向欧盟以外地区销售商品的法国企业无需针对增值税（VAT）开具发票。但这种豁免并非自动生效。企业必须出示海关文件，以证明其商品已实际离开欧盟领土。

企业遵守此要求非常重要。例如，2025 年法国出口额同比增长 2.5%，达到 6147 亿欧元。此外，使用不合理出口增值税豁免的企业可能需要按适用税率补缴增值税。他们还可能需要支付大额罚息。

在本文中，我们将解释出口增值税规则，包括受影响的国家和地区、豁免和应税交易、处罚、开具发票以及报税要求。

要点

• 只要企业能够出示适当的海关文件以证明其商品已实际离开欧盟领土，其出口商品即可豁免法国增值税（VAT）。
  
• 该豁免并不适用于所有交易。临时出口受独立制度管辖，而不当的税务豁免或缺乏出口证明可能导致在法国被征税。
  
• 出口必须如实申报。它们被报告为非应税交易，并受新的电子报告要求管辖。申报时间表取决于企业的规模。
  
• 发票必须清楚证明增值税（VAT）豁免的合理性，并与海关数据保持一致。企业可以引用《一般税法典》（CGI）第 262 条第 I 款来申请豁免。
  
• 当出口申报单显示“退出”状态时，即构成主要的货运证明。这相当于出境证书。
  

什么是出口增值税（VAT）？

出口增值税是指适用于运往欧盟以外地区商品的制度。这些销售可豁免法国增值税。只要企业能证明商品实际已运出该国，企业即可在税前开具发票并收回其采购环节的增值税。

这种增值税豁免不同于剥夺企业增值税抵扣权的豁免。示例包括《一般税法典》（CGI）第 261 条中列出的国内豁免。出口商不对其在欧盟以外的销售收税，但他们会收回供应商、承运商和服务提供商收取的增值税。然而，在商品消费国仍需征收增值税。

在法国，出口增值税豁免见于《一般税法典》（CGI）第 262 条第 I 款。第 1 项列出了由卖家或代表卖家运往欧盟以外地区的商品。第 2 项涵盖由不在法国境内的买家运输的商品。欧盟内部交付受《一般税法典》（CGI）第 262 ter 条第 I 款管辖，并授予同等的增值税抵扣权。

哪些国家和地区受出口增值税的影响？

出口增值税豁免涵盖所有位于欧盟以外的国家，包括英国、瑞士和美国。它也适用于被排除在欧盟税务管辖区之外的某些成员国领土。对于从法国本土运出的商品，法国的海外大区和省份也被视为出口领土。

第三国包括挪威和冰岛，它们是欧洲经济区（EEA）的成员。自英国脱欧以来，对大不列颠的销售也被视为出口。然而，与北爱尔兰的商品交换遵循欧洲内部规则。

在一些被排除在欧盟税务管辖区之外的成员国地区（例如加那利群岛和海峡群岛）也不征收增值税。向这些地区交付商品属于出口制度的范畴。

根据《一般税法典》（CGI）第 294 条，从法国本土运往瓜德罗普、马提尼克、留尼汪、法属圭亚那和马约特的商品被视为出口。运往其他海外行政区和领土的商品也是如此。

哪些出口可豁免增值税？

法国企业对于以下情况有权享受增值税豁免：能出示离开欧盟证明的商品交付、经海关确认的零税率销售、免费运输、设备转移，以及某些与出口直接相关的服务。一些出口商也可以购买打算用于出口的免征增值税商品。

以下是可豁免增值税的主要出口交易。

出口商品的交付

《一般税法典》（CGI）第 262 条第 I 款涵盖了由卖家运输的商品，以及由不在法国境内的买家带出该国的商品。如果销售是为了立即且直接用于出口，则允许进行工厂交货（EXW）的交付。

卖家按日期将每笔发货记录到其会计记录中。他们还需包括包裹数量和包裹编号，以及商品的性质、价值和目的地。卖家还会保留出境证明，并且这些信息会在相应的发票上被引用。

对旅客的零税率销售

居住在欧盟以外的旅客如果在单日单店的税后购买总额超过 100 欧元，即可收回其购买的增值税。在他们收到海关盖章的单据或电子印章之前，该豁免并非最终决定。商品必须在销售后的第三个月月底前离开欧盟。

免费运输和设备转移

免费运输（例如礼品、赠品和样品）在与销售相同的条件下获得豁免。在未通知打算退回且在国外用于业务目的的情况下出口的设备也是如此。例如，这可以是公共工程现场使用的设备。然而，将要退回的设备被视为临时出口。

与出口直接相关的服务

一些运输和中介服务（例如交付到港口或中转机场，或者到目的国的支线运输），当它们符合《一般税法典》（CGI）第 262 条和第 263 条的条件时，均可获得豁免。

免增值税购买

除了这些豁免之外，一些出口商还可以选择购买免增值税商品以用于出口。在这种情况下，他们必须向其供应商提交一份证书，且不能超过年度配额。

哪些交易不可豁免出口增值税？

有些交易不可豁免增值税。这些包括临时出口、客户带出境并用于装备私人交通工具的商品销售，以及范围外的零税率销售。没有离开欧盟证明的交付会被重新归类为国内销售，并按适用于该特定商品的税率纳税。

