Un groupe de TVA offre des avantages significatifs dans le traitement centralisé des taxes, en particulier pour les groupes de sociétés. Dans cet article, vous découvrirez ce qu'est un groupe de TVA, les conditions que les entreprises doivent remplir pour en bénéficier et ses conséquences concernant la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Nous vous expliquerons également les avantages et les inconvénients d'un groupe de TVA.

Sommaire de cet article

• Qu'est-ce qu'un groupe de TVA ?
  
• Quelles conditions doivent être remplies pour qu'un groupe de TVA soit constitué ?
  
• Quelles sont les conséquences fiscales d'un groupe de TVA ?
  
• Quels sont les avantages d'un groupe de TVA ?
  
• Quels sont les inconvénients d'un groupe de TVA ?
  
• Les avantages et inconvénients d'un groupe de TVA en un coup d'œil
  

Qu'est-ce qu'un groupe de TVA ?

Un groupe de TVA est une structure fiscale spéciale prévue par la loi allemande sur la TVA (UStG). Il s'agit d'une constellation dans laquelle plusieurs entreprises juridiquement indépendantes forment un groupe fiscal. Au sein de ce groupe, une entreprise donnée, appelée société mère, devient le principal interlocuteur fiscal concernant l'obligation de TVA de toutes les entreprises concernées. Les autres entreprises, appelées filiales, sont intégrées sur le plan financier, économique et organisationnel la société de l'entité contrôlante et ne sont pas indépendantes aux fins de la TVA (voir article 2, paragraphe 2, point n° 2 de la loi sur la TVA). Seules les sociétés mères sont des entrepreneurs au regard de la TVA. Par conséquent, elles sont les seules à recevoir un numéro fiscal aux fins de la TVA.

Toutes les entreprises peuvent devenir une société mère : entreprises individuelles, sociétés de personnes ou sociétés de capitaux. En revanche, les filiales ne peuvent être que des sociétés de personnes et des sociétés de capitaux. L'ensemble des entreprises juridiquement indépendantes qui forment un groupe de TVA constitue un groupe fiscal consolidé aux yeux de l'administration fiscale.

Quelles sont les conditions à remplir pour qu'un groupe de TVA soit constitué ?

La condition préalable à la création d'un groupe de TVA est l'intégration financière, économique et organisationnelle des filiales dans la société de l'entité contrôlante :

• Intégration financière : L'intégration financière décrit la relation de dépendance financière entre une société mère et ses filiales. Elle constitue le socle de l'intégration fiscale et, en fin de compte, de la reconnaissance d'un groupe de TVA. Sans cela, il est impossible de bien remplir les autres conditions (c'est-à-dire l'intégration économique et organisationnelle). Ce qui est essentiel, c'est que la société mère détienne la majorité des actions des filiales et puisse diriger les filiales par le biais de décisions à la majorité. De cette façon, les sociétés mères peuvent contrôler et influencer les décisions importantes et opérationnelles. Sous réserve que les ratios d'actionnariat correspondent aux ratios de droits de vote, l'intégration financière existe si la société mère détient plus de 50 % des parts de la filiale.
  
• Intégration économique : L'intégration économique décrit le lien économique et les interrelations entre les entités contrôlantes et les filiales. Elle permet de garantir que les sociétés mères intègrent des filiales dans la société de l'entité contrôlante, de sorte qu'elles ne puissent pas agir de manière indépendante, mais qu'elles forment une unité économique avec elle. En règle générale, il existe des relations étroites d'approvisionnement, de service ou de dépendance entre les entreprises. Cela peut être le cas, par exemple, si une filiale produit des composants qui sont exclusivement livrés à la société mère (c'est-à-dire l'entité contrôlante) pour une transformation ultérieure. Étant donné que la filiale n'a dans ce cas pas d'autres clients, son existence dépend de la demande de la société mère.
  
