VAT グループは、特に企業グループにおいての一元税務処理に大きなメリットをもたらします。この記事では、VAT グループとは何か、企業が VAT グループの資格を得るために満たすべき要件、それに伴う付加価値税 (VAT) への影響について説明します。また、VAT グループのメリットとデメリットについても触れます。

この記事の内容

• VAT グループとは
  
• VAT グループを形成するための要件とは
  
• VAT グループの税務上の影響
  
• VAT グループのメリット
  
• VAT グループのデメリット
  
• 一目でわかる VAT グループの長所と短所
  

VAT グループとは

VAT グループとは、ドイツの VAT 法 (UStG) における特別な税構造です。これは、法的に独立した複数の企業が納税グループを形成する集合体のことです。このグループでは、親会社と呼ばれる個別の企業が、関係するすべての企業の VAT 義務の主な税務連絡先になります。子会社と呼ばれるその他の事業は、財務的、経済的、組織的に管理主体会社に統合され、VAT の面では独立していません (VAT 法第 2 条第 2 項 を参照)。親会社のみが VAT の面で事業者にあたります。したがって、VAT の目的で税番号を受け取るのは親会社のみです。

個人事業主だけでなく、パートナーシップまたは企業も含め、すべての事業者が、親会社になることができます。対照的に、子会社になれるのはパートナーシップと企業のみです。税務当局は、VAT グループを形成する法的に独立したすべての事業をまとめて、連結納税グループとして指定します。

VAT グループを形成するための要件とは

VAT グループの前提条件は、管理主体会社に子会社が財務、経済、組織的に統合されていることです。

• 財務統合: 財務統合とは、親会社と子会社の間の財務上の依存関係のことです。これは、納税連結の基礎となり、最終的には VAT グループの認識の基礎となります。これがなければ、他の条件 (経済統合や組織統合) を十分に満たすことはできません。重要なのは、親会社が子会社の株式の過半数を保有し、多数決で子会社を指揮できることです。つまり、親会社は重要な経営上の決定を制御し、影響力を持つことができます。持株比率が議決権比率と一致すれば、親会社が子会社の株式の 50% 以上を保有していれば、財務統合が成立します。
  
• 経済統合: 経済統合とは、管理主体と子会社の間の経済的なつながりと相互関係のことです。親会社は、子会社を管理主体会社に統合します。子会社が個別に行動することは不可能となり、その代わりに子会社との経済ユニットが形成されます。通常、これらの事業者間には密接な供給、サービス、依存関係があります。たとえば、子会社がコンポーネントを生産し、そのコンポーネントをさらに加工するために、親会社 (管理主体) に独占的に納入する場合などが、これに該当します。この場合、子会社には他に顧客がいないため、その存続は親会社の需要に依存します。
  
• 組織統合: 組織統合は、VAT グループの 3 番目の重要な前提条件です。これは、親会社とその子会社の間の密接な組織的つながりであり、前者が後者を経営レベルで制御および管理できることを指します。通常、親会社で管理職を務めている個人が子会社の管理またはその他の執行業務も兼務するなど、個人的なつながりを通じて確立されます。ただし親会社の経営は、必ずしも子会社の経営と人員の面で同一である必要はありません。いくつか兼務があれば可とみなされます。決定要因は、緊密な調整があり、親会社が子会社の命運に影響を与えられることです。
  

VAT グループを形成するかどうかを選択可能か

この 3 つの条件を満たす場合、組織は自動的に VAT グループになり、選択権はありません。このように組織された企業グループが VAT に関する納税グループを望んでいるかどうかに応じて、関連企業は特定の枠組み内において経済的統合や組織的統合を形成することはできます。

VAT グループの税務上の影響

VAT グループにより、関係するビジネスはいくつかの重大な税務上の影響を受けます。

• VAT ユニット: 親会社とその子会社は、VAT の目的上、事実上 1 つのユニットであり、親会社のみが税務署に会社として表示され、グループ内のすべての売上に対して VAT を支払います。
  
• 集中納税申告: 親会社は、すべての子会社の VAT を一元的に申告する義務があります。適切な時期に、企業はグループのために合算で VAT 申告を提出する必要があります。また、親会社は仕入税額控除も一元的に行う必要があり、税務当局は管理会社の VAT 申告書において、子会社の仕入サービスからの仕入税額控除を考慮に入れます。
  
• 社内サービスに対する VAT なし: 親会社と子会社間のサービス、および子会社間のサービスは、社内サービスと見なされます。社内サービスは納税ユニット内で行われるため、非課税です。したがって、これらの社内サービスに売上税は課されません。
  
