Lo standard ASC (Accounting Standards Codification) 606-10 è un argomento secondario dell'ASC 606, uno standard emesso dal Financial Accounting Standards Board (FASB) che indica alle aziende come rendicontare i guadagni derivanti dai contratti con i clienti. Lo standard ASC 606 fa parte dei Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) degli Stati Uniti. L'obiettivo dello standard ASC 606-10 è garantire che le aziende riportino i loro guadagni in modo chiaro e coerente, indipendentemente dal settore o dal mercato.

Il principio fondamentale dello standard ASC 606-10 è che le aziende dovrebbero registrare i ricavi solo quando i loro clienti ricevono i beni o servizi per i quali hanno pagato. Per fare ciò, le aziende dovrebbero seguire cinque semplici passaggi: definire i dettagli del contratto del cliente, suddividere ciò che il contratto promette al cliente, decidere il prezzo, dividere il prezzo in base alle promesse e registrare le entrate man mano che l'azienda mantiene tali promesse. Questo metodo fornisce un quadro finanziario più accurato in base alle attività aziendali.

Di seguito illustriamo i principi di riconoscimento dei ricavi nello standard ASC 606-10, come si confronta questo standard contabile con altri e le sfide comuni nella sua implementazione.

Di cosa tratta questo articolo?

• Cosa è cambiato con lo standard ASC 606-10
  
• Principi di riconoscimento dei ricavi secondo lo standard ASC 606-10
  
• Confronto tra ASC 606-10 e IFRS 15
  
• Confronto tra ASC 606-10 e FRS 102
  
• Sfide comuni nell'implementazione dello standard ASC 606-10
  

Cosa è cambiato con lo standard ASC 606-10

Lo standard ASC 606-10, pubblicato nel 2014 nell'ambito dell'argomento 606, ha introdotto diverse modifiche e differenze chiave rispetto alle precedenti linee guida sul riconoscimento dei ricavi nello standard ASC 605. Ai sensi dello standard ASC 606-10, le aziende devono utilizzare livelli più elevati di giudizio e stima. Devono valutare attivamente ogni contratto e prendere decisioni su fattori come la tempistica dei ricavi, l'allocazione dei prezzi e la gestione di termini contrattuali complessi. Lo standard ASC 606-10 richiede anche un maggior numero di informazioni, quindi le aziende devono essere più trasparenti su come applicano questi principi, sulle ipotesi che fanno e su eventuali modifiche che potrebbero influire sul riconoscimento dei ricavi.

Ecco le novità e le differenze dello standard ASC 606-10:

• Modello di riconoscimento dei ricavi in cinque fasi: lo standard ASC 606-10 introduce un modello uniforme in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi. Si discosta dalle regole specifiche del settore e dalle regole sulle transazioni dello standard ASC 605. Il modello richiede alle entità di identificare i contratti, gli obblighi di prestazione e i prezzi delle transazioni in modo più rigoroso e fornisce un quadro più standardizzato in tutti i settori.

• Maggiore attenzione agli obblighi di prestazione: a differenza delle linee guida precedenti, lo standard ASC 606-10 enfatizza l'identificazione di obblighi di prestazione distinti all'interno di un contratto e il riconoscimento dei ricavi in base al trasferimento del controllo piuttosto che ai rischi e ai benefici della proprietà. Questo cambiamento richiede che le entità valutino attentamente ogni bene o servizio promesso e determinino come e quando il cliente ottiene il controllo. Questo spesso determina tempistiche e schemi diversi per il riconoscimento dei ricavi.

• Aumento degli obblighi di informativa: lo standard ASC 606-10 richiede informazioni più dettagliate sul riconoscimento dei ricavi. Queste informazioni includono informazioni qualitative e quantitative sui contratti dei clienti, giudizi significativi e modifiche nei saldi dei contratti. Ciò fornisce una maggiore trasparenza per le parti interessate sulle attività generatrici di ricavi dell'entità e sul loro impatto finanziario.

• Fattori variabili e guida ai vincoli: lo standard ASC 606-10 impone alle aziende di stimare fattori variabili (come bonus e sconti) e di riconoscere i ricavi solo nella misura in cui è "probabile" che non si verifichi un'inversione di tendenza di rilievo. Si tratta di un allontanamento dallo standard precedente, in base al quale le aziende spesso aspettavano che le contingenze fossero risolte.