• Intégration organisationnelle : L'intégration organisationnelle est la troisième condition essentielle pour un groupe de TVA. Elle décrit le lien organisationnel étroit entre une société mère et ses filiales et garantit que la première est en mesure de contrôler et de gérer les secondes au niveau de la direction. Cela se fait généralement par le biais de relations personnelles, par exemple lorsque des personnes qui occupent également des postes de direction au sein de la société mère exercent des fonctions de gestion ou d'autres fonctions exécutives au sein des filiales. Toutefois, la composition de la direction de la société mère ne doit pas nécessairement être identique à celle des filiales. Plusieurs gradations sont possibles. Le facteur décisif est l'existence d'une coordination étroite et le fait que les sociétés mères puissent influencer le sort des filiales.
  

Pouvez-vous choisir de former ou non un groupe de TVA ?

Si vous remplissez ces trois conditions, votre organisation sera automatiquement un groupe de TVA, c'est-à-dire qu'il n'y aura pas de droit de vote. Selon qu'un groupe d'entreprises organisé de cette manière souhaite ou non former un groupe fiscal en matière de TVA, les entreprises concernées ont la possibilité de façonner l'intégration économique et organisationnelle dans un certain cadre.

Quelles sont les conséquences fiscales d'un groupe de TVA ?

Un groupe de TVA a plusieurs conséquences fiscales importantes pour les entreprises concernées :

• Unité de TVA : Une société mère et ses filiales constituent en fait une seule unité aux fins de la TVA, ce qui signifie que seule la société mère apparaît en tant que société auprès de l'administration fiscale et paie la TVA pour toutes les ventes réalisées au sein du groupe.
  
• Déclaration fiscale centralisée : Les sociétés mères doivent déclarer la TVA de manière centralisée pour toutes leurs filiales. Au moment opportun, une entreprise doit remplir une déclaration de TVA conjointe pour le groupe. Une société mère doit également effectuer la déduction de la taxe en amont de manière centralisée, autrement dit l'autorité fiscale prend en compte la déduction de la taxe déduite en amont par les filiales sur les services intermédiaires dans la déclaration de TVA des sociétés contrôlantes.
  
• Pas de TVA pour les services internes : Les services entre la société mère et les filiales ainsi que les services entre filiales sont considérés comme des services internes. Les services internes étant effectués au sein d'une même unité fiscale, ils ne sont pas taxables. Par conséquent, aucune taxe de vente n'est prélevée sur ces services internes.
  
• Responsabilité solidaire : Les entités contrôlantes sont responsables des obligations du groupe au regard de la TVA. L'administration fiscale peut ainsi collecter auprès de la société mère une créance de TVA résultant des transactions d'une filiale.
  

Les modifications apportées à l'intégration financière, économique ou organisationnelle peuvent entraîner la dissolution du groupe fiscal, ce qui a des conséquences fiscales pour les entreprises concernées. En outre, les décisions de justice et les évolutions législatives ont une incidence sur les exigences et les conséquences de l'appartenance à un groupe de TVA. Par conséquent, les entreprises qui appartiennent à un groupe fiscal doivent régulièrement examiner leurs structures et porter une attention particulière à la fiscalité.

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Quels sont les avantages d'un groupe de TVA ?

Un groupe de TVA offre plusieurs avantages qui peuvent être particulièrement intéressants pour les entreprises ayant des structures complexes et des filiales multiples. Voici un aperçu des principaux avantages :

• Avantage lié aux liquidités : L'administration fiscale ne prélevant pas de TVA sur les services internes, il n'est pas nécessaire de préfinancer la TVA pour ces transactions commerciales internes. Cela peut améliorer la liquidité des entreprises concernées.
  
• Administration simplifiée : Étant donné qu'une société mère traite la TVA pour le groupe, les entreprises n'ont à soumettre qu'une seule déclaration de taxe sur les ventes, ce qui réduit les démarches et les dépenses administratives. Les processus comptables sont simplifiés, ce qui permet aux entreprises d'économiser du temps et de l'argent.
  
• Optimisation des obligations fiscales : En se regroupant au sein d'une seule entité fiscale, les entreprises peuvent mieux coordonner et optimiser leurs obligations et créances fiscales. Si une entreprise du groupe dispose de crédits de taxe en amont et qu'une autre a des dettes de TVA, le groupe peut effectuer une compensation. Cela peut réduire le risque d'endettement fiscal et contribuer à une planification fiscale plus efficace.
  
