A Codificação de Normas Contábeis (ASC) 606-10 é um subtópico da ASC 606, uma norma emitida pelo Financial Accounting Standards Board (FASB) que informa às empresas como declarar suas receitas derivadas de contratos de clientes. A ASC 606 faz parte dos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP) nos Estados Unidos. O objetivo da ASC 606-10 é garantir que as empresas declarem seus ganhos de forma clara e consistente, independentemente do setor ou mercado.

O princípio norteador da ASC 606-10 é que as empresas devem registrar receita somente quando seus clientes recebem os bens ou serviços pelos quais pagaram. Para fazer isso, as empresas devem seguir cinco passos simples: definir os detalhes do contrato do cliente, detalhar o que o contrato promete ao cliente, decidir o preço, dividir o preço com base nas promessas e registrar a receita à medida que a empresa cumpre essas promessas. Esse método gera um quadro financeiro mais preciso com base nas atividades comerciais.

Abaixo, explicaremos os princípios de reconhecimento de receitas da ASC 606-10, como essa norma contábil se compara a outras e os desafios comuns na implementação da ASC 606-10.

Neste artigo:

• O que mudou com a ASC 606-10
  
• Princípios de reconhecimento de receitas segundo a ASC 606-10
  
• ASC 606-10 vs. IFRS 15
  
• ASC 606-10 vs. FRS 102
  
• Desafios comuns na implementação da ASC 606-10
  

O que mudou com a ASC 606-10

A ASC 606-10, emitido em 2014 como parte do Tópico 606, introduziu várias mudanças e diferenças em relação às diretrizes anteriores de reconhecimento de receitas sob a ASC 605. De acordo com a ASC 606-10, as empresas devem usar níveis mais altos de julgamento e estimativa. Elas devem avaliar ativamente cada contrato e tomar decisões sobre fatores como tempo de receita, alocação de preços e gerenciamento de termos de contrato complexos. A ASC 606-10 também exige mais divulgações, por isso as empresas devem ser mais transparentes sobre como aplicam esses princípios, as premissas que fazem e quaisquer mudanças que possam afetar o reconhecimento de receitas.

Aqui estão os novos aspectos notáveis e as diferenças com a ASC 606-10:

• Modelo de reconhecimento de receitas em cinco etapas. A ASC 606-10 apresenta um modelo uniforme de reconhecimento de receitas em cinco etapas. Isso difere das regras específicas do setor e da transação da ASC 605. O modelo exige que as entidades identifiquem contratos, obrigações de desempenho e preços de transação com mais rigor e fornece uma estrutura mais padronizada em todos os setores.

• Maior foco nas obrigações de desempenho: Ao contrário da orientação anterior, a ASC 606-10 enfatiza a identificação de obrigações de desempenho distintas dentro de um contrato e o reconhecimento da receita com base na transferência de controle em vez dos riscos e recompensas da propriedade. Essa mudança exige que as entidades avaliem cuidadosamente cada produto ou serviço prometido e determinem como e quando o cliente obtém o controle. Isso normalmente resulta em diferentes cronogramas e padrões de reconhecimento de receitas.

• Aumento dos requisitos de divulgação: A ASC 606-10 exige divulgações mais detalhadas sobre o reconhecimento de receitas. Essas divulgações incluem informações qualitativas e quantitativas sobre contratos de clientes, julgamentos significativos e alterações nos saldos contratuais. Isso proporciona maior transparência para as partes interessadas sobre as atividades geradoras de receita da entidade e seus impactos financeiros.

• Considerações de variáveis e orientação de restrições: A ASC 606-10 exige que as empresas estimem considerações variáveis (como bônus e descontos) e reconheçam a receita apenas na medida em que for "provável" que uma grande anulação não ocorra. Trata-se de um afastamento do padrão anterior, segundo o qual as empresas muitas vezes esperavam até que as contingências fossem resolvidas.

Princípios do reconhecimento de receitas segundo a ASC 606-10

A ASC 606-10 traz uma abordagem mais baseada em princípios ao reconhecimento de receitas para contratos com clientes. Ele é desenvolvido em um modelo de cinco etapas que fornece consistência em diferentes setores e ajuda as empresas a refletir melhor a transferência de bens ou serviços. Veja a seguir essas cinco etapas.

Etapa 1: identificar o contrato com um cliente

Um contrato é qualquer acordo entre duas ou mais partes que estabelece direitos e obrigações. De acordo com a ASC 606-10, todas as partes devem aprovar o contrato, esclarecer dentro dele o que cada lado está dando e recebendo, especificar as condições de pagamento e incluir substância comercial. Mais importante, deve ser provável que a empresa recolha o que deve. Se você negociou vários contratos com o mesmo cliente, pode ser necessário agrupá-los no mesmo para fins contábeis.

