La Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 606-10 es un subtema dentro de la ASC 606, una norma que emitió el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), en la que se indica a las empresas cómo informar sus ganancias de los contratos con los clientes. La ASC 606 forma parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) en los Estados Unidos. El objetivo de la ASC 606-10 es garantizar que las empresas informen sus ganancias de manera clara y coherente, independientemente del sector o el mercado al que pertenezcan.

El principio fundamental de la ASC 606-10 es que las empresas deben registrar los ingresos solo cuando sus clientes reciben los bienes o servicios por los que pagaron. Para ello, las empresas deben seguir cinco sencillos pasos: definir los detalles del contrato del cliente, desglosar lo que se promete al cliente a través del contrato, determinar el precio, dividir el precio en función de las promesas y registrar los ingresos a medida que la empresa cumple esas promesas. Este método proporciona una imagen financiera más precisa basada en las actividades comerciales.

A continuación, explicaremos los principios del reconocimiento de ingresos según la ASC 606-10, cómo se compara esta norma contable con otras y los desafíos comunes en la implementación de la ASC 606-10.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué cambió con la ASC 606-10?
  
• Principios del reconocimiento de ingresos según la ASC 606-10
  
• La ASC 606-10 frente a la NIIF 15
  
• La ASC 606-10 frente a NIF 102
  
• Desafíos comunes de la implementación de la ASC 606-10
  

¿Qué cambió con la ASC 606-10?

La ASC 606-10, emitida en 2014 como parte del Tema 606, introdujo varios cambios y diferencias clave con respecto a la guía sobre el reconocimiento de ingresos anterior en virtud de la ASC 605. Según la ASC 606-10, las empresas deben implementar niveles más altos de criterios y estimación. Deben evaluar de manera activa cada contrato y tomar decisiones sobre factores como el momento en el que se deben reconocer los ingresos, la asignación de precios y la gestión de condiciones contractuales complejas. La ASC 606-10 también exige más divulgaciones, por lo que las empresas deben ser más transparentes sobre cómo aplican estos principios, las suposiciones que hacen y cualquier cambio que pueda afectar el reconocimiento de ingresos.

Estos son los nuevos aspectos y diferencias notables de la ASC 606-10:

• Modelo de reconocimiento de ingresos de cinco pasos: En la ASC 606-10 se presenta un modelo uniforme de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos. Esto difiere de las reglas específicas de la industria y las transacciones de la ASC 605. El modelo requiere que las entidades identifiquen los contratos, las obligaciones de cumplimiento y los precios de las transacciones de manera más rigurosa, y proporciona un marco más estandarizado para todos los sectores.

• Mayor atención a las obligaciones de cumplimiento: A diferencia de la guía anterior, la ASC 606-10 enfatiza la identificación de obligaciones de cumplimiento distintas dentro de un contrato y el reconocimiento de los ingresos en función de la transferencia de control, en lugar de los riesgos y los beneficios de la propiedad. Este cambio requiere que las entidades evalúen con atención cada bien o servicio prometido, y determinen cómo y cuándo el cliente obtendrá el control. Por lo general, esto da lugar a diferentes patrones de reconocimiento de ingresos y diferentes momentos para el reconocimiento de los ingresos.

• Aumento de los requisitos de divulgación: La ASC 606-10 requiere divulgaciones más detalladas sobre el reconocimiento de ingresos. Estas divulgaciones incluyen información cualitativa y cuantitativa sobre contratos con clientes, criterios significativos y cambios en los saldos de los contratos. Esto proporciona una mayor transparencia para las partes interesadas en relación con las actividades de la entidad que generan ingresos y sus impactos financieros.

• Contraprestaciones variables y guía sobre restricciones: La ASC 606-10 requiere que las empresas estimen contraprestaciones variables (como bonificaciones y descuentos) y reconozcan los ingresos solo en la medida en que sea «probable» que no ocurra una reversión sustancial. Se trata de un cambio con respecto a la norma anterior, según la cual las empresas solían esperar a que se resolvieran las contingencias.

Principios del reconocimiento de ingresos en según la ASC 606-10

La ASC 606-10 aporta un enfoque que se basa más en principios para el reconocimiento de ingresos en relación con los contratos con los clientes. Se basa en un modelo de cinco pasos que proporciona coherencia en diferentes sectores y ayuda a las empresas a reflejar mejor la transferencia de bienes o servicios. A continuación, analizamos en más detalle estos cinco pasos.

