Artikel 83(b) is een bepaling in de Internal Revenue Code van de VS op grond waarvan een particuliere persoon de mogelijkheid heeft belasting te betalen over de totale reële marktwaarde van voorwaardelijk toegekende aandelen op het moment van toekenning in plaats van op het moment van onvoorwaardelijke verwerving. Met deze bepaling wijzigt het tijdstip van de belastingaanslag voor aandelenbezit of een vergoeding in aandelen die door een werkgever wordt toegekend.

Wanneer iemand aandelen ontvangt in een bedrijf waarvoor een wachtperiode geldt, is diegene doorgaans belasting verschuldigd over de aandelen op het moment dat de aandelen onvoorwaardelijk worden. Maar met een keuze voor (83)b kan diegene ervoor kiezen om alvast belasting te betalen over de volledige waarde van de aandelen op basis van de waarde op het moment van toekenning. Dit kan gunstig zijn als diegene verwacht dat de waarde van de aandelen in de loop van de tijd zal stijgen. De belasting die op de toekenningsdatum wordt betaald, kan immers aanzienlijk lager zijn dan de belasting die later betaald zou moet worden, aangezien de aandelen op het moment van onvoorwaardelijke mogelijk een hogere waardering hebben.

Hieronder leggen we uit hoe je een keuze voor 83(b) indient, wat de fiscale gevolgen zijn en wat de mogelijke voordelen en risico's zijn. Dit is wat je hierover moet weten.

Wat staat er in dit artikel?

• Voordelen van belastingkeuze 83(b)
  
• Risico's van belastingkeuze 83(b)
  
• Fiscale gevolgen van belastingkeuze 83(b)
  
• Wat houdt de deadline van 30 dagen bij belastingkeuze 83(b) in?
  
• Wat gebeurt er als je geen keuze voor 83(b) indient?
  
• Belastingkeuze 83(b) indienen
  
• Wat zijn ISO's en NSO's?
  
• Wat zijn RSA's?
  

Voordelen van belastingkeuze 83(b)

De belastingkeuze 83(b) voor aandelen of eigen vermogen in een bedrijf brengt verschillende voordelen met zich mee. Over het algemeen komen deze voordelen echter alleen tot hun recht als de waarde van het bedrijf in de loop van de tijd stijgt. Als je kiest voor belastingkeuze 83(b), bewaar dan gedetailleerde gegevens, waaronder de brief met de belastingkeuze, de waardering op basis waarvan de reële marktwaarde op het moment van de keuze is vastgesteld en eventuele correspondentie met de IRS als referentie voor toekomstige belastingaangiften.

• Belastingtarieven: als je kiest voor belastingkeuze 83(b), betaal je belasting over de aandelen tegen de huidige marktwaarde, ongeacht hoeveel hoger de waarde in de toekomst zou kunnen worden. Als de waarde van het eigen vermogen in de loop van de tijd stijgt, kun je een aanzienlijk bedrag aan belastingen besparen, omdat de waardestijging niet als inkomen wordt belast wanneer de aandelen onvoorwaardelijk worden.

• Vermogenswinst: bij belastingkeuze 83(b) kan elke toekomstige waardestijging van het aandeel worden behandeld als vermogenswinst als je het aandeel gedurende de vereiste periode (meestal meer dan een jaar) aanhoudt, ook al heb je het nog niet volledig verworven. De tarieven voor vermogenswinst zijn over het algemeen lager dan de reguliere tarieven van de inkomstenbelasting, die van toepassing zouden zijn op het verwerven van aandelen zonder belastingkeuze 83(b). Vanaf 2023 is het belastingtarief op de meeste netto vermogenswinsten niet hoger dan 15% voor de meeste particulieren.

• Fiscale zekerheid: bij belastingkeuze 83(b) heb je meer duidelijkheid over de fiscale implicaties van je vergoeding in aandelen. Op het moment dat je de keuze maakt, weet je precies hoeveel belasting je moet betalen. Dit neemt een deel van de onzekerheid weg over de mogelijke belastingdruk in de toekomst aangezien het aandeel onvoorwaardelijk wordt en mogelijk in waarde stijgt.

