La Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 606-10 es un subtema dentro de ASC 606, una norma emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) que indica a las empresas cómo declarar sus ganancias de los contratos con clientes. La ASC 606 es parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) en los Estados Unidos. El objetivo de la ASC 606-10 es garantizar que las empresas informen de sus beneficios de forma clara y consistente, independientemente del sector o del mercado.

El principio fundamental de la ASC 606-10 es que las empresas deben registrar ingresos solo cuando sus clientes reciben los bienes o servicios por los que pagaron. Para ello, las empresas deben seguir cinco sencillos pasos: definir los detalles del contrato con el cliente, desglosar lo que el contrato promete al cliente, decidir el precio, dividir el precio en función de las promesas y registrar los ingresos a medida que la empresa cumple esas promesas. Este método proporciona una imagen financiera más precisa basada en las actividades comerciales.

A continuación, explicaremos los principios del reconocimiento de ingresos según la ASC 606-10, cómo se compara esta norma contable con otras y los desafíos comunes en la implementación de la ASC 606-10.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué cambió con la ASC 606-10?
  
• Principios de reconocimiento de ingresos según la ASC 606-10
  
• ASC 606-10 frente a IFRS 15
  
• ASC 606-10 frente a FRS 102
  
• Desafíos comunes en la implementación de la ASC 606-10
  

Qué ha cambiado con la ASC 606-10

La ASC 606-10, publicada en 2014 como parte del Tema 606, introdujo varios cambios y diferencias clave con respecto a la guía anterior de reconocimiento de ingresos según la ASC 605. Según la ASC 606-10, las empresas deben utilizar niveles más altos de juicio y estimación. Deben evaluar activamente cada contrato y tomar decisiones sobre factores como el momento de los ingresos, la asignación de precios y la gestión de términos contractuales complejos. La ASC 606-10 también exige más divulgaciones, por lo que las empresas deben ser más transparentes sobre cómo aplican estos principios, las suposiciones que hacen y cualquier cambio que pueda afectar el reconocimiento de ingresos.

Estos son los nuevos aspectos y diferencias notables con respecto a la ASC 606-10:

• Modelo de reconocimiento de ingresos en cinco pasos: la ASC 606-10 presenta un modelo uniforme de cinco pasos para reconocer los ingresos. Esto difiere de las reglas específicas del sector y de las transacciones de la ASC 605. El modelo requiere que las entidades identifiquen los contratos, las obligaciones de desempeño y los precios de transacción de manera más rigurosa y proporciona un marco más estandarizado en todos los sectores.

• Mayor atención a las obligaciones de desempeño: A diferencia de la guía anterior, ASC 606-10 enfatiza la identificación de distintas obligaciones de desempeño dentro de un contrato y el reconocimiento de los ingresos basados en la transferencia de control en lugar de los riesgos y recompensas de la propiedad. Este cambio requiere que las entidades evalúen cuidadosamente cada bien o servicio prometido y determinen cómo y cuándo el cliente obtiene el control. Esto a menudo da lugar a diferentes tiempos y patrones de reconocimiento de ingresos.

• Aumento de los requisitos de divulgación: La ASC 606-10 requiere divulgaciones más detalladas sobre el reconocimiento de ingresos. Estas divulgaciones incluyen información cualitativa y cuantitativa sobre los contratos de los clientes, juicios significativos y cambios en los saldos de los contratos. Esto proporciona una mayor transparencia para las partes interesadas sobre las actividades generadoras de ingresos de la entidad y sus impactos financieros.

• Consideraciones variables y guía de restricciones: La ASC 606-10 requiere que las empresas estimen consideraciones variables (como bonificaciones y descuentos) y reconozcan los ingresos solo en la medida en que sea «probable» que no ocurra una reversión importante. Se trata de una desviación de la norma anterior, según la cual las empresas solían esperar hasta que se resolvieran las contingencias.

Principios de reconocimiento de ingresos según la ASC 606-10

La ASC 606-10 aporta un enfoque más basado en principios para el reconocimiento de ingresos para los contratos de los clientes. Se basa en un modelo de cinco pasos que proporciona coherencia entre los diferentes sectores y ayuda a las empresas a reflejar mejor la transferencia de bienes o servicios. A continuación, se muestran estos cinco pasos.

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

Un contrato es cualquier acuerdo entre dos o más partes que establece derechos y obligaciones. Según la ASC 606-10, todas las partes deben aprobar el contrato, aclarar en él lo que cada parte da y recibe, especificar las condiciones de pago e incluir el contenido comercial. Lo más importante es que debe estar claro que la empresa cobrará lo que se le debe. Si has negociado varios contratos con el mismo cliente, es posible que tengas que agruparlos en uno solo por motivos contables.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño

Las obligaciones de desempeño son las promesas que le haces a tu cliente sobre los bienes o servicios que recibirá. La ASC 606-10 requiere que desgloses estas promesas y decidas cuáles son lo suficientemente distintas como para valerse por sí mismas. Lo que distingue a una promesa es si el cliente puede beneficiarse de ella por sí solo (o con otros recursos que ya tiene) y si está claramente separada de otros elementos del contrato.

