Accounting Standards Codification (ASC) 606-10 is een subonderwerp binnen ASC 606, een standaard die is uitgegeven door de Financial Accounting Standards Board (FASB) en die ondernemingen vertelt hoe ze hun inkomsten uit klantcontracten moeten rapporteren. ASC 606 maakt deel uit van de Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) in de Verenigde Staten. Het doel van ASC 606-10 is ervoor te zorgen dat ondernemingen hun inkomsten op een duidelijke, consistente manier rapporteren, ongeacht de branche of markt.

Het belangrijkste principe van ASC 606-10 is dat ondernemingen alleen inkomsten moeten boeken wanneer hun klanten de goederen of diensten ontvangen waarvoor ze hebben betaald. Om dit te doen, moeten ondernemingen vijf eenvoudige stappen volgen: de contractdetails van de klant definiëren, opsplitsen wat het contract aan de klant belooft, de prijs bepalen, de prijs verdelen op basis van de beloften en de inkomsten vastleggen terwijl de onderneming die beloften nakomt. Deze methode geeft een nauwkeuriger financieel beeld op basis van de bedrijfsactiviteiten.

Hieronder leggen we uit wat de principes zijn voor omzetverantwoording onder ASC 606-10, hoe deze standaard voor financiële verslaggeving zich verhoudt tot andere standaarden en wat de belangrijkste uitdagingen zijn bij de implementatie van ASC 606-10.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is er veranderd met ASC 606-10?
  
• Grondslagen voor omzetverantwoording onder ASC 606-10
  
• ASC 606-10 vergeleken met IFRS 15
  
• ASC 606-10 vergeleken met FRS 102
  
• Veelvoorkomende uitdagingen bij de implementatie van ASC 606-10
  

Wat is er veranderd met ASC 606-10?

ASC 606-10, uitgegeven in 2014 als onderdeel van Topic 606, introduceerde een aantal belangrijke wijzigingen en verschillen met de eerdere richtlijnen voor omzetverantwoording onder ASC 605. Onder ASC 606-10 moeten ondernemingen betere beoordelingen en schattingen opstellen. Ze moeten elk contract actief evalueren en beslissingen nemen over factoren zoals omzettiming, prijstoewijzing en beheer van complexe contractvoorwaarden. ASC 606-10 vereist ook meer openbaarmakingen: ondernemingen moeten transparanter zijn over hoe ze deze principes toepassen, de aannames die ze maken en eventuele wijzigingen die van invloed kunnen zijn op de omzetverantwoording.

Dit zijn de opvallende nieuwe aspecten en verschillen met ASC 606-10:

• Vijfstappenmodel voor omzetverantwoording: ASC 606-10 introduceert een uniform model in vijf stappen voor de verantwoording van omzet. Dit wijkt af van de branche- en transactiespecifieke regels van ASC 605. Het model vereist dat entiteiten contracten, prestatieverplichtingen en transactieprijzen strikter identificeren en biedt een meer gestandaardiseerd kader voor alle sectoren.

• Meer focus op prestatieverplichtingen: In tegenstelling tot de vorige richtlijnen legt ASC 606-10 de nadruk op het identificeren van afzonderlijke prestatieverplichtingen binnen een contract en het verantwoorden van inkomsten op basis van de overdracht van zeggenschap in plaats van de risico's en beloningen van eigendom. Deze verschuiving vereist dat entiteiten elk beloofd goed of elke beloofde dienst zorgvuldig evalueren en bepalen hoe en wanneer de klant controle krijgt. Dit leidt vaak tot verschillende timing en patronen van omzetverantwoording.

• Aangescherpte openbaarmakingsvereisten: ASC 606-10 vereist gedetailleerdere informatie over omzetverantwoording. Deze openbaarmaking omvat kwalitatieve en kwantitatieve informatie over klantcontracten, belangrijke beoordelingen en wijzigingen in contractsaldo's. Dit zorgt voor meer transparantie voor belanghebbenden over de inkomstengenererende activiteiten van de entiteit en de financiële gevolgen daarvan.

• Variabele overwegingen en richtlijnen voor beperkingen: ASC 606-10 vereist dat ondernemingen variabele overwegingen (zoals bonussen en kortingen) schatten en omzet alleen verantwoorden voor zover het 'waarschijnlijk' is dat er geen grote ommekeer zal plaatsvinden. Dit wijkt af van de vorige norm, waarbij ondernemingen vaak wachtten tot onvoorziene omstandigheden waren opgelost.

