Marknaden för begagnade varor i Tyskland blomstrar och den årliga försäljningen närmar sig nu 15 miljarder EUR och fortsätter att växa. Till skillnad från privatpersoner är kommersiella säljare skyldiga att ta ut mervärdesskatt (moms) som en del av försäljningspriset. När de köper varor från privatpersoner har de dock inte rätt att dra av ingående skatt. Detta skulle missgynna kommersiella säljare jämfört med privata säljare om de var tvungna att betala in hela momsen. För att kompensera för denna nackdel föreskrivs i den tyska momslagen att marginalbeskattning ska ske enligt avsnitt 25a i lagen om mervärdesskatt (UStG).

I den här artikeln beskriver vi vad marginalbeskattning innebär, när den kan tillämpas och vilka varor som är behöriga. Vi visar också hur du beräknar moms på varor som beskattas enligt detta system och vad du behöver tänka på vid fakturering.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad innebär marginalbeskattning?
  
• Krav för marginalbeskattning
  
• Vilka typer av varor kan marginalbeskattning tillämpas på?
  
• Hur beräknas moms vid marginalbeskattning?
  
• Vilka krav måste en faktura uppfylla för marginalbeskattning?
  
• Vilka är konsekvenserna av en felaktig tillämpning av marginalbeskattning?
  

Vad innebär marginalbeskattning?

Marginalbeskattning är en särskild typ av momssystem, enligt vilken skatt endast tillämpas på skillnaden mellan försäljningspriset och inköpspriset, inte på det totala försäljningspriset. Denna regel gör det möjligt för återförsäljare att endast betala skatt på det mervärde de genererar från återförsäljningen av varor, snarare än på hela försäljningsvärdet. Med andra ord betalar de endast skatt på marginalen.

Marginalsystemet används främst inom sektorn för begagnade varor, där moms redan har betalats på varor. Detta tillvägagångssätt begränsar skatteavdraget till en återförsäljares faktiska vinst och förhindrar dubbel beskattning. Marginalbeskattning i Tyskland regleras av avsnitt 25a i UStG.

Krav för marginalbeskattning

Marginalbeskattning kan endast tillämpas när vissa krav är uppfyllda. Nedan har vi sammanfattat de viktigaste av dessa:

Återförsäljare

Att bedriva affärsverksamhet är i sig inte tillräckligt för att motivera tillämpningen av marginalbeskattning. En frilansfotograf som köper begagnad kamerautrustning kan till exempel inte tillämpa marginalbeskattning. Systemet gäller endast återförsäljare, dvs. företag vars huvudsakliga företag är att handla med begagnade varor. Detta omfattar bland annat säljare som köper, renoverar och säljer möbler, elektronik eller fordon.

Auktionsförrättare kan också tillämpa marginalbeskattning, förutsatt att de auktionerar ut begagnade föremål i eget namn. Detta gäller oavsett om de genomför auktionen för en tredje parts räkning eller för egen räkning.

Lösa, fysiska föremål

Marginalbeskattning kan endast tillämpas på handel med lösa, fysiska varor. Mark och fastigheter, som betraktas som fast egendom, är inte berättigade. Systemet används främst för varor för vilka moms redan har betalats i en tidigare transaktion, t.ex. begagnade varor, returer, visningsexemplar eller likvidationslager. Dessa varor behöver inte vara begagnade i daglig bemärkelse, den avgörande faktorn är att återförsäljaren inte kan dra av ingående skatt på köpet och att det uppstår en marginal mellan anskaffning och återförsäljning.

Om flera varor, som var och en uppfyller kraven för marginalbeskattning, kombineras för att skapa en ny vara är marginalbeskattning inte tillåten. Detsamma gäller om en begagnad vara köps in, men endast delar av den säljs vidare. Underhåll eller små reparationer som inte nämnvärt ökar värdet på en vara påverkar dock inte behörigheten.

Varornas ursprung

Varornas ursprung är en annan nyckelfaktor för att avgöra om en vara är berättigad. Du kan endast tillämpa marginalbeskattning om de begagnade varorna kommer från Tyskland eller ett annat EU-land. Varor som importeras från ett land utanför EU är däremot i allmänhet föremål för importmoms, som kan dras av som ingående skatt. Marginalbeskattning är i allmänhet inte tillåten i dessa fall. Det finns dock ett undantag för konstverk, samlarföremål och antikviteter som berättigar till marginalbeskattning, även om de importeras från länder utanför EU.

