Um grupo de IVA oferece vantagens significativas no processamento centralizado de impostos, especialmente para grupos empresariais. Este artigo explica o que é um grupo de IVA, quais requisitos a empresa deve cumprir para se qualificar e as consequências para o imposto sobre valor agregado (IVA). Também explica as vantagens e desvantagens de um grupo de IVA.

Neste artigo:

• O que é um grupo de IVA?
  
• Que requisitos devem ser cumpridos para a constituição de um grupo de IVA?
  
• Quais as consequências fiscais de um grupo de IVA?
  
• Quais as vantagens de um grupo de IVA?
  
• Quais as desvantagens de um grupo de IVA?
  
• Resumo das vantagens e desvantagens de um grupo de IVA
  

O que é um grupo de IVA?

Um grupo de IVA é um construto fiscal especial da lei do IVA alemã (UStG). É uma constelação em que várias empresas juridicamente independentes formam um grupo fiscal. Neste grupo, uma empresa, denominada matriz, torna-se o principal contato fiscal para a obrigação em matéria de IVA de todas as empresas envolvidas. As outras sociedades, designadas por sociedades subsidiárias, integram-se financeira, econômica e organizacionalmente na sociedade da entidade de controle e não são independentes para efeitos de IVA (ver Seção 2, Parágrafo 2, n.º 2, da Lei do IVA). Apenas as matrizes são empresários em termos de IVA. Portanto, apenas elas recebem um número de imposto para fins de IVA.

Qualquer empresário pode tornar-se uma matriz: empresários individuais e sociedades ou corporações. Por outro lado, as empresas subsidiárias podem ser apenas sociedades e corporações. A autoridade fiscal designa a totalidade de todas as empresas juridicamente independentes que formam um grupo de IVA como um grupo fiscal consolidado.

Que requisitos devem ser cumpridos para a constituição de um grupo de IVA?

O pré-requisito para um grupo de IVA é a integração financeira, econômica e organizacional das empresas subsidiárias na empresa da entidade controladora:

• Integração financeira: a integração financeira descreve a relação de dependência financeira entre a matriz e as filiais. Constitui a base para a consolidação fiscal e, em última análise, para o reconhecimento de um grupo de IVA. Sem isso, não é possível preencher adequadamente as outras condições (i.e., integração econômica e organizacional). O fundamental é que a matriz detenha a maioria das ações das subsidiárias e possa dirigir as subsidiárias por meio de decisões majoritárias. Dessa forma, as matrizes podem controlar e influenciar decisões importantes e operacionais. Desde que as proporções de participação correspondam às proporções de direitos de voto, existe integração financeira se a matriz detiver mais de 50% das ações da filial.
  
• Integração econômica: a integração econômica descreve a conexão econômica e as inter-relações entre as entidades controladoras e as empresas controladas. Assegura que as matrizes integrem sociedades filiais na sociedade da entidade de controlo, de modo a que não possam agir de forma independente, mas sim formar uma unidade econômica com elas. Normalmente, há relações estreitas de fornecimento, serviço ou dependência entre as empresas. Esse pode ser o caso, por exemplo, se uma subsidiária produz componentes que são entregues exclusivamente à matriz (ou seja, à entidade controladora) para processamento posterior. Como a subsidiária, neste caso, não tem outros clientes, sua existência depende da demanda da matriz.
  
• Integração organizacional: a integração organizacional é o terceiro pré-requisito fundamental para um grupo de IVA. Descreve a estreita ligação organizacional entre uma matriz e as suas filiais e assegura que as primeiras são capazes de controlar e gerir as segundas ao nível da gestão. Isso geralmente é feito por meio de conexões pessoais, como quando indivíduos que também ocupam cargos gerenciais na controladora desempenham a gestão ou outras funções executivas das empresas subsidiárias. No entanto, a gestão da matriz não tem necessariamente de ser idêntica à gestão das filiais em termos de pessoal. Múltiplas gradações são possíveis. O fator decisivo é que exista uma estreita coordenação e que as matrizes possam influenciar o destino das filiais.
  

Você pode escolher formar ou não um grupo de IVA?

Se você cumprir essas três condições, sua organização será automaticamente um grupo de IVA — não há direito a voto. Dependendo se um grupo de empresas organizadas desta forma deseja um grupo fiscal no que diz respeito ao IVA, as empresas envolvidas têm a oportunidade de moldar a integração econômica e organizacional dentro de um determinado quadro.

Quais são as consequências fiscais de um grupo de IVA?

Um grupo de IVA tem várias consequências fiscais significativas para as empresas envolvidas:

• Unidade do IVA: uma matriz e as suas filiais são uma única unidade para efeitos de IVA, o que significa que apenas a matriz aparece como sociedade perante a administração fiscal e paga IVA por todas as vendas dentro do grupo.
  
• Declaração fiscal centralizada: as matrizes devem declarar centralmente o IVA para todas as filiais. No momento adequado, uma empresa deve apresentar uma declaração de IVA conjunta para o grupo. Uma matriz deve também efetuar a dedução do imposto a montante a montante, o que significa que a autoridade fiscal tem em conta a dedução do imposto a montante dos serviços a montante das sociedades filiais na declaração de IVA das sociedades que exercem o controlo.
  
• Sem IVA para serviços internos: são considerados serviços internos os serviços entre a controladora e as subsidiárias, bem como os serviços entre subsidiárias. Como os serviços internos ocorrem dentro de uma unidade fiscal, eles não são tributáveis. Portanto, nenhum imposto sobre vendas é cobrado sobre esses serviços internos.
  