• 連帯責任: 管理主体は、グループの VAT 義務に対して責任を負います。これにより税務署は、子会社の取引から生じる VAT 請求を親会社から回収できます。
  

金融統合、経済統合、組織統合の変更は、納税グループの終了につながる可能性があり、関係する企業に税務上の影響をおよぼします。さらには、司法判断や変更により、VAT グループ形成の要件と結果に影響が出ます。したがって、納税グループに属する事業者は、定期的にその構造を見直し、税務に細心の注意を払う必要があります。

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VAT グループのメリット

VAT グループにはいくつかのメリットがあり、複雑な構造や複数の子会社を持つ企業にとっては特に便利です。主なメリットの概要は次のとおりです。

• 流動性の利点: 税務当局は社内サービスに VAT を課さないため、これらの社内業務取引に対して VAT を事前に用意する必要はありません。つまり、関与する企業の流動性を向上させることができます。
  
• 管理の効率化: 親会社がグループの VAT を処理するため、企業は売上税申告書を 1 回提出するだけで済み、管理作業と経費が削減されます。会計プロセスがよりシンプルになり、企業は時間と資金を節約できます。
  
• 納税義務の最適化: 単一の納税主体に統合することで、企業は納税義務と請求をより適切に調整し最適化できます。あるグループ企業に仕入税額控除があり、別の企業に VAT の納税義務がある場合、グループはこれらを相殺できます。これにより税金債務のリスクを軽減し、納税計画をより効率的に立てることができます。
  
• 仕入税額控除の最適化: グループ内の個々の事業に仕入税額控除を全額受ける資格はないが、サービス関係がグループ内に存在する場合は、VAT グループに編入されたビジネスは、控除の対象ではない仕入税の発生を回避できます。たとえば、介護分野の企業は多くのサービスで VAT は免除されます。ただ、介護分野の企業が独立して事業を行っている場合、仕入税額控除を十分に活用できないことがよくあります。グループ構造を利用すれば、介護事業者が親会社である場合、すべての関連事業者の仕入税額控除を請求できます。つまり VAT 免除の対象は介護サービスなのですが、関連サービス (管理、清掃、ケータリングなど) の事業者も税務上 1 つのユニットであるため、これらの仕入税をより効率的に控除できます。このように、個々のサービスの VAT 免除から生じる得る税務上の不利益が軽減されます。
  
• より良い計画: 企業は、VAT グループを通じて納税計画を統合し、確実に計画プロセスを進めることができます。また、法的状況やビジネス状況が変化した場合にも、構造を適応させることができます。
  
• 社外体裁の統一性: VAT グループでは、グループ内のすべての企業が社外に対して統一性ある自社アピールを行えます。このグループは実質的に単一の納税主体であるため、サプライヤーや顧客との交渉などにおいて重大なメリットが得られます。
  

VAT グループのデメリット

VAT グループには多くのメリットがありますが、考慮すべきデメリットもあります。

• 連帯責任: 親会社は、子会社の税金債務を含む、納税グループの売上税全体に対して責任を負います。子会社が経営難に陥ったり、誤った情報を提供したりした場合、税務署は親会社に税金債務の賠償責任を負わせることができます。これは、管理主体が直接引き起こしていない責任に対して、責任を負わなければならないことを意味します。
  
• 誤認による税務リスク 納税グループの要件の解釈に誤りがあると、かなりの税務リスクを伴う可能性があります。たとえば、税務署は仕入税の返金を要求したり、後になって社内売上を課税対象として分類したりできます。
  
• 管理が複雑: 一元納税申告は納税グループにとってメリットはありますが、特に納税グループが多い場合は、管理がより複雑になります。親会社は、すべての企業の VAT 取引を監視し、それらの企業が一元納税申告書に関連データをすべて記載したかを確認する必要があります。これは、特に大規模な企業グループの場合、複雑で時間がかかる場合があります。この場合、Stripe Tax などの専門サポートを利用して、すべての税金を正しく記録して報告することをお勧めします。
  
• グループ終了時の取消: 納税グループの要件が満たされなくなると、税務当局は自動的に納税グループを終了します。これにより、社内サービスが遡及的に課税対象となり、仕入税の修正を行わなければならない複雑な差戻し処理が発生する場合があります。
  
• 入り組んだ法的状況: VAT グループの法的要件と前提条件は複雑であり、判例法や法律によって絶えず変更される可能性があります。したがって、企業は VAT グループのすべての要件を満たしているかを確認しなければなりません。継続的に監視することに加え、必要に応じてビジネス構造を調整することが必須です。