Principi di riconoscimento dei ricavi secondo lo standard ASC 606-10

Lo standard ASC 606-10 introduce un approccio basato di più su principi per il riconoscimento dei ricavi per i contratti con i clienti. Si basa su un modello in cinque fasi che garantisce coerenza tra i diversi settori e aiuta le aziende a riflettere meglio il trasferimento di beni o servizi. Diamo un'occhiata più da vicino a questi cinque passaggi.

Passaggio 1. Identificare il contratto con un cliente

Un contratto è un accordo tra due o più parti che stabilisce diritti e obblighi. Ai sensi dello standard ASC 606-10, tutte le parti devono approvare il contratto, chiarire al suo interno ciò che ciascuna parte sta dando e ricevendo, specificare i termini di pagamento e includere la sostanza commerciale. Soprattutto, deve essere probabile che l'azienda riscuota ciò che le è dovuto. Se hai negoziato più contratti insieme allo stesso cliente, potrebbe essere necessario raggrupparli in uno solo per motivi contabili.

Passaggio 2. Definire con precisione gli obblighi di prestazione

Gli obblighi di prestazione sono le promesse che fai al tuo cliente su quali beni o servizi riceverà. Lo standard ASC 606-10 richiede di scomporre queste promesse e decidere quali sono abbastanza distinte da stare in piedi da sole. Ciò che distingue una promessa è se il cliente può trarre vantaggio da essa da sola (o con altre risorse di cui già dispone) e se è chiaramente separata dagli altri elementi del contratto.

Passaggio 3. Calcolare il prezzo della transazione

Il prezzo della transazione è ciò che l'azienda si aspetta di ricevere in cambio della consegna dei propri beni o servizi. Per calcolare questo prezzo, occorre considerare quanto segue.

Fattori variabili

Se il prezzo non è permanente (si pensi a bonus o penali), le aziende devono stimarlo in base al "valore atteso" o all'"importo più probabile" e assicurarsi di riconoscere solo i ricavi che non dovranno essere stornati in seguito.

Componenti di finanziamento significative

Se c'è un ampio intervallo di tempo tra il momento in cui ricevi il pagamento e quello in cui vendi i beni o i servizi, potrebbe essere necessario adeguare il valore temporale del denaro, poiché il denaro ricevuto prima ha più valore dello stesso importo ricevuto in un secondo momento.

Compensi non in denaro

A volte, i clienti pagano in beni o servizi, piuttosto che in denaro. Dovresti valutarli assegnando loro un valore equo (vale a dire, un prezzo che operatori ben informati accetterebbero in base alle attuali condizioni di mercato).

Corrispettivo dovuto a un cliente

Tutto ciò che viene restituito al cliente, come sconti e crediti, di solito riduce il prezzo della transazione.

Passaggio 4. Allocare il prezzo dell'operazione agli obblighi di prestazione

Una volta stabilito il prezzo della transazione, è necessario ripartirlo tra i diversi obblighi di prestazione. Puoi farlo in base ai loro prezzi di vendita autonomi relativi. Se questi prezzi non sono direttamente disponibili, dovrai stimarli utilizzando metodi quali valutazioni di mercato, un approccio basato sul costo più il margine e, talvolta, un approccio residuale. Questa allocazione è fondamentale, perché determina la quantità di ricavi riconosciuti per ogni obbligo.

Passaggio 5. Riconoscere i ricavi quando o man mano che vengono adempiuti gli obblighi di prestazione

Riconosci i ricavi man mano che mantieni le promesse contrattuali. Questo può accadere nel tempo o in un momento specifico. Riconosci i ricavi nel tempo se si applicano questi criteri:

• il cliente ne trae vantaggio durante le tue prestazioni (come con un servizio in abbonamento);

• il cliente controlla ciò che stai creando o migliorando (come nel caso di un progetto di costruzione sul terreno del cliente);

• stai creando qualcosa che non ha un uso alternativo per te e hai diritto al pagamento per il lavoro svolto fino ad oggi.

Se nessuna di queste condizioni è applicabile, riconosci i ricavi in un momento specifico, spesso quando il cliente assume il controllo del bene o servizio. I segni di questo trasferimento potrebbero includere se il cliente ha il titolo legale, il possesso fisico, i rischi e i benefici della proprietà, o semplicemente se accetta il prodotto.