Paso 3: Calcular el precio de la transacción

El precio de la transacción es lo que la empresa espera recibir a cambio de la entrega de sus bienes o servicios. Para calcular este precio, ten en cuenta lo siguiente.

Consideraciones variables

Si el precio no es permanente (por ejemplo, bonificaciones o penalizaciones), las empresas deben estimarlo basándose en el «valor esperado» o en el «importe más probable» y asegurarse de reconocer solo los ingresos que no tengan que revertirse más adelante.

Componentes de financiación significativos

Si hay un gran intervalo de tiempo entre el momento en que cobras y el momento en que entregas los bienes o servicios, puede que necesites ajustar el valor temporal del dinero, ya que el dinero recibido antes tiene más valor que el mismo importe recibido en una fecha posterior.

Consideraciones no monetarias

A veces, los clientes pagan con bienes o servicios, en lugar de hacerlo en efectivo. Deberías valorarlos al valor razonable (es decir, un precio que las partes informadas acordarían en las condiciones actuales del mercado).

Contraprestación pagadera a un cliente

Cualquier cosa que se devuelva al cliente, como reembolsos y créditos, generalmente reduce el precio de la transacción.

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de rendimiento

Una vez que hayas establecido el precio de la transacción, debes distribuirlo entre las diferentes obligaciones de desempeño. Lo haces en función de sus precios de venta independientes relativos. Si estos precios no están disponibles directamente, tendrás que estimarlos utilizando métodos como evaluaciones de mercado, un enfoque de coste más margen y, a veces, un enfoque residual. Esta asignación es clave, porque determina cuántos ingresos se reconocen para cada obligación.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando se satisfacen las obligaciones de desempeño o a medida que se satisfacen

Reconoce los ingresos a medida que cumples tus promesas contractuales. Esto puede suceder a lo largo del tiempo o en un momento específico. Reconoce los ingresos a lo largo del tiempo si se aplican estos criterios:

• El cliente se beneficia a medida que llevas a cabo la prestación (como con un servicio de suscripción).

• El cliente controla lo que estás creando o mejorando (como en el caso de un proyecto de construcción en el terreno del cliente).

• Estás creando algo que no tiene un uso alternativo para ti y tienes derecho a un pago por el trabajo realizado hasta la fecha.

Si ninguna de ellas se aplica, reconoce los ingresos en un momento determinado, por lo general, cuando el cliente tiene el control del bien o servicio. Las señales de esta transferencia podrían incluir si el cliente tiene el título legal, la posesión física, los riesgos y las recompensas de la propiedad o simplemente si acepta el producto.

ASC 606-10 frente a IFRS 15

Tanto la ASC 606-10 como la Norma Internacional de Información Financiera (IFRS) 15 establecen las reglas sobre cómo las empresas deben reconocer los ingresos provenientes de los contratos con los clientes. Fueron emitidas conjuntamente en 2014 para hacer que los estándares estadounidenses e internacionales sean más similares. Si bien tienen mucho en común, hay algunas diferencias clave que pueden afectar al modo en que las empresas las aplican en la práctica.

Semejanzas

• Tanto la ASC 606-10 como la IFRS 15 siguen el mismo proceso de cinco pasos para reconocer los ingresos:

  • Identificar el contrato con un cliente.
    
  • Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.
    
  • Determinar el precio de la transacción.
    
  • Asignar ese precio a las obligaciones de desempeño.
    
  • Reconocer los ingresos cuando hayas cumplido con esas obligaciones.
    

• Ambas normas tienen criterios similares sobre cuándo pueden reconocerse los ingresos: cuando se han cumplido las obligaciones de desempeño y cuando el cliente tiene el control de lo que las empresas le han vendido.

• Ambas requieren que las empresas estimen por adelantado consideraciones variables, como descuentos y bonificaciones, y que reconozcan los ingresos solo si es muy probable que no haya una reversión más adelante.

• Ambas normas exigen divulgaciones más detalladas que incluyan cómo manejan las empresas el reconocimiento de ingresos, qué decisiones hacen y cualquier cambio en los saldos relacionados con los contratos.

Diferencias

Aunque son similares, la ASC 606-10 (y las normas más amplias de los GAAP de EE. UU.) y la IFRS 15 no son idénticas. Aquí están las principales formas en que difieren.

ASC 606-10

• Reconocimiento de contratos: Para reconocer un contrato según la ASC 606-10, tiene que ser «probable» que cobrarás el pago que esperas. En términos GAAP de EE. UU., «probable» significa generalmente una probabilidad del 75 % o más.

