De markt voor tweedehandsgoederen in Duitsland bloeit, met een jaarlijkse omzet die nu bijna € 15 miljard bedraagt en blijft groeien. In tegenstelling tot particulieren zijn commerciële verkopers verplicht om belasting over de toegevoegde waarde (btw) in rekening te brengen als onderdeel van de verkoopprijs. bij de aankoop van goederen van particulieren hebben zij geen recht op aftrek van voorbelasting. Dit zou commerciële verkopers in een nadelige positie brengen ten opzichte van particuliere verkopers als zij het volledige btw-bedrag zouden moeten afdragen. Om dit nadeel te compenseren, voorziet de Duitse btw-wetgeving in margebelastingheffing op grond van artikel 25a van de btw-wet (UStG).

In dit artikel lees je wat margebelastingheffing inhoudt, wanneer deze kan worden toegepast en welke goederen hiervoor in aanmerking komen. We laten je ook zien hoe je de btw berekent op goederen die volgens deze regeling worden belast en waar je op moet letten bij het factureren.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat betekent margebelasting?
  
• Voorwaarden voor margebelasting
  
• Op welke soorten goederen kan margebelastingheffing worden toegepast?
  
• Hoe wordt de btw berekend bij margebelasting?
  
• Aan welke voorwaarden moet een factuur voldoen voor margebelasting?
  
• Wat zijn de gevolgen van een onjuiste toepassing van margebelasting?
  

Wat betekent margebelasting?

Margestemming is een speciale btw-regeling waarbij belasting alleen wordt geheven over het verschil tussen de verkoopprijs en de aankoopprijs, en niet over de totale verkoopprijs. Door deze regel hoeven handelaren alleen belasting te betalen over de toegevoegde waarde die ze genereren door de wederverkoop van goederen, en niet over de volledige verkoopwaarde. Met andere woorden, ze betalen alleen belasting over de marge.

De margebelastingheffing wordt vooral gebruikt in de tweedehandsbranche, waar al btw is betaald over artikelen. Deze aanpak beperkt de belastingaftrek tot de werkelijke winst van een handelaar en voorkomt dubbele belasting. Margebelastingheffing in Duitsland wordt geregeld door artikel 25a van de UStG.

Vereisten voor margebelasting

Margebelastingheffing kan alleen worden toegepast als aan bepaalde vereisten is voldaan. Hieronder hebben we de belangrijkste daarvan op een rijtje gezet:

Wederverkopers

Het uitvoeren van zakelijke activiteiten is op zich niet voldoende om margebelastingheffing toe te passen. Een freelancefotograaf die gebruikte camera-apparatuur koopt, kan bijvoorbeeld geen margebelastingheffing toepassen. De regeling geldt uitsluitend voor wederverkopers, d.w.z. ondernemers wier hoofdactiviteit bestaat uit de handel in tweedehandsgoederen. Hieronder vallen onder andere tweedehandsverkopers die meubels, elektronica of voertuigen kopen, opknappen en doorverkopen.

Organisatoren van openbare veilingen kunnen ook margebelastingheffing toepassen, op voorwaarde dat ze tweedehandsartikelen in eigen naam veilen. Dit geldt ongeacht of ze de veiling namens een derde partij of voor eigen rekening houden.

Roerende, fysieke goederen

Margebelastingheffing kan alleen worden toegepast op handel in roerende, fysieke goederen. Grond en onroerend goed, die als onroerend worden beschouwd, komen niet in aanmerking. De regeling wordt vooral gebruikt voor goederen waarover al btw is betaald in een eerdere transactie, zoals gebruikte spullen, retourzendingen, showroommateriaal of liquidatievoorraad. Deze goederen hoeven niet per se tweedehands te zijn in de gebruikelijke zin van het woord; het belangrijkste is dat de handelaar de voorbelasting op de aankoop niet kan aftrekken en dat er een marge ontstaat tussen de aankoop en de doorverkoop.

Als meerdere artikelen die elk aan de voorwaarden voor margebelastingheffing voldoen, worden gecombineerd tot een nieuw artikel, is margebelastingheffing niet toegestaan. Hetzelfde geldt als een tweedehands artikel wordt aangeschaft, maar slechts delen ervan worden doorverkocht. Onderhoud of kleine reparaties die de waarde van een artikel niet aanzienlijk verhogen, hebben echter geen invloed op de geschiktheid.