Confronto tra ASC 606-10 e IFRS 15

Sia lo standard ASC 606-10 che l'IFRS (International Financial Reporting Standard) 15 stabiliscono le regole su come le aziende devono rilevare i ricavi derivanti dai contratti con i clienti. Sono stati emessi insieme nel 2014 per rendere più simili gli standard statunitensi e internazionali. Sebbene abbiano molto in comune, ci sono alcune differenze chiave che possono influenzare il modo in cui le aziende li applicano nella pratica.

Somiglianze

• Sia lo standard ASC 606-10 che lo standard IFRS 15 seguono lo stesso processo in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi:

  • Identificare il contratto con un cliente
    
  • Individuare gli obblighi di prestazione nel contratto
    
  • Determinare il prezzo della transazione
    
  • Allocare tale prezzo agli obblighi di prestazione
    
  • Riconoscere i ricavi quando sono stati rispettati tali obblighi
    

• Entrambi gli standard hanno criteri simili per quanto riguarda il momento in cui i ricavi possono essere riconosciuti: quando gli obblighi di prestazione sono stati soddisfatti e quando il cliente acquisisce il controllo di ciò che le aziende gli hanno venduto.

• Entrambi richiedono alle aziende di stimare in anticipo fattori variabili come sconti e bonus e di riconoscere i ricavi solo se è altamente probabile che non ci sia uno storno in seguito.

• Entrambi gli standard richiedono informazioni più dettagliate, tra cui il modo in cui le aziende gestiscono il riconoscimento dei ricavi, i giudizi espressi e le eventuali modifiche ai saldi relativi ai contratti.

Differenze

Sebbene simili, lo standard ASC 606-10 (e le più ampie regole US GAAP) e lo standard IFRS 15 non sono identici. Ecco i principali modi in cui differiscono.

ASC 606-10

• Riconoscimento del contratto: per riconoscere un contratto ai sensi dello standard ASC 606-10, deve essere "probabile" che il pagamento previsto venga riscosso dall'azienda. Nell'ambito US GAAP, per "probabile" si intende generalmente una probabilità pari o superiore al 75%.

• Costi del contratto: lo standard ASC ha regole più specifiche su quando è possibile capitalizzare i costi per ottenere o adempiere a un contratto (ad esempio una commissione di vendita). Offre anche una scorciatoia che ti consente di ammortizzare subito questi costi se il periodo di prestazione è di un anno o meno.

• Impairment test per i costi capitalizzati: lo standard ASC 606-10 segue un processo in due fasi, che prevede l'esecuzione di un test di recuperabilità e il calcolo della perdita di valore.

• Linee guida sulle licenze: le regole dello standard ASC possono essere più specifiche quando si tratta di licenze, soprattutto nel decidere se una licenza dà il diritto di accedere a qualcosa nel tempo o il diritto di utilizzare qualcosa in un determinato momento.

• Differenze di rendicontazione intermedia: gli Stati Uniti hanno requisiti di rendicontazione diversi per quanto riguarda ciò che deve essere divulgato nei bilanci intermedi. È necessario allocare tra questi periodi determinati costi a beneficio in più di un periodo intermedio.

IFRS 15

• Riconoscimento del contratto: per riconoscere un contratto ai sensi dello standard IFRS 15, deve essere "probabile" che il pagamento previsto venga riscosso dall'azienda. Per lo standard IFRS, si definisce come "probabile" qualcosa che è "più probabile che non" ovvero la cui probabilità superi il 50%. Questa sottile differenza può talvolta portare a una rilevazione anticipata dei ricavi ai sensi dello standard IFRS 15.

• Costi del contratto: lo standard IFRS richiede anche di capitalizzare i costi per ottenere o adempiere a un contratto, ma non ha la stessa scorciatoia specifica per i contratti a breve termine dello standard ASC 606-10. Questo può creare lievi differenze nel modo in cui vengono rendicontati i costi.

• Impairment test per i costi capitalizzati: lol standard IFRS calcola la perdita per riduzione di valore se sono presenti indicatori di riduzione di valore.

