Las empresas francesas que venden productos fuera de la UE no facturan el impuesto al valor agregado (IVA). Pero esta exención no es automática. Las empresas deben mostrar documentos aduaneros para demostrar que sus productos han salido físicamente del territorio de la UE.

Es muy importante que las empresas cumplan con este requisito. Por ejemplo, las exportaciones francesas aumentaron un 2.5 % interanual hasta alcanzar los €614.7 mil millones en 2025. Además, las empresas que utilizan exenciones del IVA de exportación injustificadas pueden estar sujetas a una revaluación del IVA a las tasas correspondientes. Es posible que también tengan que pagar una gran cantidad de intereses de demora.

En este artículo explicamos las reglas del IVA de exportación, incluidos los países y territorios afectados, las transacciones exentas y sujetas a impuestos, las penalidades, la facturación y los requisitos de declaración fiscal.

Conclusiones principales

• Las exportaciones están exentas del impuesto al valor agregado (IVA) francés, siempre y cuando las empresas puedan mostrar la documentación aduanera correcta para demostrar que sus productos realmente salieron del territorio de la UE.
  
• La exención no se aplica a todas las transacciones. Las exportaciones temporales están sujetas a un régimen independiente, mientras que una exención de impuestos indebida o la falta de pruebas de exportación pueden dar lugar a la tributación en Francia.
  
• Las exportaciones se deben declarar correctamente. Se reportan como transacciones no sujetas a impuestos y están sujetas a los nuevos requisitos de declaración electrónica. El calendario de declaración fiscal depende del tamaño de la empresa.
  
• La factura debe justificar claramente la exención del impuesto al valor agregado (IVA) y ser coherente con los datos aduaneros. Las empresas pueden hacer referencia al artículo 262, sección I, del Código General de Impuestos (CGI) para solicitar la exención.
  
• El comprobante principal de envío se produce cuando la declaración de exportación muestra el estado de «salida». Esto equivale a un certificado de salida.
  

¿Qué es el impuesto al valor agregado (IVA) de exportación?

El IVA de exportación se refiere al régimen aplicable a los productos enviados fuera de la UE. Estas ventas están exentas del IVA francés. Las empresas facturan antes de impuestos y recuperan el IVA de sus compras, siempre y cuando puedan demostrar que la mercancía realmente salió del país.

Esta exención del IVA difiere de las exenciones que eliminan el derecho a deducir el IVA de una empresa. Entre los ejemplos, se incluyen las exenciones nacionales que figuran en el artículo 261 del Código General de Impuestos (CGI). Los exportadores no cobran impuestos por sus ventas fuera de la UE, pero sí recuperan el IVA cobrado por sus proveedores, transportistas y proveedores de servicios. Sin embargo, el IVA se sigue cobrando en el país donde se consumen los productos.

En Francia, la exención del IVA de exportación se encuentra en el artículo 262, sección I, del CGI. La subsección 1 enumera los productos enviados fuera de la UE por los vendedores o en su nombre. La subsección 2 cubre los productos enviados por compradores que no tienen sede en Francia. La entrega intracomunitaria se rige por el artículo 262 ter, sección I, del CGI, y otorga el mismo derecho a deducir el IVA.

¿Qué países y territorios se ven afectados por el IVA de exportación?

La exención del IVA de exportación abarca a todos los países situados fuera de la UE, incluidos el Reino Unido, Suiza y EE. UU. También se aplica a determinados territorios de los estados miembros excluidos de la jurisdicción fiscal de la UE. Las regiones y los departamentos de ultramar de Francia también se tratan como territorios de exportación para los productos enviados desde Francia continental.

Terceros países incluyen a Noruega e Islandia, que son miembros del Espacio Económico Europeo (EEE). Desde el Brexit, las ventas a Gran Bretaña también se consideran exportaciones. Sin embargo, el intercambio de productos con Irlanda del Norte sigue las reglas intraeuropeas.

El IVA tampoco se aplica en algunas zonas de los estados miembros que están excluidas de la jurisdicción fiscal de la UE, como las Islas Canarias y las Islas del Canal. Las entregas a estas regiones se rigen por el régimen de exportación.

En virtud del artículo 294 del CGI, los envíos de productos desde Francia continental a Guadalupe, Martinica, Reunión, Guayana Francesa y Mayotte se consideran exportaciones. Lo mismo ocurre con los productos enviados a otras comunidades y territorios de ultramar.

¿Qué exportaciones están exentas de IVA?

Las empresas francesas tienen derecho a exenciones del IVA por las entregas de productos que presenten pruebas de salida de la UE, las ventas con tasa cero confirmadas por la aduana, los envíos gratuitos, las transferencias de equipos y determinados servicios directamente vinculados a las exportaciones. Algunos exportadores también pueden comprar productos libres de IVA destinados a la exportación.