Etapa 2: identificar obrigações de desempenho

Obrigações de desempenho são as promessas que você faz ao seu cliente sobre quais produtos ou serviços ele receberá. A ASC 606-10 exige que você quebre essas promessas e decida quais são distintas o suficiente para se manterem por conta própria. O que distingue uma promessa é se o cliente pode se beneficiar dela por conta própria (ou com outros recursos que já tem) e se está claramente separada de outros itens do contrato.

Etapa 3: calcular o preço da transação

O preço da transação é o que a empresa espera receber em troca da entrega de seus bens ou serviços. Para calcular esse preço, considere o seguinte.

Considerações sobre variáveis

Se o preço não for permanente (pense em bônus ou penalidades), as empresas devem estimá-lo com base em um "valor esperado" ou "valor mais provável" e garantir que reconhecem apenas a receita que não precisará ser revertida depois.

Componentes significativos de financiamento

Se houver um grande intervalo de tempo entre o momento em que você recebe e entrega os produtos ou serviços, talvez seja necessário ajustar o valor do dinheiro no tempo, já que o dinheiro recebido anteriormente tem mais valor do que o mesmo valor recebido em uma data posterior.

Considerações sobre pagamentos não monetários

Às vezes, os clientes pagam em bens ou serviços, em vez de dinheiro. Você deve avaliá-los pelo valor justo (ou seja, uma parte conhecedora do preço concordaria com isso nas condições atuais de mercado).

Contraprestação a pagar a um cliente

Qualquer coisa devolvida ao cliente, como descontos e créditos, geralmente reduz o preço da transação.

Etapa 4: aloque o preço da transação a obrigações de desempenho

Após liquidar o preço da transação, você precisa alocá-lo entre as diferentes obrigações de desempenho. Você faz isso com base nos preços de venda autônomos relativos deles. Se esses preços não estiverem diretamente disponíveis, será preciso estimá-los usando métodos como avaliações de mercado, uma abordagem de custo mais margem e, às vezes, uma abordagem residual. Essa alocação é fundamental, pois determina quanto de receita é reconhecido para cada obrigação.

Etapa 5: reconhecer a receita quando ou conforme as obrigações de desempenho forem cumpridas

Reconheça a receita conforme cumpre as promessas contratuais. Isso pode acontecer ao longo do tempo ou em um ponto específico no tempo. Reconheça a receita ao longo do tempo se estes critérios se aplicarem:

• Os benefícios para o cliente conforme seu desempenho (como em um serviço de assinatura).

• O cliente controla o que você está criando ou aprimorando (como em um projeto de construção no terreno do cliente).

• Você está criando algo que não tem outra utilidade para você e tem direito ao pagamento pelo trabalho feito até hoje.

Se nenhum deles se aplicar, reconheça a receita em um momento específico, muitas vezes quando o cliente obtém o controle do bem ou serviço. Os sinais dessa transferência podem incluir se o cliente tem o título legal, a posse física, os riscos e recompensas da propriedade ou simplesmente se aceita o produto.

ASC 606-10 vs. IFRS 15

Tanto a ASC 606-10 quanto a Norma Internacional de Relatórios Financeiros (IFRS) 15 estabelecem as regras de como as empresas devem reconhecer receitas de contratos de clientes. Elas foram emitidas juntas em 2014 para tornar os padrões dos EUA e internacionais mais semelhantes. Embora tenham muito em comum, existem algumas diferenças importantes que podem afetar a forma como as empresas as aplicam na prática.

Semelhanças

• Tanto a ASC 606-10 quanto a IFRS 15 seguem o mesmo processo de cinco etapas para o reconhecimento de receitas:

  • Identificar o contrato com um cliente.
    
  • Identificar as obrigações de execução no contrato.
    
  • Determine o preço da transação.
    
  • Alocar esse preço às obrigações de desempenho.
    
  • Reconhecer a receita quando tiver cumprido essas obrigações.
    

• Ambos os padrões têm critérios semelhantes para quando a receita pode ser reconhecida: quando as obrigações de desempenho foram cumpridas e quando o cliente assume o controle do que as empresas venderam.

• Ambos exigem que as empresas estimem considerações variáveis, como descontos e bônus antecipadamente, e reconheçam a receita apenas se for altamente provável que não haja uma anulação posteriormente.

• Ambas as normas exigem divulgações mais detalhadas, incluindo como as empresas lidam com o reconhecimento de receitas, quais julgamentos fazem e quaisquer alterações nos saldos relacionados a contratos.

Diferenças

Embora semelhantes, a ASC 606-10 (e as regras GAAP mais amplas dos EUA) e a IFRS 15 não são idênticas. Aqui estão as principais maneiras pelas quais elas diferem.