• Linee guida sulle licenze: lo standard IFRS consente una maggiore capacità di giudizio nel decidere come trattare le licenze. Questo può comportare tempistiche diverse per il riconoscimento dei ricavi, in particolare in settori come quello tecnologico, dei media e farmaceutico.

• Differenze di rendicontazione intermedia: lo standard IFRS richiede meno dettagli nelle relazioni intermedie e si concentra maggiormente su ciò che è necessario per comprendere i cambiamenti rispetto all'ultima relazione annuale. Non è possibile rinviare un costo che non è considerato un cespite al termine di un periodo intermedio.

Confronto tra ASC 606-10 e FRS 102

Sia lo standard ASC 606-10 che lo standard FRS (Financial Reporting Standard) 102 stabiliscono regole di base su come le aziende dovrebbero riconoscere i ricavi, ma impiegano modelli e metodi diversi. Lo standard ASC 606-10 segue un nuovo modello più completo secondo gli US GAAP che unifica il riconoscimento dei ricavi in tutti i settori, mentre lo standard FRS 102 segue un processo contabile più tradizionale secondo gli UK GAAP. Lo standard ASC 606-10 è più orientato ai dettagli e si concentra sul controllo, ma richiede più lavoro e giudizio da parte delle aziende che lo utilizzano. Lo standard FRS 102 è più semplice da usare e si concentra su rischi e benefici, ma non sempre cattura il quadro completo, soprattutto con i contratti più complicati.

Modifiche imminenti che entreranno in vigore nel 2026 allineeranno maggiormente lo standard FRS 102 con lo standard ASC 606-10. Per ora, diamo un'occhiata più da vicino a come differiscono questi due standard.

ASC 606-10

• Riconoscimento dei ricavi: lo standard ASC 606-10 utilizza un modello in cinque fasi che si concentra sul trasferimento del controllo. Enfatizza l'identificazione dei contratti e degli obblighi di prestazione, la definizione dei prezzi delle transazioni, l'allocazione di tali prezzi e il riconoscimento dei ricavi nel tempo o in un determinato momento.

• Criteri e tempistiche di riconoscimento: la tempistica del riconoscimento dei ricavi dipende dal momento in cui il controllo dei beni o servizi passa al cliente. Il modello è altamente flessibile e consente alle aziende di personalizzare il riconoscimento dei ricavi per ogni contratto.

• Gestione di contratti complessi: quando si gestiscono contratti che hanno più promesse (come un pacchetto di prodotti e servizi), lo standard ASC 606-10 richiede alle aziende di suddividerle in obblighi di prestazione separati e di allocare il prezzo della transazione di conseguenza. Ciò garantisce che le entrate siano abbinate in modo più preciso alla consegna di beni o servizi.

• Fattori variabili: lo standard ASC 606-10 spiega come gestire fattori variabili come sconti, riduzioni e bonus. Le aziende devono stimare questi importi e possono riconoscerli solo quando è altamente probabile che non si verifichi una grande inversione di tendenza. Ciò richiede un'attenta valutazione per evitare di sopravvalutare le entrate.

• Capitalizzazione dei costi: lo standard ASC 606-10 richiede alle aziende di capitalizzare determinati costi relativi all'ottenimento e all'adempimento dei contratti (ad esempio, le commissioni di vendita) se si prevede che vengano recuperati. Esistono anche indicazioni sul pagamento di questi costi nel periodo in cui ne beneficiano, il che rende la contabilità più difficile.

• Informative: le aziende devono fornire note dettagliate sui loro contratti, sugli obblighi di prestazione e sui giudizi significativi coinvolti nel riconoscimento dei ricavi. Ciò chiarisce agli investitori e agli altri utenti dei rendiconti finanziari come un'azienda guadagna i propri ricavi e quali rischi sono coinvolti.

FRS 102

• Riconoscimento dei ricavi: lo standard FRS 102 semplifica il riconoscimento dei ricavi e si basa maggiormente sulle regole. Si concentra sul trasferimento di rischi e benefici piuttosto che sul controllo e generalmente consente un'applicazione più semplice e meno sfumata, che può essere più semplice ma meno precisa.

