O mercado de bens de segunda mão na Alemanha está a prosperar, com as vendas anuais aproximando-se agora 15 mil milhões de euros] e continuando a crescer. Ao contrário dos particulares, os vendedores comerciais são obrigados a cobrar imposto sobre valor agregado (IVA) como parte do preço de venda. No entanto, ao comprar bens de particulares, eles não têm direito a deduzir o imposto de entrada. Isso colocaria os vendedores comerciais em desvantagem em relação aos vendedores particulares se tivessem que repassar o valor total do IVA. Para compensar essa desvantagem, a lei alemã do IVA prevê uma tributação sobre margem conforme o parágrafo 25a da Lei do IVA (UStG).

Este artigo explica o que significa tributação sobre margem, quando ela pode ser aplicada e quais mercadorias são elegíveis, como calcular IVA sobre mercadorias tributadas de acordo com este regime e o que você precisa ter em mente ao emitir faturas.

O que vamos abordar neste artigo?

• O que significa tributação sobre margem?
  
• Requisitos para tributação sobre margens
  
• A que tipos de mercadorias pode ser aplicada a tributação sobre margem?
  
• Como é calculado o IVA com tributação sobre margem?
  
• Que requisitos uma fatura deve cumprir para tributação sobre margem?
  
• Quais são as consequências de uma tributação sobre margem incorreta?
  

O que significa tributação sobre margem?

A tributação sobre margem é um tipo especial de regime de IVA, segundo o qual o imposto é aplicado apenas à diferença entre o preço de venda e o preço de compra, e não sobre o preço total de venda. Essa regra permite que os comerciantes paguem imposto apenas sobre o valor agregado que geram com a revenda de bens, em vez de sobre todo o valor de venda. Em outras palavras, eles pagam imposto apenas sobre a margem.

O regime de margem é utilizado predominantemente no setor de segunda mão, onde o IVA já foi pago sobre os itens. Esta abordagem limita a dedução fiscal aos lucros reais do revendedor e evita a dupla tributação. A tributação sobre margem na Alemanha é regida pelo parágrafo 25a do UStG.

Requisitos para tributação sobre margens

A tributação sobre margem só pode ser aplicada quando determinados requisitos forem cumpridos. A seguir, resumimos os mais importantes:

Revendedores

A realização de atividades empresa não é suficiente, por si só, para justificar a inscrição da tributação sobre margem. Um fotógrafo freelancer que compra equipamentos de câmera usados, por exemplo, não pode aplicar a tributação sobre margem. O esquema se aplica exclusivamente a revendedores, ou seja, proprietários de empresa cujo empresa principal é negociar bens de segunda mão. Isso inclui, entre outros, vendedores de segunda mão que compram, renovam e revendem móveis, eletrônicos ou veículos.

Os organizadores de leilões públicos também podem aplicar tributação sobre margem, desde que estejam a leiloar artigos de segunda mão em seu próprio nome, independentemente de realizarem o leilão em nome de terceiros ou para seu próprio benefício.

Itens físicos e móveis

A tributação sobre margem só pode ser aplicada ao comércio envolvendo itens móveis e físicos. Os terrenos e imóveis, que são considerados imóveis, não são elegíveis. O regime é aplicado predominantemente a bens sobre os quais IVA já foi pago em uma transação anterior, como itens usados, devoluções, produtos de exposição ou estoque de liquidação. Esses bens não precisam ser de segunda mão no sentido cotidiano; o fator decisivo é que o revendedor não pode deduzir o imposto de entrada tributado na compra e que surge uma margem entre aquisição e revenda.

Se vários itens, cada um dos quais cumpre os requisitos de tributação sobre margem, forem combinados para criar um novo item, a tributação sobre margem não é permitida. O mesmo se aplica se um item de segunda mão for adquirido, mas apenas partes dele forem revendidas. No entanto, manutenção ou pequenas reparações que não aumentem significativamente o valor de um item não afetam a elegibilidade.

