El mercado de bienes de segunda mano en Alemania está prosperando, con ventas anuales que se acercan ahora a los 15,000 millones de euros y siguen creciendo. A diferencia de los particulares, los vendedores comerciales están obligados a aceptar pagos del impuesto al valor agregado (IVA) como parte del precio de venta. Sin embargo, cuando adquieren bienes de particulares, no tienen derecho a deducir el gravamen soportado, lo que colocaría a los vendedores comerciales en desventaja respecto de los vendedores particulares si tuvieran que remitir el importe total del IVA. Para compensar esta desventaja, la legislación alemana sobre el IVA prevé la tributación marginal en virtud del artículo 25a de la Ley del IVA (UStG).

En este artículo, te explicaremos qué significa tributación marginal, cuándo se puede aplicar y qué bienes son elegibles. También te mostraremos cómo calcular el IVA sobre los bienes gravados de acuerdo con este esquema y qué debes tener en cuenta durante el proceso de facturación.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué significa tributación marginal?
  
• Requisitos de la tributación marginal
  
• ¿A qué tipos de bienes se puede aplicar la tributación marginal?
  
• ¿Cómo se calcula el IVA al utilizar tributación marginal?
  
• ¿Qué requisitos debe cumplir una factura para tributación marginal?
  
• ¿Cuáles son las consecuencias de aplicar incorrectamente tributación marginal?
  

¿Qué significa tributación marginal?

La tributación marginal es una clase especial de régimen de IVA, según el cual se aplican impuestos solo a la diferencia entre el precio de venta y el de compra, no al precio total de venta. Esta regla permite a los concesionarios pagar impuestos solo sobre el valor agregado que generan por la reventa de bienes, en lugar de sobre el valor total de las ventas. En otras palabras, pagan impuestos solo sobre el margen.

El régimen de márgenes se utiliza principalmente en el sector de segunda mano, en el que ya se ha pagado IVA sobre los elementos, y limita la deducción fiscal a los beneficios reales de los concesionarios, lo que evita la doble tributación, cuya tributación en Alemania se rige por el artículo 25 bis de la UStG.

Requisitos de la tributación marginal

La tributación marginal solo se puede aplicar una vez que se cumplen ciertos requisitos. A continuación, resumimos los más importantes:

Revendedores

El ejercicio de actividades comerciales no basta, por sí solo, para justificar la aplicación de la tributación marginal. Un fotógrafo autónomo que compra equipos fotográficos usados, por ejemplo, no puede aplicar la tributación marginal. El régimen se aplica exclusivamente a revendedores, es decir, empresarios cuya actividad principal es la venta de bienes de segunda mano. Esto incluye, entre otros, a los vendedores de artículos de segunda mano que compran, restauran y revenden muebles, aparatos electrónicos o vehículos.

Los organizadores de subastas públicas también pueden aplicar tributación marginal, siempre que estén subastando artículos de segunda mano en su propio nombre. Esto aplica independientemente de si están realizando la subasta en nombre de un tercero o en su propio beneficio.

Artículos muebles y físicos

La tributación marginal solo se aplica al comercio de bienes muebles físicos. Los terrenos y los bienes inmuebles, considerados bienes inmuebles, no son elegibles. El régimen se aplica principalmente a bienes sobre los que ya se ha pagado el IVA en una transacción anterior, como artículos usados, devoluciones, artículos de exposición o existencias de liquidación. Estos bienes no tienen por qué ser de segunda mano en el sentido habitual; el factor decisivo es que el comerciante no puede deducir el impuesto soportado en la compra y que surge un margen entre la adquisición y la reventa.

Si se combinan varios artículos, cada uno de los cuales cumple los requisitos para la tributación marginal, para crear un nuevo artículo, no está permitida. Lo mismo aplica si se adquiere un artículo de segunda mano, pero solo se revenden partes. Sin embargo, el mantenimiento o las pequeñas reparaciones que no aumenten significativamente el valor de un artículo no afectan la elegibilidad.