• Criteri e tempistiche di riconoscimento: ai sensi dello standard FRS 102, le aziende riconoscono i ricavi quando trasferiscono i rischi e i benefici della proprietà. Questo lo rende più prevedibile e coerente, ma potenzialmente meno allineato con la realtà economica di alcune transazioni. Le imminenti modifiche introdurranno l'obbligo di riconoscere i ricavi man mano che vengono rispettati gli obblighi di prestazione.

• Gestione di contratti complessi: lo standard FRS 102 non richiede alle aziende di suddividere i contratti in obblighi di prestazione separati o di separare ogni promessa. Al contrario, riconoscono i ricavi in base al momento in cui vengono trasferiti rischi e benefici. Questo può semplificare il processo, ma non sempre rifletterà le sfumature delle trattative più complicate.

• Fattori variabili: sebbene lo standard FRS 102 affronti i fattori variabili, non ha gli stessi requisiti rigorosi dello standard ASC 606-10. Le aziende devono riconoscere i ricavi quando sono ragionevolmente certi e misurabili, senza lo stesso livello di vincoli e stime dello standard ASC 606-10.

• Capitalizzazione dei costi: ai sensi dello standard FRS 102, le aziende in genere ammortizzano i costi contrattuali come sostenuti.

• Informative: sebbene lo standard FRS 102 preveda requisiti di divulgazione, questi non sono così estesi o dettagliati come quelli previsti dallo standard ASC 606-10. Al contrario, si concentrano maggiormente sulla fornitura di informazioni sufficienti per comprendere i rendiconti finanziari piuttosto che sull'esplorazione delle politiche e dei giudizi di riconoscimento dei ricavi.

Sfide comuni nell'implementazione dello standard ASC 606-10

Lo standard ASC 606-10 pone diverse nuove sfide. Rispetto alle versioni precedenti dello standard ASC 606, le aziende devono esercitare maggiore giudizio: devono valutare gli obblighi di prestazione, stimare i fattori variabili e impostare la tempistica del riconoscimento dei ricavi in base al trasferimento del controllo piuttosto che a regole più semplici e specifiche del settore.

Con il passaggio a uno standard basato di più sui principi, le aziende hanno dovuto affrontare ostacoli che richiedono un giudizio più approfondito, nuovi processi e pratiche contabili più rigorose. Diamo un'occhiata più da vicino a questi ostacoli.

Obblighi di prestazione

Ai sensi dello standard ASC 606-10, le aziende devono analizzare a fondo ciò che è stato promesso al cliente per identificare obblighi di prestazione distinti. Questo può essere particolarmente impegnativo per i contratti che includono più beni e servizi.

Fattori variabili

Lo standard ASC 606-10 richiede alle aziende di stimare importi come sconti, riduzioni e bonus di risultato all'inizio e di applicare un vincolo per garantire che i ricavi siano riconosciuti solo nella misura in cui è improbabile che vengano annullati.

Tempistiche del riconoscimento ricavi

In base allo standard ASC 606-10, le aziende devono scegliere se riconoscere i ricavi nel tempo o in un determinato momento. Ciò dipende dal momento in cui il cliente acquisisce il controllo dei beni o dei servizi e richiede un'attenta valutazione dei termini contrattuali e della natura degli obblighi di prestazione.

Prezzi delle transazioni

Ai sensi dello standard ASC 606-10, le imprese devono allocare il prezzo della transazione a più obblighi di prestazione in base ai loro prezzi di vendita autonomi. Questo può essere particolarmente difficile quando questi prezzi non sono facilmente osservabili.

Sistemi e processi

Molte aziende devono aggiornare i propri sistemi e processi contabili per acquisire i dati ed effettuare le stime e le allocazioni richieste dallo standard ASC 606-10.

Obblighi di informativa

Lo standard ASC 606-10 richiede informazioni più dettagliate sulle politiche di riconoscimento dei ricavi, sui giudizi e sulle variazioni dei saldi dei contratti. Queste informazioni hanno lo scopo di aiutare chiunque legga un bilancio a comprendere meglio i flussi di ricavi di una società e i giudizi applicati.

Collaborazione interdipartimentale

L'implementazione dello standard ASC 606-10 richiede un coordinamento interdipartimentale. Le aziende devono coinvolgere i team di vendita, legale, IT e operativo per garantire che tutti gli aspetti della gestione dei contratti siano in linea con i nuovi requisiti.