• Costes del contrato: La ASC tiene reglas más específicas sobre cuándo puedes capitalizar los costes para obtener o cumplir un contrato (como una comisión de ventas). También ofrece un atajo que le permite deducir estos costes de inmediato si el período de beneficios es de un año o menos.

• Pruebas de deterioro de los costes capitalizados: La ASC 606-10 sigue un proceso de dos pasos para realizar una prueba de recuperabilidad y luego calcular la pérdida por deterioro.

• Orientación sobre la concesión de licencias: Las reglas de la ASC pueden ser más específicas cuando se trata de licencias, especialmente al decidir si una licencia otorga un derecho a acceder a algo a lo largo del tiempo o un derecho a usar algo en un momento dado.

• Diferencias en los informes intermedios: EE. UU. tiene diferentes requisitos de información sobre lo que debe divulgarse en los estados financieros intermedios. Debes asignar entre esos periodos determinados costes que benefician a más de un periodo intermedio.

IFRS 15

• Reconocimiento de contratos: Para reconocer un contrato conforme a la IFRS 15, debe ser «probable» que cobres el pago que esperas. La IFRS define «probable» como «más probable que no» o más del 50 %. Esta sutil diferencia a veces puede conducir a un reconocimiento más temprano de los ingresos bajo la IFRS 15.

• Costes del contrato: La IFRS también requiere que capitalices los costes para obtener o cumplir un contrato, pero no tiene el mismo atajo específico para contratos a corto plazo que la ASC 606-10. Esto puede crear ligeras diferencias en la forma de informar sobre los costes.

• Pruebas de deterioro de los costes capitalizados: La IFRS calcula la pérdida por deterioro del valor si existen indicadores de deterioro.

• Orientación sobre la concesión de licencias: La IFRS permite un mayor criterio a la hora de decidir cómo tratar las licencias. Esto puede dar lugar a diferentes plazos para reconocer los ingresos, especialmente en sectores como el tecnológico, el de los medios de comunicación o el farmacéutico.

• Diferencias en los informes intermedios: La IFRS exige menos detalles en los informes provisionales y se centra más en lo que es necesario para comprender los cambios desde el último informe anual. No puedes aplazar un coste que no se considere activo al final de un periodo intermedio.

ASC 606-10 frente a FRS 102

La ASC 606-10 y la Norma de Información Financiera (FRS) 102 establecen reglas básicas sobre cómo las empresas deben reconocer los ingresos, pero emplean modelos y métodos diferentes. La ASC 606-10 sigue un modelo nuevo y más completo conforme a la GAAP de EE. UU. que unifica el reconocimiento de ingresos en todos los sectores, mientras que la FRS 102 sigue un proceso contable más tradicional conforme a la GAAP del Reino Unido. La ASC 606-10 está más orientada a los detalles y se centra en el control, pero requiere más trabajo y juicio por parte de las empresas que lo utilizan. La FRS 102 es más fácil de usar y se centra en los riesgos y las recompensas, pero no siempre captura el panorama completo, especialmente con contratos más complicados.

Los próximos cambios que entrarán en vigor en 2026 alinearán más la FRS 102 con la ASC 606-10. De momento, a continuación se analiza más de cerca en qué se diferencian estas dos normas.

ASC 606-10

• Reconocimiento de ingresos: La ASC 606-10 utiliza un modelo de cinco pasos que se centra en la transferencia de control. Hace hincapié en la identificación de los contratos y las obligaciones de desempeño, la fijación de los precios de las transacciones, la asignación de esos precios y el reconocimiento de los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento determinado.

• Criterios y plazos de reconocimiento: El momento del reconocimiento de ingresos depende del momento en que el control de los bienes o servicios pase al cliente. El modelo es muy flexible y permite a las empresas personalizar su reconocimiento de ingresos para cada contrato.

• Manejo de contratos complejos: Cuando se manejan contratos que tienen múltiples promesas (como un paquete de productos y servicios), la ASC 606-10 requiere que las empresas las dividan en obligaciones de desempeño separadas y asignen el precio de la transacción en consecuencia. Esto garantiza que los ingresos se correspondan de manera más precisa con la entrega de bienes o servicios.

• Consideraciones variables: La ASC 606-10 explica cómo manejar consideraciones variables como descuentos, reembolsos y bonificaciones. Las empresas deben estimar estos importes y solo pueden reconocerlos cuando sea muy probable que no se produzca una gran reversión. Esto requiere una evaluación cuidadosa para evitar sobreestimar los ingresos.

• Capitalización de costes: La ASC 606-10 requiere que las empresas capitalicen ciertos costes relacionados con la obtención y el cumplimiento de contratos (por ejemplo, comisiones de ventas) si se espera que se recuperen. También hay una guía sobre cómo pagar estos costes durante el período en el que generan beneficios, lo que dificulta la contabilidad.