Risico's van belastingkeuze 83(b)

De beslissing om al dan niet voor belastingkeuze 83(b) te kiezen, hangt af van verschillende factoren, waaronder hoe je de toekomst van het bedrijf, de financiële situatie en de risicotolerantie ziet. Het voorspellen van de toekomstige waarde van aandelen kan een uitdaging zijn. Hoewel belastingkeuze 83(b) in de juiste omstandigheden voordelen kan bieden, zijn er ook inherente risico's.

• Vooruitbetaling van belasting: bij belastingkeuze 83(b) verbind je je ertoe om vooraf belasting te betalen over de reële marktwaarde van het aandeel, ongeacht of de aandelen onvoorwaardelijk zijn geworden. Dit betekent dat je belasting betaalt over activa die je nog niet volledig bezit en mogelijk nooit volledig ontvangt als niet aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan.

• Geen restitutie: als de waarde van het aandeel na de keuze daalt, wordt de belasting die je hebt betaald op basis van de aanvankelijke hogere waarde niet terugbetaald. Dit kan een probleem zijn in volatiele markten of als het bedrijf inteert op de middelen.

• Risico op verbeurdverklaring: als je weggaat bij het bedrijf voordat je aandelen onvoorwaardelijk zijn geworden of als je anderszins niet in staat bent om aan de voorwaarden voor onvoorwaardelijke verwerving te voldoen, verlies je de niet-verworven aandelen zonder vergoeding. Aangezien je de belasting over deze aandelen al hebt betaald, krijg je die niet terug.

• Liquiditeitsrisico: je moet de bij belastingkeuze 83(b) verschuldigde belasting betalen, ook als je het aandeel nooit verkoopt. Dit betekent dat je over voldoende liquiditeit moet beschikken om de belastingaanslag te betalen zonder je toevlucht te hoeven nemen tot het verkopen van het aandeel, dat misschien nog niet eens liquide is.

• Fiscale implicaties bij verlies: als je belastingkeuze 83(b) hebt gekozen en het aandeel waardeloos wordt, kan het lastig worden om een verlies op de investering terug te vorderen. De mogelijkheid om verliezen af te trekken op je belastingaangifte kan complex zijn en kan afhangen van verschillende factoren, waaronder je fiscale status en de aard van de investering.

Fiscale gevolgen van belastingkeuze 83(b)

Het belangrijkste gevolg van belastingkeuze 83(b) is dat de belastingheffing wordt verschoven naar het moment van de toekenning. Zonder belastingkeuze 83(b) moet er belasting worden betaald als aandelen onvoorwaardelijk worden, en de opgenomen inkomsten zijn gebaseerd op de reële marktwaarde van de aandelen op het moment van onvoorwaardelijke verkrijging. 83(b) heeft ook op de volgende manieren invloed op je belastingstatus.

• Direct belastbaar inkomen: bij belastingkeuze 83(b) kies je ervoor om de reële marktwaarde van de aandelen op het moment van de toekenning onmiddellijk in je belastbaar inkomen op te nemen, in plaats van te wachten tot de aandelen onvoorwaardelijk worden. Dit wordt behandeld als gewoon inkomen en wordt belast tegen je normale inkomstenbelastingtarief.

• Vermogenswinsten op lange termijn: na de keuze voor 83(b) wordt elke stijging van de waarde van de aandelen belast als vermogenswinst wanneer je de aandelen verkoopt, op voorwaarde dat ze gedurende de noodzakelijke periode (meer dan een jaar) worden aangehouden. Als de aandelen daarna in waarde stijgen, kan dit leiden tot een lager bedrag aan belasting dan bij de reguliere tarieven voor inkomstenbelasting die zonder de keuze voor 83(b) van toepassing zouden zijn op de verworven aandelen.