以下是不符合永久出口豁免条件的主要交易。

临时出口

根据行政指导原则，临时运往欧盟以外且打算退回的商品被排除在永久出口制度之外。这包括用于演示和商品交易会的设备。然而，这种排除并不一定意味着需要缴纳法国增值税，因为具体的处理取决于所执行的交易类型。

用于装备私人交通工具的商品

增值税豁免不适用于用于装备或补给休闲船只、私人飞机或其他私人用途交通工具的商品。

范围外的零税率销售

低于阈值的、具有商业性质的，或涉及烟草、武器或文化财产的购买，在开具发票时均包含增值税。

无出境证明的交易

无法提供支持性文件的法国企业将丧失此豁免。该销售将作为国内交易处理。

如何申报出口增值税

对于非应税交易，出口按其税前金额在增值税申报表中申报。在正常制度下，这意味着表 3310-CA3 的第 E1 行。虽然不收取增值税，但购买时可抵扣的增值税仍可收回。

以下是企业申报出口增值税的方式：

• 正常制度
  在交付期内，出口的税前金额使用代码 0032 报告在表 3310-CA3 的第 E1 行。为了报告目的，以外币计价的发票将折算为欧元。
  
• 简化制度
  在年度 CA12 申报表（表 3517-S-SD）中，出口也以税前金额记录在非应税交易下。
  
• 抵扣和退款
  出口企业不向销售对象收取增值税，但会扣除采购时支付的增值税，因此会产生增值税抵免。该抵免额会从后续申报中扣除，企业也可申请退款。
  
• 电子数据传输
  出口属于国际交易电子申报的范畴。出口数据必须通过批准的平台传输给税务机关。自 2026 年 9 月 1 日起，此要求已适用于大型和中型企业。自 2027 年 9 月 1 日起，该要求将适用于中小企业 (SME) 和小微企业。
  

如何开具出口发票

出口交货发票必须包含强制性信息、税前金额以及关于豁免适用的法律参考。例如：“Exonération de TVA, article 262 I du CGI”（“免征增值税，CGI 第 262 条第 I 款”）。如果包含国际贸易术语 (Incoterm)、货币和目的地国家/地区，海关清关和税务审计会更容易。

以下是出口交货发票必须包含的关键信息：

• 强制性信息
  发票必须包含唯一编号、开具日期、各方的身份和地址、卖方的增值税税号、商品描述以及税前价格。
  
• 豁免声明
  CGI 附录 II 第 I 款第 12 项第 242 条 nonies A 要求企业引用增值税豁免所依据的法律。另外，税务机关也允许企业包含关于交易性质的明确声明。对于出口商品的交货，通常的声明是：“Exonération de TVA, article 262 I du CGI”（“免征增值税，CGI 第 262 条第 I 款”）。对于位于法国境外的服务发票，可以使用以下措辞：“TVA non applicable, 1° de l’article 259 du CGI”（“不适用增值税，CGI 第 259 条第 1 款”）。
  
• 海关一致性
  如果企业受到审计，商品的数量、价值和描述必须与出口报关单相符。
  
• 错误更正
  有错误的发票可通过开具一张新的发票来更正，新发票将取代之前的发票，但会直接引用原发票。也可以使用贷记通知单。
  

如何证明商品已离开欧盟

法国出口商可以通过海关根据其出口报关单出具的电子出口凭证，证明其商品已出境欧盟。CGI 附录 III 第 74 条也允许提供替代证明。这可以是针对第三国的运输单据。

出境证明来自在自动化处理在线清关 (DELTA) 中提交的出口报关单，这是法国海关当局的在线清关服务。商品发货后，出境海关会使用欧洲出口控制系统 (ECS) 通知出口海关商品已离开欧盟。

当报关单获批后，海关会发放放行单（允许商品离境）和移动参考号 (MRN)（向出境海关标识该批货物）。这些文件并不是出境证明，因为它们是在出境前准备的。发货后，出口商需验证其报关单是否显示“出境”状态。这等同于出境凭证，并作为豁免证明。

注意：对于通过邮寄方式发送的货物，包裹上附带的 CN 23 报关单即为出口证明。价值超过 1000 欧元的货物也需要电子凭证。对于低价值、低重量的商业货物，加盖海关印章的商业发票可作为证明。

豁免不当有哪些处罚？

如果出口增值税豁免不当，则会重新评估需要收取的增值税。该笔销售将在法国按适用相关产品的税率（例如，标准税率或优惠税率）缴税。重新评估后还会加收每月 0.20% 的罚息。

当双方约定了不含增值税的价格时，除非有条款允许卖方将额外费用转嫁给客户，否则重新评估的税额将从该价格倒推计算。

此外，CGI 第 1729 条规定，如果违规是故意的，重新评估的增值税将增加 40%。如果存在欺诈性操纵，这一比例将升至 80%。发票上遗漏强制性信息将被处以每次遗漏或不准确罚款 15 欧元。罚款总额不能超过发票金额的 25%。

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