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

Un contrato es cualquier acuerdo entre dos o más partes en el que se establecen derechos y obligaciones. Según la ASC 606-10, todas las partes deben aprobar el contrato, aclarar dentro de este lo que cada parte dará y recibirá, especificar las condiciones de pago e incluir sustancia comercial. Lo más importante es que debe ser probable que la empresa cobre lo que se le debe. Si has negociado varios contratos con el mismo cliente, es posible que debas unificarlos para fines contables.

Paso 2: Identificar las obligaciones de cumplimiento

Las obligaciones de cumplimiento son las promesas que les haces a tus clientes con respecto a los bienes o servicios que recibirán. La ASC 606-10 requiere que desgloses estas promesas y determines cuáles son lo suficientemente distintas como para operar de manera independiente. Lo que hace que una promesa sea distinta es si el cliente puede beneficiarse de esta por sí sola (o con otros recursos que ya tiene) y si está claramente separada de otros elementos del contrato.

Paso 3: Calcular el precio de la transacción

El precio de la transacción es lo que la empresa espera recibir a cambio de la proporción de sus bienes o servicios. Para calcular este precio, ten en cuenta lo siguiente.

Contraprestaciones variables

Si el precio no es fijo (como en el caso de las bonificaciones o sanciones), las empresas deben estimarlo en función de un «valor esperado» o un «importe más probable», y asegurarse de reconocer solo los ingresos que no deberán revertirse más adelante.

Componentes financieros significativos

Si transcurre mucho tiempo entre el momento en que recibes el pago y el momento en que proporcionas los bienes o servicios, es posible que debas ajustar el valor del dinero en el tiempo, ya que el dinero que hayas recibido antes tiene más valor que el mismo importe que recibas en una fecha posterior.

Contraprestaciones no monetarias

A veces, los clientes pagan con bienes o servicios, en lugar de efectivo. Debes estimarlos a un valor razonable (es decir, a un precio que las partes correspondientes acordarían en las condiciones actuales del mercado).

Contraprestación pagadera a un cliente

Por lo general, todo lo que se devuelva a un cliente, como reembolsos y créditos, reduce el precio de la transacción.

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento

Una vez que hayas establecido el precio de la transacción, debes distribuirlo entre las diferentes obligaciones de cumplimiento. Debes hacer esto en función de sus precios de venta independientes relativos. Si estos precios no están disponibles directamente, deberás estimarlos utilizando métodos como evaluaciones de mercado, un enfoque de costo más margen y, en ocasiones, un enfoque residual. Esta asignación es clave porque determina la cantidad de ingresos que se reconocen por cada obligación.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando se satisfagan las obligaciones de cumplimiento o a medida que esto ocurra

Reconoce los ingresos a medida que cumplas tus promesas contractuales. Esto puede suceder a lo largo del tiempo o en un momento específico. Reconoce los ingresos a lo largo del tiempo si se aplican estos criterios:

• El cliente se beneficia a medida que cumples tus obligaciones (como en el caso de un servicio de suscripción).

• El cliente controla lo que estás creando o mejorando (como en el caso de un proyecto de construcción en un terreno del cliente).

• Estás creando algo que no tiene un uso alternativo para ti y tienes derecho a recibir un pago por el trabajo realizado hasta la fecha.

Si ninguno de estos criterios se aplica, reconoce los ingresos en un momento específico, por lo general cuando el cliente obtenga el control del bien o servicio. Las señales de esta transferencia podrían incluir si el cliente tiene el título perfecto, la posesión física, los riesgos y los beneficios de la propiedad, o simplemente si acepta el producto.

La ASC 606-10 frente a la NIIF 15

Tanto en la ASC 606-10 como en la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 se establecen las reglas sobre cómo las empresas deben reconocer los ingresos de los contratos con los clientes. Se emitieron juntas en 2014 para lograr que las normas estadounidenses y las internacionales sean más similares. Si bien tienen mucho en común, existen algunas diferencias clave que pueden afectar la forma en que las empresas las aplican en la práctica.

Similitudes

• Tanto la ASC 606-10 como la NIIF 15 siguen el mismo proceso de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos:

  • Identificar el contrato con un cliente.
    
  • Identificar las obligaciones de cumplimiento en el contrato.
    
  • Determinar el precio de la transacción.
    
  • Asignar ese precio a las obligaciones de cumplimiento.
    
  • Reconocer los ingresos cuando hayas cumplido con esas obligaciones.
    

• Ambas normas tienen criterios similares con respecto al momento en el que se pueden reconocer los ingresos: cuando se han cumplido las obligaciones de cumplimiento y cuando el cliente obtiene el control de lo que las empresas les han vendido.

• Ambas requieren que las empresas estimen por adelantado contraprestaciones variables, como descuentos y bonificaciones, y reconozcan los ingresos solo si es muy probable que no ocurra una reversión más adelante.