ASC 606-10

• Reconhecimento de contratos: para reconhecer um contrato sob a ASC 606-10, é "provável" que você receba o pagamento esperado. Em termos US GAAP, "provável" geralmente significa uma probabilidade de 75% ou mais.

• Custos do contrato: a ASC tem regras mais específicas para quando você pode capitalizar custos para obter ou cumprir um contrato (como uma comissão de vendas). Ele também oferece um atalho que permite abater esses custos imediatamente se o período de benefício for de um ano ou menos.

• Testes de impairment para custos capitalizados: a ASC 606-10 segue um processo de duas etapas para realizar um teste de recuperabilidade e, em seguida, calcular a perda por imparidade.

• Orientação sobre licenciamento: as regras ASC podem ser mais específicas quando se trata de licenças, especialmente ao decidir se uma licença dá um direito de acessar algo ao longo do tempo ou um direito de usar algo em um ponto no tempo.

• Diferenças de relatórios intercalares: os EUA têm diferentes requisitos de relatórios para o que precisa ser divulgado nas demonstrações financeiras intercalares. Você deve alocar entre esses períodos certos custos que beneficiam mais de um interino.

IFRS 15

• Reconhecimento de contratos: para reconhecer um contrato de acordo com a IFRS 15, é "provável" que você receba o pagamento esperado. A IFRS define "provável" como "mais provável do que não" ou acima de 50%. Essa diferença sutil pode, por vezes, levar a um reconhecimento mais precoce das receitas ao abrigo da IFRS 15.

• Custos do contrato: a IFRS também exige que você capitalize custos para obter ou cumprir um contrato, mas não tem o mesmo atalho específico para contratos de curto prazo que a ASC 606-10. Isso pode criar pequenas diferenças na forma como os custos são relatados.

• Testes de impairment para custos capitalizados: A IFRS calcula a perda por imparidade se existirem indicadores de imparidade.

• Orientação sobre licenciamento: A IFRS proporciona discernimento adicional na decisão de como tratar as licenças. Por isso, o reconhecimento de receitas pode ser diferente, principalmente em setores como o de tecnologia, mídia e farmacêutico.

• Diferenças de relatórios intercalares: a IFRS exige menos detalhes nos relatórios intercalares e concentra-se mais no que é necessário para compreender as mudanças desde o último relatório anual. Não é possível diferir um custo que não é considerado um ativo no final de um período intermediário.

ASC 606-10 vs. FRS 102

A ASC 606-10 e a Norma de Relatórios Financeiros (FRS) 102 estabelecem regras básicas sobre como as empresas devem reconhecer receitas, mas empregam modelos e métodos diferentes. A ASC 606-10 segue um novo modelo mais abrangente sob o US GAAP que unifica o reconhecimento de receita em todos os setores, enquanto a FRS 102 segue um processo contábil mais tradicional sob o UK GAAP. A ASC 606-10 é mais detalhista e se concentra no controle, mas exige mais trabalho e discernimento das empresas que a utilizam. A FRS 102 é mais simples de usar e se concentra em riscos e recompensas, mas nem sempre captura o quadro completo, especialmente com contratos mais complicados.

Próximas alterações que entrarão em vigor em 2026 alinharão mais a FRS 102 com a ASC 606-10. Por ora, aqui está uma análise mais detalhada de como essas duas normas diferem.

ASC 606-10

• Reconhecimento de receitas: a ASC 606-10 usa um modelo de cinco etapas que se concentra na transferência de controle. Ela enfatiza a identificação de contratos e obrigações de desempenho, a definição de preços de transação, a alocação desses preços e o reconhecimento de receita ao longo do tempo ou em um ponto no tempo.

• Critérios de reconhecimento e calendário: o momento do reconhecimento de receitas depende de quando o controle de mercadorias ou serviços é passado para o cliente. O modelo é altamente flexível e permite que as empresas personalizem seu reconhecimento de receita para cada contrato.

• Lidar com contratos complexos: ao lidar com contratos com várias promessas (como um pacote de produtos e serviços), a ASC 606-10 exige que as empresas as dividam em obrigações de desempenho separadas e aloquem o preço da transação adequadamente. Isso garante que a receita seja correspondida com mais precisão à entrega de bens ou serviços.

• Considerações variáveis: a ASC 606-10 explica como lidar com considerações variáveis como descontos, abatimentos e bônus. As empresas devem estimar esses valores e só podem reconhecê-los quando for altamente provável que não haja uma grande anulação. Isso exige uma avaliação cuidadosa para evitar a superestimativa de receita.

• Capitalização de custos: a ASC 606-10 exige que as empresas capitalizem certos custos relacionados à obtenção e execução de contratos (por exemplo, comissões de vendas) se houver expectativa de que sejam recuperados. Também há orientação sobre como pagar esses custos ao longo do período de benefício, o que dificulta a contabilidade.