• Responsabilidade solidária: as entidades controladoras são responsáveis pela obrigação de IVA do grupo. Isso permite que a administração fiscal cobre um pedido de IVA da matriz resultante das transações de uma empresa subsidiária.
  

Mudanças na integração financeira, econômica ou organizacional podem levar ao encerramento do grupo fiscal, o que tem consequências tributárias para as empresas envolvidas. Além disso, as decisões judiciais e as alterações legislativas afetam os requisitos e as consequências da pertença ao grupo do IVA. Por conseguinte, as empresas que pertencem a um grupo fiscal devem rever regularmente as suas estruturas e prestar muita atenção à tributação.

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Quais as vantagens de um grupo de IVA?

Um grupo de IVA oferece várias vantagens que podem ser particularmente atraentes para empresas com estruturas complexas e múltiplas filiais. Panorama das principais vantagens:

• Vantagem de liquidez: como a autoridade fiscal não cobra IVA sobre os serviços internos, não há necessidade de pré-financiar o IVA para essas transações comerciais internas. Isso pode melhorar a liquidez das empresas envolvidas.
  
• Administração simplificada: como a matriz processa IVA para o grupo, as empresas precisam apresentar apenas uma declaração de imposto sobre vendas, reduzindo trabalho e despesas administrativas. Os processos contábeis são simplificados, permitindo economizar tempo e dinheiro.
  
• Otimização da responsabilidade tributária: ao se combinarem em uma única entidade fiscal, as empresas podem coordenar e otimizar melhor as obrigações e reivindicações fiscais. Se uma empresa do grupo tiver créditos fiscais a montante e outra tiver obrigações de IVA, o grupo pode compensá-las. Isso pode reduzir o risco de débito tributário e contribuir para um planejamento tributário mais eficiente.
  
• Otimização da dedução de impostos a montante: as empresas organizadas em um grupo de IVA podem evitar a criação de imposto a montante não dedutível se houver empresas no grupo que não tenham direito à dedução total do imposto a montante, mas ainda existirem relações de serviços dentro do grupo. Por exemplo, no setor de saúde, as empresas podem isentar muitos serviços do IVA, o que significa que as empresas deste setor muitas vezes não podem fazer pleno uso da dedução do imposto a montante se operarem de forma independente. Por meio da estrutura de grupo, a empresa de cuidados pode solicitar a dedução fiscal de entrada para todas as empresas afiliadas se for a empresa controladora. Mesmo que os serviços de assistência estejam isentos de IVA, os serviços associados — por exemplo, administração, limpeza ou restauração — podem deduzir o imposto pago a montante de forma mais eficiente porque as empresas são uma única unidade para efeitos fiscais. Isto reduz as desvantagens fiscais que poderiam advir da isenção de IVA dos serviços individuais.
  
• Melhor planejamento: as empresas podem consolidar o planejamento tributário por meio de um grupo de IVA e obter maior segurança no processo de planejamento. Elas também podem adaptar sua estrutura se a situação legal ou comercial mudar.
  
• Apresentação externa uniforme: o grupo de IVA permite que todas as empresas do grupo se apresentem uniformemente a entidades externas. Como o grupo é efetivamente uma entidade fiscal única, há vantagens, por exemplo, em negociações com fornecedores e clientes.
  

Quais as desvantagens de um grupo de IVA?

Embora um grupo de IVA ofereça muitas vantagens, há desvantagens a considerar:

• Responsabilidade solidária: as matrizes são responsáveis pela totalidade do imposto sobre as vendas do grupo fiscal, inclusive as dívidas fiscais das filiais. Se uma subsidiária tiver dificuldades financeiras ou fornecer informações incorretas, o fisco pode responsabilizar a matriz pelas dívidas fiscais. Isso significa que as matrizes são responsáveis por questões que não causaram diretamente.
  
• Riscos fiscais causados por má interpretação: erros na interpretação dos requisitos de um grupo fiscal podem acarretar riscos fiscais consideráveis. Por exemplo, o fisco poderia exigir o reembolso do imposto pago a montante ou, subsequentemente, classificar as vendas internas como tributáveis.
  
• Administração complexa: embora a declaração de imposto de renda centralizada traga vantagens para o grupo tributário, a administração se torna mais complexa, especialmente quando há muitos grupos tributários. As matrizes devem monitorizar as transações de IVA de todas as empresas e assegurar que essas empresas incluam todos os dados relevantes na declaração fiscal central. O processo pode ser complexo e demorado, especialmente em grupos corporativos maiores. Nesse caso, recomendamos suporte profissional, como o Stripe Tax, para registrar e declarar corretamente todos os impostos.
  
• Reversão após o encerramento do grupo: se os requisitos para formação de um grupo fiscal deixarem de ser cumpridos, o fisco encerra automaticamente o grupo fiscal. Isso pode levar a um processo de anulação complexo, no qual os serviços internos ficam sujeitos a impostos retroativamente e correções fiscais a montante devem ocorrer.
  
• Situação jurídica complexa: os requisitos legais e pré-requisitos de um grupo de IVA são complexos e estão sujeitos a alterações constantes através da jurisprudência e da legislação. As empresas devem, portanto, garantir que cumprem todos os requisitos de um grupo de IVA. Para tal, é necessário um acompanhamento contínuo e, se necessário, ajustes da estrutura empresarial.