Grondslagen voor omzetverantwoording volgens ASC 606-10

ASC 606-10 biedt een meer op principes gebaseerde benadering van omzetverantwoording voor klantcontracten. Het kader is gebaseerd op een vijfstappenmodel dat zorgt voor consistentie in verschillende sectoren en ondernemingen helpt de overdracht van goederen of diensten beter weer te geven. We gaan wat dieper in op deze vijf stappen.

Stap 1: Identificeer het contract met een klant

Een contract is een overeenkomst tussen twee of meer partijen waarin rechten en plichten worden vastgelegd. Volgens ASC 606-10 moeten alle partijen het contract goedkeuren, verduidelijken wat elke partij geeft en ontvangt, betaalvoorwaarden specificeren en commerciële content opnemen. Het belangrijkste is dat het waarschijnlijk moet zijn dat de onderneming zal innen wat het verschuldigd is. Als je meerdere contracten samen met dezelfde klant hebt onderhandeld, moet je deze voor boekhoudkundige doeleinden mogelijk bundelen tot één contract.

Stap 2: Stel de prestatieverplichtingen precies vast

Prestatieverplichtingen zijn de beloften die je aan je klant doet over welke goederen of diensten ze zullen krijgen. ASC 606-10 vereist dat je deze beloften opsplitst en beslist welke onderscheidend genoeg zijn om op zichzelf te staan. Wat een belofte onderscheidt, is of de klant er alleen van kan profiteren (of met andere middelen die hij al heeft) en of het duidelijk losstaat van andere items in het contract.

Stap 3: Bereken de transactieprijs

De transactieprijs is wat de onderneming verwacht te ontvangen in ruil voor het leveren van haar goederen of diensten. Houd rekening met het volgende om deze prijs te berekenen.

Variabele overwegingen

Als de prijs niet permanent is (denk aan bonussen of boetes), moeten ondernemingen deze schatten op basis van een 'verwachte waarde' of 'meest waarschijnlijk bedrag' en ervoor zorgen dat ze alleen inkomsten verantwoorden die later niet hoeven te worden teruggeboekt.

Belangrijke financieringscomponenten

Als er een groot tijdsverschil is tussen het moment waarop je wordt betaald en het moment waarop je de goederen of diensten levert, moet je mogelijk corrigeren voor de tijdswaarde van geld, omdat geld dat je eerder ontvangt meer waarde heeft dan hetzelfde bedrag dat je op een later tijdstip ontvangt.

Overwegingen bij niet-contante betalingen

Soms betalen klanten in goederen of diensten in plaats van contant geld. Je moet deze waarderen tegen de reële waarde (een prijs waarmee goed geïnformeerde partijen onder de huidige marktomstandigheden zouden instemmen).

Aan een klant te betalen vergoeding

Alles wat aan de klant wordt teruggegeven, zoals kortingen en kredieten, verlaagt meestal de transactieprijs.

Stap 4: Wijs de transactieprijs toe aan de prestatieverplichtingen

Zodra je de transactieprijs hebt bepaald, moet je deze verdelen over de verschillende prestatieverplichtingen. Dit doe je op basis van hun relatieve standalone verkoopprijzen. Als deze prijzen niet direct beschikbaar zijn, moet je ze schatten met behulp van methoden zoals marktbeoordelingen, een kosten-plus-margebenadering en soms een residuele benadering. Deze toewijzing is van cruciaal belang omdat hiermee wordt bepaald hoeveel omzet voor elke verplichting wordt verantwoord.

Stap 5: Verantwoord de omzet wanneer (of als) aan de prestatieverplichtingen is voldaan

Verantwoord je omzet terwijl je je contractbeloften nakomt. Dit kan in de loop van de tijd of op een specifiek moment gebeuren. Verantwoord omzet in de loop van de tijd als de volgende criteria van toepassing zijn:

• De klant profiteert van het feit dat jij presteert (zoals bij een abonnementsdienst).

• De klant bepaalt wat je creëert of verbetert (zoals bij een bouwproject op het land van de klant).

• Je maakt iets dat geen alternatief nut voor je heeft en je hebt recht op betaling voor werk dat tot nu toe is gedaan.

Als geen van deze situaties van toepassing is, verantwoord de omzet dan op een specifiek moment, vaak wanneer de klant de controle over het product of de dienst krijgt. Tekenen van deze overdracht kunnen zijn als klanten de juridische titel, het fysieke bezit, de risico's en voordelen van eigendom hebben, of gewoon als ze het product accepteren.