Origen de los bienes

El origen de los bienes es otro factor clave para determinar si un artículo es elegible. Solo se puede aplicar la tributación marginal si los bienes de segunda mano proceden de Alemania o de otro estado miembro de la UE. Por otro lado, los bienes importados de un país no perteneciente a la UE suelen estar sujetos al IVA importado, que puede deducirse como impuesto soportado. Generalmente, la tributación marginal no está permitida en estos casos. Sin embargo, existe una excepción para las obras de arte, los objetos de colección y las antigüedades, que pueden aplicarse, incluso si se importan de países no pertenecientes a la UE.

Sin deducción fiscal de entrada en el momento de la compra

Para comprender cuándo se aplica la tributación marginal, es necesario analizar el tipo de compras que realiza una empresa, ya que el régimen solo está disponible para artículos adquiridos sin derecho a deducción del impuesto soportado. Esto significa que los artículos deben proceder de particulares o empresas que no aplican el IVA y no tienen derecho a la deducción del impuesto soportado. Esto incluye, entre otros, a los pequeños empresarios, tal como se definen en el artículo 19 de la UStG.

Uso personal excluido

La tributación marginal solo se aplica si los bienes se adquieren para las actividades comerciales de la empresa. Por otro lado, los bienes adquiridos para fines privados o uso personal no están sujetos a la tributación marginal. Esto significa que un artículo debe haberse adquirido con la intención de revenderlo posteriormente. El objetivo de esta norma es evitar que las empresas obtengan beneficios fiscales de las compras privadas.

¿A qué tipos de bienes se puede aplicar la tributación marginal?

En principio, la tributación marginal definida en el artículo 25a de la UStG puede aplicarse a una amplia gama de bienes, siempre que se cumplan los requisitos descritos anteriormente.

Artículos de segunda mano

• Muebles que los revendedores compran, renuevan y revenden
  
• Dispositivos electrónicos, como teléfonos inteligentes, computadoras, computadoras portátiles, televisores y electrodomésticos
  
• Automóviles, motocicletas, vehículos usados y otros medios de transporte, así como repuestos y accesorios
  
• Bicicletas y equipos deportivos
  
• Herramientas, maquinaria y electrodomésticos
  
• Ropa y textiles
  
• Libros, ediciones usadas o antiguas
  
• Juguetes, artículos usados o antiguos
  

Obras de arte y antigüedades

• Pinturas
  
• Esculturas
  
• Objetos de arte
  
• Antigüedades
  
• Muebles antiguos
  
• Artículos decorativos
  

Las empresas que comercian con obras de arte o antigüedades deben informar a la Agencia Tributaria sobre las categorías de artículos a las que aplican la tributación marginal. Si el precio de compra de una obra de arte no puede determinarse o es insignificante, la ley (artículo 25a.3 de la UStG) estipula que se aplique una base imponible fija del 30 % del precio de venta.

Artículos de coleccionista

• Sellos
  
• Monedas
  
• Joyas
  

Si bien las piedras preciosas y los metales preciosos no procesados no son explícitamente elegibles para tributación marginal, esto no se aplica a las joyas hechas de piedras preciosas o metales procesados.

¿Cómo se calcula el IVA cuando se usa tributación marginal?

La clave para calcular el IVA reside en calcular primero el valor total de los bienes vendidos. Si los ingresos totales durante el período impositivo son inferiores a €750, la empresa puede aplicarla tributación marginal total, donde el margen se suma para todos los bienes para obtener un único margen total. Si los ingresos superan los €750, el margen debe calcularse para cada artículo individualmente (consulte el artículo 25a.4 de la UStG).

En ambos casos, el cálculo sigue el mismo principio: el precio de compra se resta del precio de venta. La diferencia representa el valor agregado. Con la tributación marginal particular, este cálculo se realiza por separado para cada partida; con la tributación marginal total, se realiza colectivamente para todos los ítems. El resultado de este cálculo forma la base imponible para la aplicación del IVA.

En general, se aplica la tasa de IVA estándar del 19 % a la diferencia. Esto se aplica incluso a bienes que normalmente están sujetos a la tasa impositiva reducida del 7 %, como objetos de colección u obras de arte.