Estas son las principales transacciones de exportación que están exentas del IVA.

Entregas de productos exportados

El artículo 262, sección I, del CGI abarca los productos enviados por los vendedores, así como aquellos que los compradores que no tienen sede en Francia sacan del país. Se permite una entrega En fábrica (EXW) si la venta se destina de forma inmediata y directa a la exportación.

Los vendedores registran cada envío en sus registros contables por fecha. También incluyen la cantidad de paquetes y los números de los paquetes, así como la naturaleza, el valor y el destino de los productos. Los vendedores también guardan comprobantes de salida, y se hace referencia a esta información en las facturas correspondientes.

Ventas con tasa cero a viajeros

Un viajero que vive fuera de la UE recupera el IVA de sus compras si el total de las compras supera los €100 después de impuestos en una sola tienda en un solo día. La exención no es definitiva hasta que recibe un comprobante sellado por la aduana o un sello electrónico. Los productos deben salir de la UE antes de que finalice el tercer mes posterior a la venta.

Envíos gratuitos y transferencias de equipos

Los envíos gratuitos (p. ej., regalos, obsequios y muestras) están exentos en las mismas condiciones que las ventas. Lo mismo se aplica a los equipos exportados sin notificación de devolución prevista y que se utilizan en el extranjero con fines comerciales. Por ejemplo, podría tratarse de un equipo utilizado en un sitio de obras públicas. Sin embargo, los equipos que se devolverán se consideran una exportación temporal.

Servicios directamente vinculados a las exportaciones

Algunos servicios de transporte y de intermediarios —como la entrega en un puerto o aeropuerto de transbordo, o un transporte de enlace hasta el país de destino— están exentos cuando cumplen las condiciones de los artículos 262 y 263 del CGI.

Compras sin IVA

Además de estas exenciones, algunos exportadores tienen la opción de comprar productos libres de IVA destinados a la exportación. En ese caso, deben presentar un certificado a sus proveedores y no superar una cuota anual.

¿Qué transacciones no están exentas del IVA de exportación?

Algunas transacciones no están exentas del IVA. Estas incluyen las exportaciones temporales, las ventas de productos sacados del país por los clientes y utilizados para equipar medios de transporte privados, y las ventas con tasa cero que quedan fuera del alcance. Una entrega sin comprobante de salida de la UE se reclasifica como una venta nacional y está sujeta a impuestos a la tasa aplicable a ese producto en particular.

Estas son las principales transacciones que no reúnen los requisitos para la exención de las exportaciones permanentes.

Exportaciones temporales

Según la doctrina administrativa, los productos enviados temporalmente fuera de la UE con la intención de devolverlos quedan excluidos del régimen de exportación permanente. Esto incluye los equipos que se utilizan para demostraciones y en ferias comerciales. Sin embargo, la exclusión no significa necesariamente que se deba pagar el IVA francés, ya que el tratamiento depende del tipo de transacción que se lleve a cabo.

Productos utilizados para equipar transporte privado

La exención del IVA no se aplica a los productos que se utilizan para equipar o abastecer embarcaciones de recreo, aeronaves privadas u otros medios de transporte de uso privado.

Ventas con tasa cero fuera del alcance

Una compra por debajo del límite, de carácter comercial, o que implique tabaco, armas o bienes culturales se factura con el IVA incluido.

Transacciones sin comprobante de salida

Las empresas francesas que no pueden proporcionar documentación de respaldo pierden la exención. La venta se trata como una transacción nacional.

Cómo declarar el IVA de exportación

Las exportaciones se declaran por su monto antes de impuestos en la declaración del IVA de transacciones no sujetas a impuestos. Según el régimen normal, esto significa la línea E1 del Formulario 3310-CA3. No se recauda IVA, pero aún se puede recuperar el IVA deducible en las compras.

Así es como las empresas declaran el IVA de exportación:

• Régimen normal
  El monto antes de impuestos de las exportaciones se reporta en la línea E1 del Formulario 3310-CA3 utilizando el código 0032 para el período de entrega. Las facturas denominadas en monedas extranjeras se convierten a euros a efectos de los informes.
  
• Régimen simplificado
  Las exportaciones también se registran antes de impuestos en las transacciones no sujetas a impuestos de la declaración anual CA12 (Formulario 3517-S-SD).
  
• Deducción y reembolso
  Las empresas exportadoras acumulan un crédito de IVA dado que no cobran IVA sobre sus ventas, pero sí deducen el IVA pagado en sus compras. Este crédito se deduce de las declaraciones fiscales posteriores, o bien, las empresas pueden solicitar un reembolso.
  