Origem dos produtos

A origem das mercadorias é outro fator fundamental para determinar a elegibilidade de um item. A tributação sobre margem só pode ser aplicada se as mercadorias de segunda mão são originárias da Alemanha ou de outro Estado-Membro da UE. Por outro lado, as mercadorias importadas de um país fora da UE estão geralmente sujeitas ao IVA de importação, que pode ser deduzido como tributação de entrada. A tributação sobre margem geralmente não é permitida nesses casos. No entanto, há uma exceção para obras de arte, objetos de coleção e antiguidades, que são elegíveis para tributação de margem, mesmo se importadas de países fora da UE.

Sem dedução fiscal na compra

Para entender quando se aplica a tributação sobre margem, é preciso analisar os tipos de compras que uma empresa faz, uma vez que o regime só está disponível para itens adquiridos sem direito a dedução fiscal de entrada. Isso significa que os itens devem vir de pessoas físicas ou jurídicas que não cobram IVA e não têm direito a dedução fiscal de entrada. Isso inclui, entre outros, pequenos empreendedores, conforme definido no parágrafo 19 do UStG.

Uso pessoal excluído

A tributação sobre margem só pode ser aplicada se os bens forem adquiridos para as atividades comerciais da empresa. Por outro lado, os bens adquiridos para fins privados ou de uso pessoal não são elegíveis para a tributação sobre margem. Isto significa que um item deve ter sido adquirido com a intenção de revendê-lo em uma data posterior. O objectivo desta regra é impedir que as empresas obtenham benefícios tributados de compras privadas.

A que tipos de mercadorias pode ser aplicada a tributação sobre margem?

Em princípio, a tributação sobre margem, conforme definida no parágrafo 25a do UStG, pode ser aplicada a uma ampla variedade de bens, desde que sejam atendidos os requisitos descritos acima.

Itens de segunda mão

• Móveis que revendedores compram, renovam e revendem
  
• Eletrônicos, como smartphones, computadores, laptops, TVs e eletrodomésticos
  
• Carros, motocicletas, veículos usados e outros meios de transporte, além de peças e acessórios de reposição
  
• Bicicletas e equipamentos esportivos
  
• Ferramentas, máquinas e eletrodomésticos
  
• Vestuário e têxteis
  
• Livros, edições usadas ou antigas
  
• Brinquedos, itens usados ou antigos
  

Obras de arte e antiguidades

• Pinturas
  
• Esculturas
  
• Objetos de arte
  
• Antiguidades
  
• Móveis antigos
  
• Itens decorativos
  

Empresas que negociam obras de arte ou antiguidades devem informar ao órgão tributário quais categorias de itens estão sujeitos à tributação sobre margem. Se o preço de compra de uma obra de arte não for determinado ou for insignificante, a lei (parágrafo 25a.3 do UStG) estabelece que seja aplicada uma base tributável fixa de 30% do preço de venda.

Itens do colecionador

• Carimbos
  
• Moedas
  
• Joias
  

Embora as pedras preciosas e metais preciosos não processados não sejam explicitamente elegíveis para tributação sobre margem, isso não se aplica às joias feitas a partir de pedras preciosas ou metais processados.

Como é calculado o IVA com tributação sobre margem?

A chave para o cálculo do IVA é primeiro calcular o valor total das mercadorias vendidas. Se a receita total durante o período tributado for inferior a 750 euros, a empresa pode aplicar a tributação total sobre margem, em que a margem é somada entre todas as mercadorias para produzir uma única margem total. Se a receita exceder 750 euros, a margem deve ser calculada individualmente para cada item (consultar parágrafo 25a.4 do UStG).

Em ambos os casos, o cálculo segue o mesmo princípio: o preço de compra é subtraído do preço de venda. A diferença representa o valor acrescentado. No caso da tributação sobre margem de pessoa física, este cálculo é realizado separadamente para cada item; no caso da tributação total sobre margem, é realizado coletivamente para todos os itens. O resultado deste cálculo constitui a base tributável para a aplicação do IVA.

De forma geral, a alíquota padrão do IVA de 19% é aplicada sobre a diferença. Isso se aplica mesmo a bens que normalmente estão sujeitos à alíquota reduzida de 7%, como itens de colecionador ou obras de arte.