• Optimisation de la déduction de la taxe en amont : Les entreprises organisées au sein d'un groupe de TVA peuvent éviter la création d'une taxe en amont non déductible si les entreprises individuelles du groupe n'ont pas le droit de déduire la totalité de la taxe en amont, mais qu'il existe toujours des relations de service au sein du groupe. Par exemple, dans le secteur de la santé, les entreprises peuvent exonérer de TVA de nombreux services, ce qui signifie que les entreprises de ce secteur n'ont que rarement l'occasion de déduire la totalité de la taxe en amont si elles exercent leurs activités de manière indépendante. Grâce à la structure de groupe, l'entreprise de santé peut demander la déduction de la taxe en amont pour toutes les entreprises affiliées si elle est la société mère. Même si les services de soins sont exonérés de TVA, les services connexes, p. ex. l'administration, le nettoyage ou la restauration, peuvent déduire la taxe en amont de manière plus efficace, car les entreprises constituent une seule unité fiscale. Cela réduit les désagréments fiscaux qui pourraient découler de l'exonération de TVA sur les services individuels.
  
• Une meilleure planification : Les entreprises peuvent consolider la planification fiscale par le biais d'un groupe de TVA et effectuer leur planification avec une plus grande certitude. Elles peuvent également adapter leur structure si leurs conditions juridiques ou commerciales évoluent.
  
• Présentation extérieure uniforme : Le groupe de TVA permet à toutes les entreprises du groupe de se présenter de manière uniforme aux personnes extérieures. Étant donné que le groupe est en fait une entité fiscale unique, il est possible d'en tirer des avantages importants, p. ex. dans les négociations avec les fournisseurs et les clients.
  

Quels sont les inconvénients d'un groupe de TVA ?

Bien qu'un groupe de TVA offre de nombreux avantages, il y a des inconvénients à prendre en compte :

• Responsabilité solidaire : Les sociétés mères sont responsables de l'intégralité de la taxe sur les ventes du groupe fiscal, y compris des dettes fiscales des filiales. Si une filiale rencontre des difficultés financières ou fournit des informations erronées, l'administration fiscale peut tenir la société mère responsable des dettes fiscales. Cela signifie que les entités contrôlantes doivent être responsables des obligations dont elles ne sont pas directement à l'origine.
  
• Risques fiscaux dus à une mauvaise interprétation : Des erreurs dans l'interprétation des exigences d'un groupe fiscal peuvent entraîner des risques fiscaux considérables. Par exemple, l'administration fiscale pourrait exiger un remboursement de la taxe en amont ou classer ultérieurement les ventes internes comme taxables.
  
• Administration complexe : Bien que la déclaration fiscale centrale présente des avantages pour le groupe fiscal, l'administration devient plus complexe, surtout lorsqu'il existe de nombreux groupes fiscaux. Les sociétés mères doivent surveiller les transactions soumises à la TVA de toutes les entreprises et s'assurer que ces dernières incluent toutes les données pertinentes dans la déclaration fiscale centrale. Cela peut s'avérer complexe et chronophage, en particulier pour les grands groupes. Dans ce cas, nous vous recommandons de recourir à une solution professionnelle comme Stripe Tax pour enregistrer et déclarer correctement toutes les taxes.
  
• Annulation à la fermeture du groupe : Si les conditions d'un groupe fiscal ne sont plus remplies, l'autorité fiscale y met automatiquement fin. Cela peut conduire à un processus d'annulation complexe dans lequel les services internes sont soumis à l'impôt avec effet rétroactif et des corrections doivent être apportées à la taxe en amont.
  
• Situation juridique complexe : Les exigences légales et les conditions préalables à un groupe de TVA sont complexes et font l'objet de changements constants du fait de la jurisprudence et de la législation. Les entreprises doivent donc s'assurer qu'elles répondent à toutes les exigences d'un groupe de TVA. Cela nécessite une surveillance continue et, si nécessaire, un ajustement de la structure de l'entreprise.