emettendo una nuova fattura che annulla e sostituisce la precedente, ma fa riferimento diretto a essa. È consentita anche una nota di credito.
  

Come dimostrare che le merci sono uscite dall'UE

Gli esportatori francesi possono dimostrare che le loro merci sono uscite dall'UE con un certificato di uscita elettronico rilasciato dalle dogane in base alla loro dichiarazione di esportazione. L''articolo 74 dell'appendice III del CGI ammette anche prove alternative, come ad esempio un documento di trasporto per un Paese terzo.

La prova di uscita deriva dalla dichiarazione di esportazione presentata tramite lo Sdoganamento online mediante elaborazione automatizzata (DELTA), ovvero il servizio di sdoganamento online dell'autorità doganale francese. Una volta spedita la merce, l'ufficio di uscita utilizza il Sistema di controllo delle esportazioni europeo (ECS) per comunicare all'ufficio di esportazione che la merce ha lasciato l'UE.

Quando la dichiarazione viene approvata, le dogane emettono un documento di svincolo, che consente la partenza della merce, e un numero di riferimento del movimento (MRN), che identifica la spedizione per l'ufficio di uscita. Questi documenti non costituiscono una prova di uscita, in quanto vengono redatti prima che questa avvenga. Dopo la spedizione, gli esportatori verificano che la loro dichiarazione riporti lo stato "uscita". Questo equivale a un certificato di uscita e funge da prova per l'esenzione.

Nota: per le spedizioni postali, la dichiarazione doganale CN 23 allegata al pacco costituisce la prova di esportazione. È inoltre richiesto un certificato elettronico per spedizioni di valore superiore a 1.000 €. Per le spedizioni commerciali di basso valore e peso ridotto, una fattura commerciale timbrata dall'ufficio doganale può fungere da prova.

Quali sono le sanzioni per le esenzioni non giustificate?

Quando le esenzioni dall'IVA all'esportazione non sono giustificate, l'IVA che avrebbe dovuto essere riscossa viene ricalcolata. La vendita diventa tassabile in Francia all'aliquota applicabile al prodotto in questione (ad es., aliquota standard o aliquota ridotta). Al ricalcolo viene aggiunto un interesse di mora pari allo 0,20% al mese.

Quando le parti hanno concordato un prezzo senza IVA, il ricalcolo viene effettuato a ritroso a partire dal prezzo, a meno che non sia presente una clausola che consenta al venditore di trasferire il costo aggiuntivo al cliente.

Inoltre, l''articolo 1729 del CGI prevede una maggiorazione del 40% dell'IVA ricalcolata se la violazione è stata intenzionale. Questa cifra sale all'80% in caso di manipolazione fraudolenta. L'omissione di informazioni obbligatorie sulla fattura è punibile con una multa di 15 € per omissione o inesattezza. La sanzione totale non può superare il 25% dell'importo della fattura.

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Domande frequenti sull'imposta sul valore aggiunto (IVA) sulle esportazioni in Francia