• Verplichting tot alternatieve minimumbelasting (AMT): de keuze voor 83(b) kan ook gevolgen hebben voor de AMT, een parallel belastingstelsel dat ervoor moet zorgen dat belastingplichtigen met aanzienlijke aftrekposten of bepaalde soorten inkomsten ten minste een minimumbedrag aan belasting betalen. Als je de inkomsten uit 83(b) opneemt, kan dit mogelijk leiden tot de verplichting om AMT te betalen of kan het bedrag hiervan hoger worden.

• Fiscale verliezen: als de waarde van de aandelen daalt nadat je voor 83(b) hebt gekozen, kan het opgeven van een belastingverlies complex zijn. Je kunt mogelijk alleen een kapitaalverlies nemen wanneer de aandelen worden verkocht of volledig waardeloos worden. De belasting die je in eerste instantie op het moment van de belastingkeuze hebt betaald, wordt dan mogelijk niet volledig gecompenseerd.

Wat houdt de deadline van 30 dagen bij belastingkeuze 83(b) in?

De IRS geeft je 30 dagen de tijd om te beslissen of je keuze voor 83(b) gaat indienen nadat je aandelen hebt ontvangen waarvoor een verwervingsschema geldt. Je moet de keuze voor 83(b) binnen 30 dagen na ontvangst van de aandelen indienen bij de IRS, anders verlies je de mogelijkheid om voor die optie te kiezen. De periode van 30 dagen is inclusief weekenden en feestdagen. Om ervoor te zorgen dat je kunt bewijzen dat je de keuze op tijd hebt ingediend, moet je het verzoek voor 83(b) indienen op een manier waarbij je een bewijs van indiening ontvangt, zoals aangetekende post met een ontvangstbewijs.

Wat gebeurt er als je geen keuze voor 83(b) indient?

Soms is het indienen van een keuze voor 83(b) niet de juiste keuze, vooral als je niet zeker weet of je op de lange termijn bij het bedrijf blijft, als je je zorgen maakt over de waardering van het aandeel, of als de onmiddellijke belastingplicht van een keuze voor 83(b) financieel niet haalbaar is. Als je geen keuze voor 83(b) indient of als je de deadline van 30 dagen hebt gemist, worden de voorwaardelijke aandelen of de vergoeding in aandelen fiscaal behandeld volgens de standaardregels van de IRS voor dit soort activa.

• Belastingheffing bij onvoorwaardelijke verwerving: zonder een keuze voor 83(b) wordt er belasting geheven over de reële marktwaarde van de aandelen op het moment dat elk deel hiervan onvoorwaardelijk wordt. Als de waarde van het aandeel stijgt tussen de toekenningsdatum en de verwervingsdatums, wordt de belasting geheven over deze hogere waarde. De inkomsten die bij verwerving worden opgenomen, worden belast tegen het reguliere tarief voor inkomstenbelasting.

• Dekking van belastingverplichtingen: vaak houden werkgevers belasting in voor verworven aandelen, wat ertoe kan leiden dat de werkgever een deel van de verworven aandelen verkoopt om de belastingverplichtingen te dekken. Dit kan van invloed zijn op het aantal aandelen dat je behoudt.

• Vermogenswinst: elke stijging van de waarde van het aandeel na verwerving wordt beschouwd als vermogenswinst. De periode voor het aanhouden van vermogenswinsten op lange termijn (waarvoor een lager belastingtarief geldt) begint op het moment van onvoorwaardelijke verwerving van de aandelen, niet op de toekenningsdatum. Je zou de aandelen dus meer dan een jaar na de verwerving moeten aanhouden om te profiteren van de tarieven voor vermogenswinst op lange termijn.

• Verbeurdverklaring: als je weggaat bij het bedrijf voordat de aandelen onvoorwaardelijk worden en niet voor 83(b) hebt gekozen, betaal je geen belasting over de niet-verworven aandelen omdat je deze nooit hebt ontvangen.