• Divulgaciones: Las empresas deben tener en cuenta información detallada sobre sus contratos, las obligaciones de desempeño y los juicios significativos que intervienen en el reconocimiento de los ingresos. Esto aclara a los inversores y otros usuarios de los estados financieros cómo una empresa obtiene sus ingresos y qué riesgos conlleva.

FRS 102

• Reconocimiento de ingresos: La FRS 102 simplifica el reconocimiento de ingresos y se basa más en las reglas. Se centra en la transferencia de riesgos y recompensas en lugar de control y, en general, permite una aplicación más directa y menos matizada, que puede ser más fácil pero menos precisa.

• Criterios y plazos de reconocimiento: De acuerdo con la FRS 102, las empresas reconocen los ingresos cuando transfieren los riesgos y beneficios de la propiedad. Esto lo hace más predecible y consistente, pero potencialmente menos alineado con la realidad económica de algunas transacciones. Los próximos cambios introducirán un requisito para reconocer los ingresos a medida que se cumplan las obligaciones de desempeño.

• Manejo de contratos complejos: La FRS 102 no requiere que las empresas dividan los contratos en obligaciones de desempeño separadas o que separen cada promesa. En su lugar, reconocen los ingresos en función del momento en que se transfieren los riesgos y las recompensas. Esto puede simplificar el proceso, pero no siempre reflejará los matices de acuerdos más complicados.

• Consideraciones variables: Si bien la FRS 102 aborda las consideraciones variables, no tiene los mismos requisitos rigurosos que la ASC 606-10. Las empresas deben reconocer los ingresos cuando estén razonablemente asegurados y sean medibles, sin el mismo nivel de restricción y estimación que con la ASC 606-10.

• Capitalización de costes: Según la FRS 102, las empresas suelen cancelar los costes del contrato a medida que se incurre en ellos.

• Divulgaciones: Si bien existen requisitos de divulgación en virtud de la FRS 102, no son tan extensos ni detallados como los de la ASC 606-10. En cambio, se enfocan más en proporcionar suficiente información para comprender los estados financieros en lugar de explorar políticas y juicios de reconocimiento de ingresos.

Desafíos comunes en la implementación de la ASC 606-10

La ASC 606-10 crea varios desafíos nuevos. Requiere que las empresas ejerzan un mayor juicio que con las versiones anteriores de la ASC 606: las empresas deben evaluar las obligaciones de desempeño, estimar consideraciones variables y establecer el momento del reconocimiento de ingresos en función de la transferencia de control en lugar de en reglas más sencillas y específicas del sector.

Con el cambio a una norma más basada en principios, las empresas se han enfrentado a obstáculos que requieren un juicio más profundo, nuevos procesos y prácticas contables más rigurosas. Aquí hay una mirada más cercana a esos obstáculos.

Obligaciones de rendimiento

Según la ASC 606-10, las empresas deben analizar a fondo lo que se ha prometido al cliente para identificar las distintas obligaciones de desempeño. Esto puede ser particularmente desafiante para los contratos que incluyen múltiples bienes y servicios.

Consideraciones sobre las variables

La ASC 606-10 requiere que las empresas estimen importes como descuentos, reembolsos y bonificaciones de desempeño al principio y apliquen una restricción para garantizar que los ingresos se reconozcan solo en la medida en que no sea probable que se reviertan.

Plazo del reconocimiento de ingresos

Según la ASC 606-10, las empresas deben elegir si quieren reconocer los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento dado. Esto depende de cuándo el cliente obtiene el control de los bienes o servicios y requiere una evaluación cuidadosa de los términos del contrato y la naturaleza de las obligaciones de desempeño.

Precios de las transacciones

Según la ASC 606-10, las empresas deben asignar el precio de transacción a múltiples obligaciones de rendimiento en función de sus precios de venta independientes. Esto puede ser particularmente desafiante cuando esos precios no son fácilmente observables.

Sistemas y procesos

Muchas empresas deben actualizar sus sistemas y procesos de contabilidad para capturar los datos y hacer las estimaciones y asignaciones que la ASC 606-10 requiere.

Requisitos de divulgación

La ASC 606-10 requiere información más amplia sobre las políticas de reconocimiento de ingresos, los juicios y los cambios en los saldos de los contratos. Estas divulgaciones están destinadas a ayudar a cualquier persona que lea un estado financiero a comprender mejor las fuentes de ingresos de una empresa y los juicios aplicados.

Colaboración entre departamentos

La aplicación de la ASC 606-10 requiere una coordinación entre departamentos. Las empresas deben involucrar a los equipos de ventas, legales, de TI y de operaciones para garantizar que todos los aspectos de la gestión de contratos se alineen con los nuevos requisitos.