El mercado de productos de segunda mano en Alemania está en auge, con unas ventas anuales que se acercan a los 15 000 millones de euros y siguen creciendo. A diferencia de los particulares, los vendedores comerciales están obligados a cobrar el impuesto sobre el valor añadido (IVA) como parte del precio de venta. Sin embargo, cuando compran productos a particulares, no tienen derecho a deducir el impuesto soportado. Esto supondría una desventaja para los vendedores comerciales frente a los vendedores particulares si tuvieran que remitir el importe íntegro del IVA. Para compensar esta desventaja, la legislación alemana en materia de IVA prevé la tributación del margen en el artículo 25a de la Ley del IVA (UStG).

En este artículo te explicaremos qué es la tributación de los márgenes, cuándo se puede aplicar y qué bienes cumplen los requisitos. También te mostraremos cómo calcular el IVA de los bienes sujetos a este régimen y qué debes tener en cuenta a la hora de facturar.

Esto es lo que encontrarás en este artículo

• ¿Qué significa la tributación de los márgenes?
  
• Requisitos de la tributación de los márgenes
  
• ¿A qué tipos de bienes se puede aplicar la tributación de los márgenes?
  
• ¿Cómo se calcula el IVA al usar tributación de los márgenes?
  
• ¿Qué requisitos debe cumplir una factura de tributación de los márgenes?
  
• ¿Cuáles son las consecuencias de aplicar incorrectamente la tributación de los márgenes?
  

¿Qué significa la tributación de los márgenes?

La tributación de los márgenes es una clase especial de régimen de IVA, según el cual se grava únicamente la diferencia entre el precio de venta y el de compra, no el precio total de venta. Esta regla permite a los distribuidores pagar impuestos únicamente sobre el valor añadido que generan a partir de la reventa de bienes, en lugar de sobre el valor total de las ventas. En otras palabras, pagan impuestos solo sobre los márgenes.

El régimen de los márgenes se utiliza principalmente en el sector de segunda mano, en el que ya se ha pagado IVA sobre los elementos, lo que limita la deducción fiscal a los beneficios reales del distribuidor y evita la doble tributación. La tributación de los márgenes en Alemania se rige por el artículo 25 bis de la UStG.

Requisitos de tributación de los márgenes

La tributación de los márgenes solo se puede aplicar una vez que se cumplen ciertos requisitos. A continuación, hemos resumido los más importantes:

Revendedores

La realización de actividades empresa no es suficiente, en sí misma, para justificar la solicitud de acceso de la tributación sobre los márgenes. Un fotógrafo independiente que compra equipo de cámara usado, por ejemplo, no puede aplicar la tributación sobre los márgenes. El régimen se aplica exclusivamente a los revendedores, es decir, a los propietarios de empresa cuya empresa principal es el comercio de bienes de segunda mano. Esto incluye, entre otros, a los vendedores de segunda mano que compran, reacondicionan y revenden muebles, productos electrónicos o vehículos.

Los organizadores de subastas públicas también pueden aplicar tributación marginal, siempre que estén subastando artículos de segunda mano en su propio nombre. Esto se aplica independientemente de si están realizando la subasta en nombre de un tercero o en su propio beneficio.

Artículos muebles y físicos

La de los márgenes marginal solo se puede aplicar al comercio de bienes muebles y físicos. Los terrenos y los bienes inmuebles no son subvencionables. El régimen se utiliza predominantemente para bienes sobre los que ya se ha pagado IVA en una transacción anterior, como artículos usados, declaraciones, bienes expuestos o existencias en liquidación. Estos bienes no tienen que ser de segunda mano en el sentido cotidiano; el factor decisivo es que el distribuidor no puede deducir el impuesto aplicado a la compra y que surge un margen entre la adquisición y la reventa.

Si se combinan varios artículos, cada uno de los cuales cumple los requisitos para la tributación de los márgenes, para crear un nuevo artículo, no se permite la tributación de los márgenes. Lo mismo se aplica si se adquiere un artículo de segunda mano, pero solo se revenden algunas de sus partes. Sin embargo, el mantenimiento o las pequeñas reparaciones que no aumentan significativamente el valor de un artículo no afectan al cumplimiento de los requisitos.