• Divulgações: as empresas devem fornecer notas detalhadas sobre seus contratos, obrigações de desempenho e as avaliações significativas envolvidas no reconhecimento de receitas. Isso esclarece para investidores e outros usuários de demonstrações financeiras como uma empresa ganha sua receita e quais riscos estão envolvidos.

FRS 102

• Reconhecimento de receitas: a FRS 102 simplifica o reconhecimento de receitas e depende mais de regras. Ela se concentra na transferência de riscos e recompensas em vez de controle e geralmente permite uma aplicação mais direta e menos detalhada, o que pode ser mais fácil, mas menos preciso.

• Critérios de reconhecimento e calendário: segundo a FRS 102, as empresas reconhecem a receita quando transferem os riscos e recompensas da propriedade. Isso a torna mais previsível e consistente, mas potencialmente menos alinhada com a realidade econômica de algumas transações. As próximas mudanças introduzirão um requisito para reconhecer receitas à medida que as obrigações de desempenho forem cumpridas.

• Lidar com contratos complexos: a FRS 102 não exige que as empresas dividam os contratos em obrigações de desempenho separadas ou separem cada promessa. Em vez disso, eles reconhecem a receita com base em quando os riscos e as recompensas são transferidos. Isso pode simplificar o processo, mas nem sempre refletirá as nuances de negócios mais complicados.

• Considerações variáveis: Embora a FRS 102 aborde considerações variáveis, ele não tem os mesmos requisitos rigorosos que a ASC 606-10. As empresas devem reconhecer a receita quando ela for razoavelmente assegurada e mensurável, sem o mesmo nível de restrição e estimativa que com a ASC 606-10.

• Capitalização de custos: De acordo com a FRS 102, as empresas normalmente baixam os custos contratuais incorridos.

• Divulgações: embora existam requisitos de divulgação sob a FRS 102, eles não são tão extensos ou detalhados como aqueles sob a ASC 606-10. Em vez disso, elas se concentram mais em fornecer informações suficientes para entender as demonstrações financeiras em vez de explorar políticas e avaliações de reconhecimento de receitas.

Desafios comuns na implementação da ASC 606-10

A ASC 606-10 cria vários novos desafios. Ela exige que as empresas exerçam mais discernimento do que nas versões anteriores da ASC 606: as empresas devem avaliar as obrigações de desempenho, estimar considerações variáveis e definir o momento do reconhecimento de receitas com base na transferência de controle, em vez de em regras mais diretas e específicas do setor.

Com a mudança para um padrão mais baseado em princípios, as empresas enfrentaram obstáculos que exigem avaliações mais profundas, novos processos e práticas contábeis mais rigorosas. Aqui está um olhar mais atento sobre esses obstáculos.

Obrigações de desempenho

De acordo com a ASC 606-10, as empresas devem analisar minuciosamente o que foi prometido ao cliente para identificar obrigações distintas de desempenho. Isso pode ser particularmente desafiador para contratos que incluem vários bens e serviços.

Considerações sobre variáveis

A ASC 606-10 exige que as empresas estimem valores como descontos, abatimentos e bônus de desempenho no início e apliquem uma restrição para garantir que a receita seja reconhecida apenas na medida que não seja provável que seja revertida.

Momento do reconhecimento de receitas

De acordo com a ASC 606-10, as empresas devem escolher se reconhecem a receita ao longo do tempo ou em um momento no tempo. Isso depende de quando o cliente ganha o controle dos bens ou serviços e requer uma avaliação cuidadosa das cláusulas contratuais e da natureza das obrigações de desempenho.

Preços de transação

Nos termos da ASC 606-10, as empresas devem alocar o preço da transação a várias obrigações de desempenho com base em seus preços de venda isolados. Isso pode ser particularmente desafiador quando esses preços não são facilmente observáveis.

Sistemas e processos

Muitas empresas precisam atualizar seus sistemas e processos contábeis para capturar os dados e fazer as estimativas e alocações necessárias para a ASC 606-10.

Requisitos de divulgação

A ASC 606-10 exige divulgações mais abrangentes sobre políticas de reconhecimento de receitas, avaliações e alterações nos saldos contratuais. O objetivo dessas divulgações é ajudar qualquer pessoa que leia um demonstrativo financeiro a entender melhor os fluxos de receita de uma empresa e as avaliações aplicadas.

Colaboração interdepartamental

A implementação da ASC 606-10 requer coordenação interdepartamental. As empresas devem envolver as equipes de vendas, jurídica, TI e operações para garantir que todos os aspectos da gestão de contratos estejam alinhados com os novos requisitos.