• Transmisión de datos electrónicos
  Las exportaciones entran en el ámbito del e-reporting de transacciones internacionales. Deben transmitirse a la autoridad fiscal a través de una plataforma aprobada. Este requisito se aplica a las empresas grandes y medianas desde el 1 de septiembre de 2026. Se aplicará a las pequeñas y medianas empresas (pymes) y a las microempresas a partir del 1 de septiembre de 2027.
  

Cómo facturar exportaciones

Una factura de entrega de exportación debe incluir la información obligatoria, un monto antes de impuestos y una referencia a la ley que rige la exención. Un ejemplo es: «Exonération de TVA, article 262 I du CGI» («Exento de IVA, artículo 262, sección I del CGI»). El despacho de aduanas y las auditorías fiscales son más fáciles cuando se incluyen el término comercial internacional (Incoterm), la moneda y el país de destino.

Esta es la información clave que debe contener una factura de entrega de exportación:

• Información obligatoria
  La factura debe incluir un número único, la fecha de emisión, la identidad y la dirección de las partes, el número de IVA del vendedor, la descripción de los bienes y el precio antes de impuestos.
  
• Aviso de exención
  El artículo 242 nonies A, sección I, subsección 12 del anexo II del CGI exige que las empresas citen la ley en la que se basa la exención de IVA. Alternativamente, la autoridad fiscal permite a las empresas incluir una declaración inequívoca sobre la naturaleza de la transacción. Para las entregas de bienes exportados, el aviso habitual es: «Exonération de TVA, article 262 I du CGI» («Exento de IVA, artículo 262, sección I del CGI»). Las facturas por servicios ubicados fuera de Francia pueden usar esta frase: «TVA non applicable, 1° de l’article 259 du CGI» («IVA no aplicable, artículo 259, sección 1 del CGI»).
  
• Coherencia aduanera
  Si se audita una empresa, las cantidades, el valor y la descripción de los bienes deben coincidir con la declaración de exportación.
  
• Corrección de errores
  Una factura incorrecta se rectifica emitiendo una nueva factura que reemplaza a la anterior, pero que hace referencia directa a ella. También se permite una nota de crédito.
  

Cómo demostrar que los bienes salieron de la UE

Los exportadores franceses pueden demostrar que sus bienes salieron de la UE con un certificado de salida electrónico emitido por la aduana con base en su declaración de exportación. El artículo 74 del anexo III del CGI también permite pruebas alternativas. Estas podrían ser un documento de transporte para un tercer país.

La prueba de salida proviene de la declaración de exportación presentada en el Despacho de aduanas en línea mediante procesamiento automatizado (DELTA), que es el servicio de despacho de aduanas en línea de la autoridad aduanera francesa. Una vez que se envían los bienes, la oficina de salida utiliza el Sistema de Control de Exportaciones europeo (ECS) para notificar a la oficina de exportación que han salido de la UE.

Cuando se aprueba la declaración, la aduana emite una nota de liberación — que permite la salida de los bienes — y un Número de referencia de movimiento (MRN), que identifica el envío ante la oficina de salida. Estos documentos no son pruebas de salida porque se preparan antes de que esta ocurra. Después del envío, los exportadores verifican que su declaración muestre el estado «salida». Esto equivale a un certificado de salida y sirve como prueba de exención.

Nota: Para envíos por correo postal, la declaración de aduanas CN 23 adjunta al paquete es prueba de exportación. También se requiere un certificado electrónico para envíos con un valor superior a EUR 1000. Para envíos comerciales de bajo valor y bajo peso, una factura comercial sellada por la oficina de aduanas puede servir como prueba.

¿Cuáles son las sanciones por exenciones injustificadas?

Cuando las exenciones de IVA a la exportación no están justificadas, se reevalúa el IVA que se debía cobrar. La venta pasa a estar sujeta a impuestos en Francia con la tasa aplicable al producto en cuestión (p. ej., tasa estándar o tasa reducida). Se añaden intereses de demora del 0.20 % por mes a la reevaluación.

Cuando las partes acordaron un precio sin IVA, la reevaluación se calcula de forma inversa a partir del precio, a menos que exista una cláusula que le permita al vendedor transferir el cargo adicional al cliente.

Además, el artículo 1729 del CGI prevé un aumento del 40 % en el IVA reevaluado si la infracción fue intencional. Esta cifra se eleva al 80 % si existe manipulación fraudulenta. La omisión de información obligatoria en la factura se castiga con una multa de EUR 15 por omisión o inexactitud. La multa total no puede exceder el 25 % del monto de la factura.

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Preguntas frecuentes sobre el impuesto al valor agregado (IVA) de las exportaciones en Francia