Origen de las mercancías

El origen de los bienes es otro factor clave para determinar si un artículo cumple los requisitos. Solo se puede aplicar la tributación por margen si los bienes de segunda mano proceden de Alemania u otro Estado miembro de la UE. Por el contrario, los bienes importados de un país fuera de la UE suelen estar sujetos al IVA de importación, que se puede deducir como impuesto soportado. En estos casos, por lo general, no se permite la tributación por margen. Sin embargo, hay una excepción para las obras de arte, los objetos de colección y las antigüedades, que pueden acogerse a la tributación por margen, incluso si se importan de países no pertenecientes a la UE.

No se deduce el impuesto soportado en la compra

Para comprender cuándo se aplica la tributación del margen, hay que fijarse en los tipos de compras que realiza una empresa, ya que el régimen solo se aplica a los artículos adquiridos sin derecho a deducción del impuesto soportado. Esto significa que los artículos deben proceder de particulares o empresas que no cobran el IVA y no tienen derecho a deducir el impuesto soportado. Esto incluye, entre otros, a los pequeños empresarios tal y como se definen en el artículo 19 de la UStG.

Queda excluido el uso personal

La tributación de los márgenes solo se puede aplicar si los bienes se adquieren para las actividades comerciales de la empresa. Por el contrario, los bienes adquiridos para fines privados o uso personal no pueden acogerse a la tributación de los márgenes. Esto significa que un artículo debe haberse comprado con la intención de revenderlo en una fecha posterior. El objetivo de esta norma es evitar que las empresas obtengan beneficios fiscales de las compras privadas.

¿A qué tipos de bienes se puede aplicar la tributación de los márgenes?

En principio, la tributación de los márgenes definida en el artículo 25a de la UStG puede aplicarse a una amplia gama de bienes, siempre que se cumplan los requisitos descritos anteriormente.

Artículos de segunda mano

• Muebles que los revendedores compran, reacondicionan y revenden
  
• Electrónica, como smartphones, ordenadores, portátiles, televisores y electrodomésticos
  
• Automóviles, motocicletas, vehículos usados y otros medios de transporte, así como repuestos y accesorios
  
• Bicicletas y equipos deportivos
  
• Herramientas, maquinaria y electrodomésticos
  
• Prendas de vestir y textiles
  
• Libros, ediciones usadas o antiguas
  
• Juguetes, artículos usados o antiguos
  

Obras de arte y antigüedades

• Pinturas
  
• Esculturas
  
• Objetos de arte
  
• Antigüedades
  
• Muebles antiguos
  
• Artículos decorativos
  

Las empresas que comercian con obras de arte o antigüedades deben informar a la oficina fiscal a qué categorías de artículos aplican la tributación por margen. Si no se puede determinar el precio de compra de una obra de arte o este es insignificante, la ley (artículo 25a.3 de la UStG) estipula que se aplique una base imponible fija del 30 % del precio de venta.

Artículos de coleccionista

• Sellos
  
• Monedas
  
• Joyería
  

Si bien las piedras preciosas y los metales preciosos sin procesar están explícitamente excluidos del impuesto sobre el margen, esto no se aplica a las joyas fabricadas con piedras preciosas o metales preciosos procesados.

¿Cómo se calcula el IVA al usar tributación de los márgenes?

La clave para calcular el IVA es determinar primero el valor total de los bienes vendidos. Si los ingresos totales durante el período impositivo son inferiores a 750 €, la empresa puede aplicar la tributación del margen total, en la que se suma el margen de todos los bienes para obtener un margen total único. Si los ingresos superan los 750 €, el margen debe calcularse individualmente para cada artículo (véase el artículo 25a.4 de la UStG).

En ambos casos, el cálculo sigue el mismo principio: el precio de compra se resta del precio de venta. La diferencia representa el valor añadido. Con la tributación del margen individual, este cálculo se realiza por separado para cada artículo; con la tributación del margen total, se realiza de forma colectiva para todos los artículos. El resultado de este cálculo constituye la base imponible para la aplicación del IVA.

En términos generales, se aplica el tipo impositivo estándar del IVA del 19 % a la diferencia. Esto se aplica incluso a los bienes que normalmente están sujetos al tipo impositivo reducido del 7 %, como los objetos de colección o las obras de arte.