Belastingkeuze 83(b) indienen

Wanneer je de keuze voor 83(b) indient, laat je de IRS weten dat je wilt dat je aandelen vooraf worden belast. Hier lees je hoe je dit doet:

• Stel de brief met het verzoek op: er is geen officieel IRS-formulier voor de keuze voor 83(b). In plaats daarvan moet je een brief schrijven met daarin:

  • je naam, adres en belastingnummer (meestal je socialezekerheidsnummer)
    
  • een beschrijving van de eigendommen waarvoor je de belastingkeuze aanvraagt (bijv. het aantal en het soort aandelen)
    
  • de datum waarop de eigendommen werden overgedragen en het belastingjaar waarvoor de keuze wordt gemaakt
    
  • de aard van de beperkingen op de eigendommen (bijv. de voorwaarden voor onvoorwaardelijke verwerving)
    
  • de reële marktwaarde op het moment van overdracht (minus het bedrag dat je voor de eigendommen hebt betaald, indien van toepassing)
    
  • een verklaring dat je een kopie van de brief hebt verstrekt aan de werkgever of het bedrijf dat de aandelen toekent
    
  • je handtekening en de datum om te bevestigen dat je de gevolgen en voorwaarden van de keuze begrijpt
    

• Geef een kopie aan je werkgever: je moet een kopie van de brief met het verzoek voor keuze 83(b) overhandigen aan je werkgever of het bedrijf waarvan je de aandelen hebt ontvangen.

• Stuur de brief naar de IRS: stuur de originele brief naar het IRS-kantoor waar je je belastingaangifte indient. Je moet dit binnen 30 dagen na de datum van de toekenning van de aandelen doen. Gebruik hiervoor aangetekende post met een ontvangstbewijs zodat je een bewijs van de indieningsdatum hebt.

• Voeg een kopie bij je belastingaangifte: in het belastingjaar waarin je de keuze maakt, moet je een kopie van de brief voor 83(b) bijvoegen bij je federale aangifte inkomstenbelasting, ook als de keuze niet onmiddellijk resulteert in verschuldigde belasting.

• Houd een administratie bij: bewaar een kopie van de brief voor 83(b) en het ontvangstbewijs van de aangetekende post voor je administratie. Als er een geschil is met de IRS, kun je deze gegevens gebruiken om te bewijzen dat je de keuze op tijd hebt ingediend

Zodra je de keuze voor 83(b) indient, is dit onherroepelijk. Raadpleeg een belastingadviseur of financieel adviseur om te bepalen of deze keuze in lijn is met je algehele financiële strategie.

Wat zijn ISO's en NSO's?

Incentive-aandelenopties (Incentive Stock Options – ISO's) en niet-gekwalificeerde aandelenopties (NSO's) zijn twee soorten aandelenopties die gewoonlijk aan werknemers worden toegekend als onderdeel van hun beloningspakket. Het belangrijkste onderscheid tussen de twee is hoe ze worden belast op het moment van uitoefening (d.w.z. wanneer je de aandelen koopt of verkoopt): ISO's kunnen voordelen voor belastinguitstel bieden, terwijl bij NSO's het inkomen onmiddellijk wordt belast. ISO's zijn ook beperkt tot werknemers, terwijl NSO's kunnen worden toegekend aan een bredere groep personen die aan het bedrijf zijn verbonden.

Incentive-aandelenopties (ISO's)

ISO's kunnen alleen worden toegekend aan werknemers, niet aan consultants of bestuursleden. Daarnaast geldt er een limiet van $ 100.000 voor de waarde van ISO's die in een jaar uitoefenbaar (onvoorwaardelijk verworven) kunnen worden.

• Fiscale behandeling: ISO's bieden een gunstige fiscale behandeling onder de Internal Revenue Code als je voldoet aan de kwalificerende bepaling, namelijk dat je de aandelen ten minste één jaar na de uitoefendatum en twee jaar na de toekenningsdatum aanhoudt. Als je aan deze voorwaarden voldoet, wordt het verschil tussen de koers bij toekenning en de marktkoers op het moment van uitoefening belast als vermogenswinst op lange termijn in plaats van als inkomen, wat doorgaans een lager tarief inhoudt. Dit koersverschil kan nog steeds onderworpen zijn aan de alternatieve minimumbelasting (AMT).