Inget avdrag för ingående skatt vid köp

För att förstå när marginalbeskattning tillämpas måste du titta på vilka typer av inköp ett företag gör, eftersom systemet endast är tillgängligt för varor som förvärvats utan rätt till avdrag för ingående moms. Detta innebär att varorna måste komma från privatpersoner eller företag som inte tar ut moms och inte har rätt till avdrag för ingående moms. Detta inkluderar bland annat småföretagare enligt definitionen i avsnitt 19 i UStG.

Privat bruk uteslutet

Marginalbeskattning kan endast tillämpas om varor anskaffas för företagets kommersiella verksamhet. Varor som köps för privat bruk omfattas däremot inte av marginalbeskattning. Det innebär att en vara måste ha köpts i syfte att sälja den vidare vid ett senare tillfälle. Syftet med denna regel är att förhindra att företag får skattefördelar för privata inköp.

Vilka typer av varor kan marginalbeskattning tillämpas på?

I princip kan marginalbeskattning enligt definitionen i avsnitt 25a i UStG tillämpas på ett brett spektrum av varor, så länge de krav som beskrivs ovan är uppfyllda.

Begagnade varor

• Möbler som återförsäljare köper, renoverar och säljer vidare
  
• Elektronik, såsom smartphones, datorer, bärbara datorer, TV-apparater och hushållsapparater
  
• Bilar, motorcyklar, begagnade fordon och andra transportmedel samt reservdelar och tillbehör
  
• Cyklar och sportutrustning
  
• Verktyg, maskiner och apparater
  
• Kläder och textilier
  
• Böcker, begagnade eller antika utgåvor
  
• Leksaker, begagnade eller antika föremål
  

Konstverk och antikviteter

• Målningar
  
• Skulpturer
  
• Konstföremål
  
• Antikviteter
  
• Antika möbler
  
• Dekorativa föremål
  

Företag som bedriver handel med konstverk eller antikviteter ska rapportera till skattekontor vilka kategorier av varor de tillämpar marginalbeskattning på. Om inköpspriset för ett konstverk inte kan fastställas eller är försumbart, föreskriver lagen (avsnitt 25a.3 i UStG) att en fast skattebas på 30 % av försäljningspriset ska tillämpas.

Samlarobjekt

• Frimärken
  
• Mynt
  
• Smycken
  

Även om obearbetade ädelstenar och ädelmetaller uttryckligen inte är berättigade till marginalbeskattning gäller detta inte smycken tillverkade av bearbetade ädelstenar eller metaller.

Hur beräknas moms vid användning av marginalbeskattning?

Nyckeln till att beräkna moms är att först beräkna det totala värdet på de sålda varorna. Om de totala intäkterna under skatteperioden understiger 750 EUR kan företaget tillämpa total marginalbeskattning, där marginalen läggs ihop för alla varor för att skapa en enda total marginal. Om intäkterna överstiger 750 EUR måste marginalen beräknas för varje vara för sig (se avsnitt 25a.4 i UStG).

I båda fallen görs beräkningen enligt samma princip: inköpspriset dras av från försäljningspriset. Skillnaden representerar mervärdet. Vid enskild marginalbeskattning görs beräkningen separat för varje vara. Vid total marginalbeskattning görs beräkningen kollektivt för alla varor. Resultatet av denna beräkning utgör det skatteunderlag som moms ska tillämpas på.

I allmänhet tillämpas standard momssats på 19 % på mellanskillnaden, vilket även gäller varor som normalt omfattas av den lägre skattesatsen på 7 %, t.ex. samlarföremål eller konstverk.

Stripe Tax tillämpar automatiskt rätt momssats för standardtransaktioner. För mer specialiserade fall, t.ex. marginalbeskattning enligt avsnitt 25a i den tyska momslagen, tillhandahåller Stripe underliggande transaktionsdata som ditt redovisningssystem kan använda för att slutföra den nödvändiga beräkningen. Med en enda integration kan du effektivisera skatteinsamlingen och få tillgång till alla rapporter som behövs för dina arbetsflöden för efterlevnad.