ASC 606-10 vergeleken met IFRS 15

Zowel ASC 606-10 als IFRS 15 (International Financial Reporting Standard) 15 bepalen de regels voor de manier waarop ondernemingen omzet uit klantcontracten moeten verantwoorden. Ze zijn samen uitgegeven in 2014 om de Amerikaanse en internationale normen meer op elkaar te laten lijken. Hoewel ze veel gemeen hebben, zijn er enkele belangrijke verschillen die van invloed kunnen zijn op de manier waarop ondernemingen ze in de praktijk toepassen.

Overeenkomsten

• Zowel ASC 606-10 als IFRS 15 volgen hetzelfde proces van vijf stappen voor het verantwoorden van omzet:

  • Identificeer het contract met een klant.
    
  • Beschrijf de prestatieverplichtingen in het contract.
    
  • Bepaal de transactieprijs.
    
  • Wijs die prijs toe aan de prestatieverplichtingen.
    
  • Verantwoord omzet wanneer je aan die verplichtingen hebt voldaan.
    

• Beide standaarden hebben vergelijkbare criteria voor wanneer inkomsten kunnen worden verantwoord: wanneer aan de prestatieverplichtingen is voldaan en wanneer de klant controle krijgt over wat ondernemingen hebben verkocht.

• Beide vereisen dat ondernemingen variabele overwegingen, zoals kortingen en bonussen, vooraf inschatten en inkomsten alleen verantwoorden als het zeer waarschijnlijk is dat er later geen terugboeking zal plaatsvinden.

• Beide standaarden vereisen meer gedetailleerde informatieverschaffing, waaronder hoe ondernemingen omgaan met omzetverantwoording, welke oordelen ze maken en eventuele wijzigingen in contractgerelateerde saldo's.

Verschillen

Hoewel ze vergelijkbaar zijn, zijn ASC 606-10 (en de bredere Amerikaanse GAAP-regels) en IFRS 15 niet identiek. Dit zijn de belangrijkste manieren waarop ze verschillen.

ASC 606-10

• Contracterkenning: Om een contract onder ASC 606-10 te erkennen, moet het 'waarschijnlijk' zijn dat je de betaling ontvangt die je verwacht. In de Amerikaanse GAAP-termen betekent 'waarschijnlijk' over het algemeen een waarschijnlijkheid van 75% of meer.

• Contractkosten: ASC heeft meer specifieke regels voor wanneer je kosten kunt activeren om een contract te verkrijgen of uit te voeren (zoals een verkoopcommissie). Het biedt ook een snelkoppeling waarmee je deze kosten meteen kunt afschrijven als de uitkeringsperiode een jaar of korter is.

• Toetsing op bijzondere waardeverminderingen voor geactiveerde kosten: ASC 606-10 volgt een proces in twee stappen: het uitvoeren van een herstelbaarheidstest en vervolgens het berekenen van het bijzondere waardeverminderingsverlies.

• Richtlijnen voor licenties: ASC-regels kunnen specifieker zijn als het gaat om licenties, vooral bij het beslissen of een licentie een recht geeft om in de loop van de tijd toegang te krijgen tot iets of een recht om iets op een bepaald moment te gebruiken.

• Tussentijdse rapportageverschillen: De VS heeft andere rapportagevereisten voor wat in tussentijdse financiële overzichten moet worden vermeld. Je moet over die perioden bepaalde kosten verdelen die meer dan één tussentijdse periode gelden.

IFRS 15

• Contracterkenning: Om een contract onder IFRS 15 te kunnen opnemen, moet het 'waarschijnlijk' zijn dat je de verwachte betaling ontvangt. IFRS definieert 'waarschijnlijk' als 'waarschijnlijker dan niet', of meer dan 50%. Dit subtiele verschil kan er soms toe leiden dat inkomsten eerder onder IFRS 15 worden verantwoord.

• Contractkosten: IFRS vereist ook dat je kosten activeert om een contract te verkrijgen of uit te voeren, maar het heeft niet dezelfde specifieke snelkoppeling voor kortetermijncontracten als ASC 606-10. Hierdoor kunnen kleine verschillen ontstaan in de manier waarop kosten worden gerapporteerd.

• Toetsing op bijzondere waardeverminderingen voor geactiveerde kosten: IFRS berekent het bijzondere waardeverminderingsverlies als er aanwijzingen zijn voor bijzondere waardeverminderingen.