Stripe Tax aplica automáticamente el tipo de IVA correcto para las transacciones estándar. Para casos más especializados, como la tributación del margen según el artículo 25a de la Ley alemana del IVA, Stripe proporciona los datos de la transacción subyacente que su sistema de contabilidad puede utilizar para completar el cálculo requerido. Con una única integración, puedes optimizar la recaudación de impuestos y acceder a todos los informes necesarios para tus flujos de trabajo de cumplimiento de la normativa.

Ejemplo 1: tributación total de los márgenes

Un distribuidor de segunda mano compra varios muebles a particulares en el transcurso de un año. Sus costes totales de compra suman 700 €, y genera 1100 € en ingresos por la venta de estos artículos. Dado que sus ingresos totales están por debajo del umbral de 750 €, el distribuidor puede aplicar la tributación total de los márgenes.

Cálculo de los márgenes:

Precio de compra de los artículos: 700 €
Precio de venta de los artículos: 1100 €

Margen (valor añadido): 1100 € – 700 € = 400 €

Calcular IVA:

Se aplica un tipo de IVA del 19 % al margen de 400 €:

400 € × 19% = 76 €

Por lo tanto, el distribuidor debe pagar 76 € de IVA sobre el valor añadido de 400 €.

Ejemplo 2: tributación particular

Un revendedor compra un ordenador portátil usado a una pequeña empresa por 800 €, además de un ordenador usado por 1200 €. Revende el ordenador portátil por 1500 € y el ordenador por 2500 €. Dado que sus ingresos totales superan el umbral de 750 €, debe calcular el margen de cada dispositivo por separado.

Cálculo de los márgenes:

Precio de compra del portátil: 800 €
Precio de venta del portátil: 1500 €

Margen (valor añadido): 1500 € – 800 € = 700 €

Precio de compra del ordenador: 1200 €
Precio de venta del ordenador: 2500 €

Margen (valor añadido): 2500 € – 1200 € = 1300 €

Calcular IVA:

Se aplica un tipo de IVA del 19 % tanto a 700 € como a 1300 €.

IVA para el portátil: 700 € x 19 % = 133 €

IVA para el ordenador: 1300 € x 19 % = 247 €

El revendedor debe pagar 133 € de IVA para el ordenador portátil y 247 € de IVA para el ordenador. El IVA total para ambas ventas es de 380 €.

¿Qué requisitos debe cumplir una factura de tributación de los márgenes?

Hay ciertos requisitos de facturación que se aplican al usar la tributación de los márgenes.

En primer lugar, la factura no puede incluir el IVA como un concepto separado. En la práctica, esto significa que el IVA no se muestra por separado en la factura, lo que impide al comprador reclamar el impuesto soportado. Esto es especialmente relevante en el caso de las facturas emitidas a empresas que, en principio, tienen derecho a deducir el impuesto soportado.

En segundo lugar, la factura debe indicar explícitamente que se ha aplicado la tributación de los márgenes. La redacción estándar para facturas incluye:

• «El importe total de la factura incluye el IVA, que no se indica por separado. El artículo está sujeto a la tributación de los márgenes según el artículo 25a de la UStG».
  
• «Artículos de segunda mano / Normativa especial»
  
• «Obras de arte / Normativa especial»
  
• «Objetos de colección y antigüedades / Normativa especial»
  

Estas declaraciones son importantes, ya que indican al comprador que se está aplicando una tributación de los márgenes a la venta, lo que significa que el comprador no puede reclamar el impuesto soportado.

La factura también tiene que indicar el precio de venta del producto y la base grava utilizada para calcular la tributación de los márgenes. En el caso de las obras de arte, también se debe especificar el margen conseguido, salvo que se haya aplicado tributación total del margen.

¿Cuáles son las consecuencias de aplicar incorrectamente tributación de los márgenes?

Aplicar incorrectamente la tributación de los márgenes puede dar lugar a importantes pagos atrasados y multas. Por ejemplo, si calculas incorrectamente el IVA o no lo cobra, la oficina fiscal puede exigirte la diferencia. En algunos casos, las autoridades pueden recalcular el impuesto de forma retroactiva y cobrar intereses. Además, si hay irregularidades en la tributación de tus márgenes o se emiten facturas incorrectas, aumentas el riesgo de ser objeto de una auditoría fiscal o de empresa.