Exempel 1: Total marginalbeskattning

En secondhand-handlare köper olika möbler från privatpersoner under ett år. De totala inköpskostnaderna uppgår till 700 EUR och intäkterna från försäljningen av dessa varor uppgår till 1 100 EUR. Eftersom de totala intäkterna ligger under 750 EUR kan återförsäljaren tillämpa total marginalbeskattning.

Beräkning av marginal:

Inköpspris för varor: 700 EUR
Försäljningspris för varor: 1 100 EUR

Marginal (mervärde): 1 100–700 EUR = 400 EUR

Beräkna moms:

En moms på 19 % tillämpas på marginalen på 400 EUR:

400 EUR x 19 % = 76 EUR

Återförsäljaren måste därför betala 76 EUR i moms på mervärdet på 400 EUR.

Exempel 2: Enskild marginalbeskattning

En återförsäljare köper en begagnad bärbar dator från ett litet företag för 800 EUR plus en begagnad dator för 1 200 EUR. Han säljer den bärbara datorn vidare för 1 500 EUR och datorn för 2 500 EUR. Eftersom hans totala intäkter överstiger 750 EUR måste han beräkna marginalen för varje enhet individuellt.

Beräkning av marginal:

Inköpspris för bärbar dator: 800 EUR
Försäljningspris för bärbar dator: 1 500 EUR

Marginal (mervärde): 1 500–800 EUR = 700 EUR

Inköpspris för dator: 1 200 EUR
Försäljningspris för dator: 2 500 EUR

Marginal (mervärde): 2 500–1 200 EUR = 1 300 EUR

Beräkna moms:

En moms på 19 % tillämpas på både 700 och 1 300 EUR.

Moms för bärbar dator: 700 EUR x 19 % = 133 EUR

Moms för dator: 1 300 EUR x 19 % = 247 EUR

Återförsäljaren måste betala 133 EUR i moms för den bärbara datorn och 247 EUR i moms för datorn. Den totala momsen för båda försäljningarna är 380 EUR.

Vilka krav måste en faktura uppfylla för marginalbeskattning?

Det finns vissa krav på fakturering som gäller vid marginalbeskattning.

För det första kan moms inte anges som en separat radpost på fakturan. I praktiken innebär detta att moms inte redovisas separat på fakturan, vilket hindrar köparen från att göra anspråk på ingående skatt. Detta är särskilt relevant för fakturor som utfärdas till företag som i princip har rätt att dra av ingående skatt.

För det andra måste fakturan uttryckligen ange att marginalbeskattning har tillämpats. Standardformuleringar för fakturor inkluderar:

• ”Fakturans totalbelopp inkluderar moms, vilket inte anges separat. Radposten är föremål för marginalbeskattning enligt avsnitt 25a i UStG.”
  
• ”Andrahandsartiklar/särskilda bestämmelser”
  
• ”Konstverk/särskilda bestämmelser”
  
• ”Samlarföremål och antikviteter/särskilda bestämmelser”
  

Dessa uppgifter är viktiga, eftersom de anger för köparen att marginalbeskattning tillämpas på försäljningen, vilket innebär att köparen inte kan göra anspråk på ingående skatt.

Fakturan ska också innehålla uppgifter om produktens försäljningspris och skatteunderlaget som används för att beräkna marginalbeskattning. För konstverk ska även den uppnådda marginalen anges, såvida inte total marginalbeskattning har tillämpats.

Vilka är konsekvenserna av en felaktig tillämpning av marginalbeskattning?

Att tillämpa marginalbeskattning felaktigt kan leda till betydande restskatt och böter. Om du till exempel beräknar moms felaktigt eller inte tar ut det alls kan skattekontoret kräva mellanskillnaden. I vissa fall kan myndigheterna beräkna om skatten retroaktivt och ta ut ränta. Om det dessutom förekommer oegentligheter i din marginalbeskattning eller om felaktiga fakturor utfärdas ökar du risken för att bli föremål för en skatte- eller företagsrevision.