• Richtlijnen voor licenties: IFRS maakt meer beoordelingen mogelijk bij het nemen van beslissingen over hoe met licenties moet worden omgegaan. Dit kan leiden tot een andere timing voor het verantwoorden van omzet, met name in sectoren zoals technologie, media en farmaceutica.

• Tussentijdse rapportageverschillen: IFRS vereist minder details in tussentijdse rapportages en richt zich meer op wat nodig is om inzicht te krijgen in veranderingen sinds het laatste jaarverslag. Je kunt kosten die aan het einde van een tussentijdse periode niet als actief worden beschouwd, niet uitstellen.

ASC 606-10 vergeleken met FRS 102

ASC 606-10 en Financial Reporting Standard (FRS) 102 bevatten beide basisregels voor de manier waarop ondernemingen omzet moeten verantwoorden, maar ze gebruiken verschillende modellen en methoden. ASC 606-10 volgt een nieuw, uitgebreider model volgens de Amerikaanse GAAP dat omzetverantwoording in alle sectoren verenigt, terwijl FRS 102 een meer traditioneel boekhoudproces volgt volgens de Britse GAAP. ASC 606-10 is meer gericht op details en richt zich op controle, maar vereist meer werk en beoordelingsvermogen van de ondernemingen die het gebruiken. FRS 102 is eenvoudiger te gebruiken en richt zich op risico's en beloningen, maar geeft niet altijd het volledige plaatje weer, vooral niet bij complexere contracten.

Aanstaande wijzigingen die in 2026 van kracht worden, zullen FRS 102 meer in overeenstemming brengen met ASC 606-10. Voor nu is hier een overzicht van hoe deze twee normen verschillen.

ASC 606-10

• Omzetverantwoording: ASC 606-10 maakt gebruik van een vijfstappenmodel dat zich richt op de overdracht van controle. Het legt de nadruk op het identificeren van contracten en prestatieverplichtingen, het vaststellen van transactieprijzen, het toewijzen van die prijzen en het verantwoorden van inkomsten in de loop van de tijd of op een bepaald moment.

• Criteria en timing bij de verantwoording: Het moment waarop omzetverantwoording wordt ingesteld, hangt af van het moment waarop de controle over goederen of diensten wordt overgedragen aan de klant. Het model is zeer flexibel en stelt ondernemingen in staat om hun omzetverantwoording voor elk contract aan te passen.

• Omgaan met complexe contracten: Bij het afhandelen van contracten met meerdere beloften (zoals een bundel producten en diensten), vereist ASC 606-10 dat ondernemingen deze opsplitsen in afzonderlijke prestatieverplichtingen en de transactieprijs dienovereenkomstig toewijzen. Dit zorgt ervoor dat de omzet nauwkeuriger wordt afgestemd op de levering van goederen of diensten.

• Variabele overwegingen: ASC 606-10 legt uit hoe om te gaan met variabele overwegingen zoals kortingen, kortingen en bonussen. Ondernemingen moeten deze bedragen schatten en kunnen ze alleen verantwoorden als het zeer waarschijnlijk is dat er geen grote terugboeking zal zijn. Dit vereist een zorgvuldige beoordeling om te voorkomen dat de inkomsten worden overschat.

• Kosten activeren: ASC 606-10 vereist dat ondernemingen bepaalde kosten in verband met het verkrijgen en uitvoeren van contracten (bijv. verkoopcommissies) activeren als deze naar verwachting worden teruggevorderd. Er zijn ook richtlijnen voor het betalen van deze kosten over de periode waarvoor ze gelden, wat de boekhouding bemoeilijkt.

• Openbaarmakingen: Ondernemingen moeten gedetailleerde notities verstrekken over hun contracten, prestatieverplichtingen en de belangrijke beoordelingen die betrokken zijn bij het verantwoorden van omzet. Zo wordt voor investeerders en andere gebruikers van jaarrekeningen duidelijk hoe een onderneming haar omzet behaalt en welke risico's eraan verbonden zijn.

FRS 102

• Omzetverantwoording: FRS 102 vereenvoudigt de omzetverantwoording en vertrouwt meer op regels. Het richt zich op de overdracht van risico's en beloningen in plaats van op controle en maakt over het algemeen een eenvoudigere, minder genuanceerde toepassing mogelijk, die gemakkelijker maar minder nauwkeurig kan zijn.

• Criteria en timing bij de verantwoording: Op grond van FRS 102 verantwoorden ondernemingen inkomsten wanneer ze de risico's en voordelen van eigendom overdragen. Dit maakt het voorspelbaarder en consistenter, maar mogelijk minder afgestemd op de economische realiteit van sommige transacties. De komende wijzigingen introduceren een vereiste voor het verantwoorden van omzet naarmate aan de prestatieverplichtingen wordt voldaan.