Herkomst van goederen

De herkomst van goederen is een andere belangrijke factor bij het bepalen of een artikel in aanmerking komt. Je kunt alleen margebelastingheffing toepassen als de tweedehands goederen afkomstig zijn uit Duitsland of een andere EU-lidstaat. Goederen die worden geïmporteerd uit een land buiten de EU zijn daarentegen over het algemeen onderworpen aan invoerbelasting, die kan worden afgetrokken als voorbelasting. Margebelastingheffing is in deze gevallen over het algemeen niet toegestaan. Er is echter een uitzondering voor kunstwerken, verzamelobjecten en antiek, die in aanmerking komen voor margestemming, zelfs als ze uit niet-EU-landen zijn geïmporteerd.

Geen aftrek van voorbelasting bij aankoop

Om te begrijpen wanneer margebelastingheffing van toepassing is, moet je kijken naar het soort aankopen dat een bedrijf doet, omdat de regeling alleen beschikbaar is voor artikelen die zijn aangeschaft zonder recht op aftrek van voorbelasting. Dit betekent dat de artikelen afkomstig moeten zijn van particulieren of bedrijven die geen btw in rekening brengen en geen recht hebben op aftrek van voorbelasting. Hieronder vallen onder andere kleinschalige ondernemers zoals gedefinieerd in artikel 19 van de UStG.

Persoonlijk gebruik uitgesloten

Margebelastingheffing kan alleen worden toegepast als goederen worden aangeschaft voor de commerciële activiteiten van de onderneming. Goederen die voor privédoeleinden of persoonlijk gebruik worden gekocht, komen daarentegen niet in aanmerking voor margebelasting. Dit betekent dat een artikel moet zijn gekocht met de bedoeling het op een later tijdstip door te verkopen. Het doel van deze regel is te voorkomen dat ondernemingen belastingvoordelen halen uit privéaankopen.

Op welke soorten goederen kan margebelastingheffing worden toegepast?

In principe kan margebelastingheffing zoals gedefinieerd in artikel 25a van de UStG worden toegepast op een breed scala aan goederen, mits aan de hierboven beschreven voorwaarden wordt voldaan.

Tweedehandsartikelen

• Meubels die wederverkopers kopen, opknappen en doorverkopen
  
• Elektronica, zoals smartphones, computers, laptops, tv's en huishoudelijke apparaten
  
• Auto's, motorfietsen, gebruikte voertuigen en andere vervoermiddelen, evenals reserveonderdelen en accessoires
  
• Fietsen en sportartikelen
  
• Gereedschap, machines en apparaten
  
• Kleding en textiel
  
• Boeken, gebruikte of antieke uitgaven
  
• Speelgoed, gebruikte of antieke artikelen
  

Kunstwerken en antiek

• Schilderijen
  
• Beelden
  
• Kunstvoorwerpen
  
• Antiek
  
• Antieke meubels
  
• Decoratieve artikelen
  

Ondernemingen die in kunstwerken of antiek handelen, moeten aan de belastingdienst melden op welke categorieën artikelen zij margebelastingheffing toepassen. Als de aankoopprijs van een kunstwerk niet kan worden bepaald of verwaarloosbaar is, schrijft de wet (artikel 25a.3 van de UStG) voor dat een vaste belastinggrondslag van 30% van de verkoopprijs wordt toegepast.

Verzamelobjecten

• Postzegels
  
• Munten
  
• Sieraden
  

Hoewel onbewerkte edelstenen en edelmetalen uitdrukkelijk niet in aanmerking komen voor margebelasting, geldt dit niet voor sieraden die zijn gemaakt van bewerkte edelstenen of edelmetalen.

Hoe wordt de btw berekend bij margebelasting?

De sleutel tot het berekenen van de btw is om eerst de totale waarde van de verkochte goederen te berekenen. Als de totale omzet tijdens de belastingperiode lager is dan € 750, kan de onderneming totale margebelastingheffing toepassen, waarbij de marge van alle goederen wordt opgeteld om één totale marge te verkrijgen. Als de omzet hoger is dan € 750, moet de marge voor elk artikel afzonderlijk worden berekend (zie artikel 25a.4 van de UStG).

In beide gevallen volgt de berekening hetzelfde principe: de aankoopprijs wordt afgetrokken van de verkoopprijs. Het verschil vertegenwoordigt de toegevoegde waarde. Bij individuele margebelastingheffing wordt deze berekening voor elk artikel afzonderlijk uitgevoerd; bij totale margebelastingheffing wordt deze voor alle artikelen gezamenlijk uitgevoerd. Het resultaat van deze berekening vormt de belastinggrondslag voor de toepassing van btw.

Over het algemeen wordt het standaard btw-tarief van 19% toegepast op het verschil. Dit geldt zelfs voor goederen die normaal gesproken onder het verlaagde tarief van 7% vallen, zoals verzamelobjecten of kunstwerken.