Stripe Tax aplica automáticamente el tipo de IVA correcto a las transacciones estándar. Para casos más específicos, como la imposición al margen según el artículo 25a de la Ley del IVA alemana, Stripe proporciona los datos subyacentes de las transacciones que su sistema de contabilidad puede utilizar para realizar el cálculo necesario. Con una única integración, puede optimizar la recaudación de impuestos y acceder a todos los informes necesarios para sus flujos de trabajo de cumplimiento.

Ejemplo 1: Tributación marginal total

Un comerciante de segunda mano compra varios muebles a particulares a lo largo de un año. El costo total de la compra asciende a €700 y genera €1,100 de ingresos por la venta de estos artículos. Dado que sus ingresos totales son inferiores al umbral de €750, el comerciante puede aplicar el impuesto marginal total.

Cálculo del margen:

Precio de compra de los artículos: €700
Precio de venta de los artículos: €1,100

Margen (valor agregado): €1,100 – €700 = €400

Cálculo del IVA:

Se aplica un tipo de IVA del 19 % al margen de €400:

€400 x 19 % = €76

Por lo tanto, el comerciante debe pagar €76 de IVA sobre el valor agregado de €400.

Ejemplo 2: Tributación marginal individual

Un revendedor compra un portátil usado a una pequeña empresa por €800, además de una computadora usado por €1,200. Revende el portátil por €1,500 y la computadora por €2,500. Dado que sus ingresos totales superan el límite de €750, debe calcular el margen para cada dispositivo individualmente.

Cálculo del margen:

Precio de compra de una computadora portátil: €800
Precio de venta de una computadora portátil: €1,500

Margen (valor agregado): €1,500 – €800 = €700

Precio de compra de una computadora: €1,200
Precio de venta de una computadora: €2,500

Margen (valor agregado): €2,500 – €1,200 = €1,300

Cálculo del IVA:

Se aplica una tasa de IVA del 19 % tanto a los pedidos de €700 como a los de €1,300.

IVA de la computadora portátil: €700 x 19 % = €133

IVA de la computadora: €1,300 x 19 % = €247

El revendedor debe pagar €133 de IVA por la computadora portátil y €247 de IVA por la computadora. El IVA total para ambas ventas es de €380.

¿Qué requisitos debe cumplir una factura para tributación marginal?

Hay ciertos requisitos de facturación que se aplican cuando se usa tributación marginal.

En primer lugar, la factura no puede incluir el IVA como un concepto independiente. En la práctica, esto significa que el IVA no se muestra por separado en la factura, lo que impide al comprador reclamar el impuesto soportado. Esto es especialmente relevante para las facturas emitidas a empresas que, en principio, tienen derecho a deducir el impuesto soportado.

En segundo lugar, la factura debe indicar explícitamente que se ha aplicado la tributación marginal. Los términos estándar para las facturas son los siguientes:

• «El total de la factura incluye IVA, que no se indica por separado. El artículo está sujeto a tributación marginal según el artículo 25a de la UStG».
  
• «Artículos de segunda mano/regulación especial»
  
• «Obras de arte/regulación especial»
  
• «Artículos de colección y antigüedades/regulación especial»
  

Estas declaraciones son importantes porque indican al comprador que se está aplicando un impuesto marginal a la venta, lo que significa que el comprador no puede reclamar el impuesto de entrada.

La factura también debe indicar el precio de venta del producto y la base imponible utilizada para calcular la tributación marginal. En el caso de obras de arte, también debe especificarse el margen obtenido, salvo que se haya aplicado la tributación marginal total.

¿Cuáles son las consecuencias de aplicar incorrectamente tributación marginal?

Aplicar incorrectamente la tributación marginal puede dar lugar a importantes pagos atrasados ​​y multas. Por ejemplo, si calcula el IVA incorrectamente o no lo cobra, la agencia tributaria puede exigir la diferencia. En algunos casos, las autoridades podrían recalcular el impuesto retroactivamente y cobrar intereses. Además, si existen irregularidades en la tributación marginal o se emiten facturas incorrectas, aumenta el riesgo de ser objeto de una auditoría fiscal o empresarial.