• Omgaan met complexe contracten: FRS 102 vereist niet dat ondernemingen contracten opsplitsen in afzonderlijke prestatieverplichtingen of om elke belofte te scheiden. In plaats daarvan verantwoorden ze inkomsten op basis van het moment waarop risico's en beloningen worden overgedragen. Dit kan het proces vereenvoudigen, maar weerspiegelt niet altijd de nuances van meer gecompliceerde deals.

• Variabele overwegingen: Hoewel FRS 102 rekening houdt met variabele overwegingen, heeft het niet dezelfde strenge eisen als ASC 606-10. Ondernemingen moeten inkomsten verantwoorden wanneer deze redelijkerwijs zeker en meetbaar zijn, zonder dezelfde beperkingen en schattingen als bij ASC 606-10.

• Kosten activeren: Op grond van FRS 102 schrijven bedrijven doorgaans de contractkosten af wanneer ze worden gemaakt.

• Openbaarmakingen: Hoewel er openbaarmakingsvereisten zijn onder FRS 102, zijn ze niet zo uitgebreid of gedetailleerd als die onder ASC 606-10. In plaats daarvan richten ze zich meer op het verstrekken van voldoende informatie om de jaarrekening te begrijpen, in plaats van op het verkennen van beleid en beoordelingen op het gebied van omzetverantwoording.

Veelvoorkomende uitdagingen bij de implementatie van ASC 606-10

ASC 606-10 brengt verschillende nieuwe uitdagingen met zich mee. Het vereist dat ondernemingen betere beoordelingen moeten hanteren dan bij eerdere versies van ASC 606: ondernemingen moeten prestatieverplichtingen evalueren, variabele overwegingen inschatten en de timing van omzetverantwoording bepalen op basis van de overdracht van zeggenschap in plaats van op basis van eenvoudigere, branchespecifieke regels.

Met de verschuiving naar een meer op principes gebaseerde standaard kregen ondernemingen te maken met hindernissen die een dieper beoordelingsvermogen, nieuwe processen en strengere boekhoudpraktijken vereisten. Hier is een nadere blik op die hindernissen.

Prestatieverplichtingen

Onder ASC 606-10 moeten ondernemingen grondig analyseren wat er aan de klant is beloofd om verschillende prestatieverplichtingen te identificeren. Dit kan met name een uitdaging zijn voor contracten die meerdere goederen en diensten omvatten.

Variabele overwegingen

ASC 606-10 vereist dat ondernemingen bedragen zoals kortingen en prestatiebonussen aan het begin schatten en een beperking toepassen om ervoor te zorgen dat omzet alleen wordt verantwoord voor zover deze waarschijnlijk niet zal worden teruggeboekt.

Timing van omzetverantwoording

Volgens ASC 606-10 moeten ondernemingen kiezen of ze omzet in de loop van de tijd of op een bepaald moment willen verantwoorden. Dit hangt af van het moment waarop de klant de controle over de goederen of diensten krijgt en vereist een zorgvuldige evaluatie van de contractvoorwaarden en de aard van de prestatieverplichtingen.

Transactieprijzen

Op grond van ASC 606-10 moeten ondernemingen de transactieprijs toewijzen aan meerdere prestatieverplichtingen op basis van hun op zichzelf staande verkoopprijzen. Dit kan vooral een uitdaging zijn wanneer die prijzen niet gemakkelijk waarneembaar zijn.

Systemen en processen

Veel ondernemingen moeten hun boekhoudsystemen en -processen upgraden om de gegevens vast te leggen en de schattingen en toewijzingen te maken die ASC 606-10 vereist.

Openbaarmakingsvereisten

ASC 606-10 vereist uitgebreidere openbaarmakingen met betrekking tot omzetverantwoording, beoordelingen en wijzigingen in contractsaldo's. Deze openbaarmakingen zijn bedoeld om iedereen die een jaarrekening leest, te helpen een beter inzicht te krijgen in de inkomstenstromen van een onderneming en de toegepaste beoordelingen.

Samenwerking tussen afdelingen

De implementatie van ASC 606-10 vereist coördinatie tussen afdelingen. Ondernemingen moeten verkoop-, juridische, IT- en operationele teams betrekken om ervoor te zorgen dat alle aspecten van contractbeheer in overeenstemming zijn met de nieuwe vereisten.