• Belastingkeuze 83(b): je kunt een keuze voor 83(b) indienen als je de ISO's wilt uitoefenen voordat je ze volledig onvoorwaardelijk hebt verworven. Hiermee kun je voorkomen dat je een hoger bedrag aan belasting moet betalen bij een eventuele stijging van de reële marktwaarde, terwijl de verwerving van de aandelen blijft doorlopen.

Niet-gekwalificeerde aandelenopties (NSO's)

NSO's kunnen worden toegekend aan werknemers, bestuursleden, zzp'ers en anderen. Hierdoor zijn ze een flexibelere optie voor bedrijven die aandelenopties willen aanbieden aan een bredere groep personen.

• Fiscale behandeling: bij NSO's gelden niet dezelfde belastingvoordelen als bij ISO's. Wanneer je NSO's uitoefent, wordt het verschil tussen de uitoefenkoers (de koers waartegen je de aandelen kunt kopen of verkopen) en de marktwaarde op het moment van uitoefening behandeld als reguliere inkomsten en wordt hierop inkomstenbelasting en loonbelasting ingehouden.

• Belastingkeuze 83(b): door een keuze voor 83(b) voor NSO's in te dienen, heb je bij het verkopen van de aandelen de mogelijkheid om vermogenswinstbelasting te betalen over elke stijging van de waarde van de aandelen in plaats van inkomstenbelasting.

Wat zijn RSA's?

Een toekenning van voorwaardelijke aandelen (restricted stock award, RSA) is een vorm van vergoeding in aandelen die een werkgever aanbiedt aan werknemers. RSA's geven werknemers het recht om aandelen te verwerven of te ontvangen zodra ze aan bepaalde vereisten voldoen, meestal gekoppeld aan de duur van het dienstverband of prestatiemijlpalen. RSA's moeten niet worden verward met voorwaardelijke aandeleneenheden (restricted stock units, RSU's): RSU's zijn beloften om in de toekomst aandelen of de waarde van aandelen in contant geld toe te kennen zonder aandeelhoudersrechten tot het moment van onvoorwaardelijke verwerving, terwijl bij RSA's vanaf het begin aandelen worden verstrekt. RSA's verschillen ook van aandelenopties zoals ISO's of NSO's, die werknemers het recht geven om na een wachtperiode bedrijfsaandelen te kopen tegen een vaste koers. Bij RSA's hebben werknemers onmiddellijk het eigendom van de aandelen, onder voorbehoud van onvoorwaardelijke verwerving, zonder dat ze de aandelen hoeven te kopen.

• Verwervingsschema: doorgaans geldt bij RSA's een verwervingsschema. De onvoorwaardelijke verwerving kan gebaseerd zijn op tijd, waarbij aandelen progressief worden verworven gedurende een bepaalde periode van het dienstverband, of op prestaties, waarbij de onvoorwaardelijke verwerving plaatsvindt nadat een werknemer specifieke doelen heeft bereikt.

• Rechten van belanghebbenden: ook voordat de aandelen onvoorwaardelijk worden verworven, hebben werknemers doorgaans de rechten van een aandeelhouder (bijv. stemrecht, dividend ontvangen), tenzij dit anders is bepaald in het plan.

• Belastingheffing: RSA's worden belast als regulier inkomen op het moment dat ze onvoorwaardelijk worden. Het belastbaar bedrag is de reële marktwaarde van de aandelen op de verwervingsdatum.

• Belastingkeuze 83(b): werknemers hebben de mogelijkheid om op grond van artikel 83(b) van de IRS Code ervoor te kiezen om de reële marktwaarde van de aandelen op het moment van de toekenning als regulier inkomen op te geven in plaats van te wachten tot de aandelen onvoorwaardelijk worden.

Bij het aanhouden van RSA's moet je een risico-rendementsberekening maken. Als de aandelenwaarde van het bedrijf daalt, daalt ook de waarde van de RSA. Maar in tegenstelling tot aandelenopties behouden RSA's waarde zolang het aandeel meer dan nul waard is, omdat er geen uitoefenkoers is.