O Stripe Tax aplica automaticamente a alíquota de IVA correta para transações padrão. Para casos mais específicos, como tributação sobre margens nos termos do parágrafo 25a da Lei Alemã do IVA, a Stripe fornece os dados de transações subjacentes que seu sistema contábil pode usar para concluir o cálculo exigido. Com uma única integração, você pode simplificar a cobrança tributária e acessar todos os relatórios de conformidade necessários.

Exemplo 1: tributação total sobre margem

Um revendedor de segunda mão compra vários itens de mobiliário de pessoas físicas ao longo de um ano. Seus custos totais de compra chegam a € 700 e ele gera € 1.100 em receitas com a venda desses itens. Como sua receita total está abaixo do limite de € 750, o revendedor pode aplicar a tributação total sobre margem.

Cálculo da margem:

Preço de compra dos itens: € 700
Preço de venda dos itens: € 1.100

Margem (valor agregado): € 1.100 a € 700 = € 400

Cálculo do IVA:

Uma alíquota de IVA de 19% é aplicada à margem de € 400:

*€ 400 x 19% = € 76 *

Portanto, o revendedor deve pagar € 76 de IVA sobre o valor acrescentado de € 400.

Exemplo 2: tributação sobre margem de pessoa física

Um revendedor compra um portátil usado de uma pequena empresa por € 800, mais um computador usado por € 1.200. Ele revende o portátil por € 1.500 e o computador por € 2.500. Como sua receita total excede o limite de € 750, ele deve calcular a margem para cada dispositivo individualmente.

Cálculo da margem:

Preço de compra de laptop: € 800
Preço de venda do laptop: € 1.500

Margem (valor agregado): € 1.500 a € 800 = € 700

Preço de compra de computador: € 1.200
Preço de venda de computadores: € 2.500

Margem (valor agregado): € 2.500 a € 1.200 = € 1.300

Cálculo do IVA:

Uma alíquota de IVA de 19% é aplicada tanto a € 700 quanto a € 1.300.

IVA para o portátil: € 700 x 19% = € 133

IVA para o computador: € 1.300 x 19% = € 247

O revendedor deve pagar € 133 em IVA pelo portátil e € 247 em IVA pelo computador. O IVA total para ambas as vendas é de € 380.

Quais os requisitos que uma fatura deve cumprir para a tributação da margem?

Existem certos requisitos de faturamento que se aplicam ao usar a tributação sobre margem.

Primeiramente, a fatura não pode listar o IVA como um item separado. Na prática, isso significa que o IVA não é mostrado separadamente na fatura, o que impede que o comprador reivindique crédito de imposto. Isso é particularmente relevante para faturas emitidas a empresas que, em princípio, têm direito a deduzir o imposto pago na entrada (crédito de IVA).

Em segundo lugar, a fatura deve indicar explicitamente que a tributação sobre margem foi aplicada. As formulações padrão para faturas incluem:

• “O total da fatura inclui IVA, que não é indicado separadamente. O item está sujeito à tributação sobre margem de acordo com o parágrafo 25a do UStG.”
  
• "Itens de segunda mão/regulamentação especial"
  
• "Obras de arte/regulamentação especial"
  
• "Itens de coleção e antiguidades/regulamentação especial"
  

Essas declarações são importantes, pois indicam ao comprador que a tributação sobre margem está sendo aplicada à venda, o que significa que o comprador não pode reclamações tributadas.

A fatura deve igualmente indicar o preço de venda do produto e a base tributável utilizada para o cálculo da tributação sobre margem e, no caso das obras de arte, a margem obtida, a menos que tenha sido aplicada a tributação total sobre margem.

Quais são as consequências de uma tributação sobre margem incorreta?

A aplicação incorreta da tributação sobre margem pode resultar em pagamentos retroativos significativos e multas. Por exemplo, se o IVA for calculado de forma incorreta ou não for cobrado, o órgão tributário pode exigir a diferença. Em alguns casos, as autoridades podem recalcular o imposto retroativamente e cobrar juros. Além disso, se houver irregularidades na aplicação da tributação sobre margem ou emissão de faturas incorretas, aumenta-se o risco de ser alvo de uma auditoria fiscal ou empresarial.