Stripe Tax past automatisch het juiste btw-tarief toe voor standaardtransacties. Voor meer gespecialiseerde gevallen, zoals margebelastingheffing volgens artikel 25a van de Duitse btw-wet, biedt Stripe de onderliggende transactiegegevens die je boekhoudsysteem kan gebruiken om de vereiste berekening uit te voeren. Met één enkele integratie kun je de belastinginning stroomlijnen en toegang krijgen tot alle rapporten die je nodig hebt voor je compliance-workflows.

Voorbeeld 1: Totale margebelasting

Een tweedehandsdealer koopt in de loop van een jaar verschillende meubels van particulieren. Zijn totale aankoopkosten bedragen € 700 en hij genereert € 1.100 aan inkomsten uit de verkoop van deze artikelen. Aangezien zijn totale omzet onder de drempel van € 750 ligt, kan de handelaar totale margebelastingheffing toepassen.

Berekening van de marge:

Aankoopprijs van de artikelen: € 700
Verkoopprijs van de artikelen: € 1.100

Marge (toegevoegde waarde): € 1.100 – € 700 = € 400

Berekening van de btw:

Er wordt een btw-tarief van 19% toegepast op de marge van € 400:

€ 400 x 19% = € 76

De handelaar moet dus € 76 btw betalen over de toegevoegde waarde van € 400.

Voorbeeld 2: Belasting op individuele marge

Een wederverkoper koopt een gebruikte laptop van een kleine onderneming voor € 800, plus een gebruikte computer voor € 1.200. Hij verkoopt de laptop door voor € 1.500 en de computer voor € 2.500. Omdat zijn totale omzet hoger is dan de drempel van € 750, moet hij de marge voor elk apparaat apart berekenen.

Berekening van de marge:

Aankoopprijs laptop: € 800
Verkoopprijs laptop: € 1.500

Marge (toegevoegde waarde): € 1.500 – € 800 = € 700

Aankoopprijs computer: € 1.200
Verkoopprijs computer: € 2.500

Marge (toegevoegde waarde): € 2.500 – € 1.200 = € 1.300

Berekening van de btw:

Er geldt een btw-tarief van 19% voor zowel € 700 als € 1.300.

Btw voor de laptop: € 700 x 19% = € 133

Btw voor de computer: € 1.300 x 19% = € 247

De wederverkoper moet € 133 aan btw betalen voor de laptop en € 247 aan btw voor de computer. De totale btw voor beide verkopen is € 380.

Aan welke eisen moet een factuur voldoen voor margebelasting?

Er zijn bepaalde facturatievereisten die gelden bij het gebruik van de margebelastingheffing.

Ten eerste mag de btw niet apart op de factuur staan. Dit betekent dat de btw niet apart wordt vermeld op de factuur, waardoor de koper geen voorbelasting kan terugvragen. Dit is vooral belangrijk voor facturen die worden uitgeschreven aan ondernemingen die in principe recht hebben op voorbelasting.

Ten tweede moet op de factuur duidelijk staan dat er margebelastingheffing is toegepast. Standaardformuleringen voor facturen zijn bijvoorbeeld:

• "Het factuurbedrag is inclusief btw, die niet apart wordt vermeld. Het artikel is onderworpen aan margebelastingheffing volgens artikel 25a van de UStG.“
  
• “Tweedehandsartikelen / Bijzondere regeling”
  
• “Kunstwerken / Bijzondere regeling”
  
• “Verzamelobjecten en antiek / Bijzondere regeling”
  

Deze vermeldingen zijn belangrijk, omdat ze de koper laten weten dat er margebelastingheffing wordt toegepast op de verkoop, wat betekent dat de koper geen voorbelasting kan terugvragen.

Op de factuur moet ook de verkoopprijs van het product en de belastinggrondslag voor de berekening van de margebelastingheffing worden vermeld. Bij kunstwerken moet ook de behaalde marge worden gespecificeerd, tenzij de totale margebelastingheffing is toegepast.

Wat zijn de gevolgen van een onjuiste toepassing van de margebelastingheffing?

Het verkeerd toepassen van margebelastingheffing kan leiden tot aanzienlijke naheffingen en boetes. Als je bijvoorbeeld de btw verkeerd berekent of helemaal niet in rekening brengt, kan het belastingkantoor het verschil eisen. In sommige gevallen kunnen de autoriteiten de belasting met terugwerkende kracht herberekenen en rente in rekening brengen. Bovendien loop je bij onregelmatigheden in je margebelastingheffing of bij het uitbrengen van onjuiste facturen een groter risico op een belasting- of bedrijfscontrole.