• Ambas normas exigen divulgaciones más detalladas, incluida la forma en que las empresas gestionan el reconocimiento de ingresos, qué criterios aplican y cualquier cambio en los saldos relacionados con los contratos.

Diferencias

Si bien son similares, la ASC 606-10 (y las normas de los GAAP más amplias de los EE. UU.) y la NIIF 15 no son idénticas. Estas son las diferencias clave.

ASC 606-10

• Reconocimiento de contratos: Para reconocer un contrato en virtud de la ASC 606-10, tiene que ser «probable» que cobres el pago que esperas recibir. En términos de los GAAP de los EE. UU., por lo general, «probable» significa una probabilidad del 75 % o más.

• Costos del contrato: En la ASC, se establecen reglas más específicas sobre el momento en el que se pueden capitalizar los costos para obtener o cumplir un contrato (como una comisión de ventas). También ofrece una opción para deducir estos costos de inmediato si el período de beneficios es de un año o menos.

• Pruebas de reducción de capital sobre costos capitalizados: La ASC 606-10 sigue un proceso de dos pasos para realizar una prueba de recuperación y luego calcular las pérdidas por reducción.

• Orientación sobre las licencias: Las reglas de la ASC pueden ser más específicas en lo que respecta a las licencias, en especial para determinar si una licencia otorga el derecho a acceder a algo a lo largo del tiempo o el derecho a usar algo en un momento específico.

• Diferencias en los informes provisorios: Estados Unidos tiene diferentes requisitos de informes con respecto a qué debe divulgarse en los estados financieros provisorios. Debes asignar determinados costos entre esos períodos para que sean beneficiosos para más de un período intermedio.

NIIF 15

• Reconocimiento de contratos: Para reconocer un contrato en virtud de la NIIF 15, debe ser «probable» que cobres el pago que esperas recibir. La NIIF define «probable» como «más probable que no» o más del 50 %. En ocasiones, esta sutil diferencia puede conducir a un reconocimiento más temprano de los ingresos de conformidad con la NIIF 15.

• Costos del contrato: La NIIF también requiere que se capitalicen los costos para obtener o cumplir un contrato, pero no ofrece la misma opción específica para los contratos a corto plazo que la ASC 606-10. Esto puede crear ligeras diferencias en la forma en que se informan los costos.

• Pruebas de reducción de capital sobre costos capitalizados: La NIIF calcula la pérdida por reducción del valor si existen indicadores de reducción.

• Orientación sobre las licencias: La NIIF permite que se apliquen más criterios a la hora de decidir cómo abordar las licencias. Esto puede dar lugar a diferencias en los momentos en que se pueden reconocer los ingresos, en especial en sectores como la tecnología, los medios de comunicación y los productos farmacéuticos.

• Diferencias en los informes provisorios: La NIIF requiere menos detalles en los informes provisorios y se centra más en lo que es necesario para comprender los cambios desde el último informe anual. No se puede diferir un costo que no se considere un activo al final de un período intermedio.

La ASC 606-10 frente a la NIF 102

En la ASC 606-10 y en la Norma de Información Financiera (NIF) 102, se establecen reglas básicas sobre cómo las empresas deben reconocer los ingresos, pero emplean modelos y métodos diferentes. La ASC 606-10 sigue un modelo nuevo y más integral de conformidad con las GAAP de EE. UU., que unifica el reconocimiento de ingresos en todos los sectores, mientras que la NIF 102 sigue un proceso contable más tradicional según las GAAP del Reino Unido. La ASC 606-10 se centra más en los detalles y en el control, pero requiere más trabajo por parte de las empresas que la utilizan, así como que estas apliquen más criterios. La NIF 102 es más fácil de usar y se centra en los riesgos y los beneficios, pero no siempre capta el panorama completo, en especial en el caso de los contratos más complicados.

Los próximos cambios que entran en vigencia en 2026 alinearán más la NIF 102 con la ASC 606-10. Por ahora, te presentamos un análisis más detallado de cómo difieren estas dos normas.

ASC 606-10

• Reconocimiento de ingresos: La ASC 606-10 utiliza un modelo de cinco pasos que se centra en la transferencia de control. Hace hincapié en la identificación de contratos y obligaciones de cumplimiento, la fijación de precios de transacciones, la asignación de esos precios y el reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo o en un momento específico.

• Criterios y momentos de reconocimiento: El momento del reconocimiento de ingresos depende del momento en que el control de los bienes o servicios se transfiere al cliente. El modelo es muy flexible y permite que las empresas personalicen su reconocimiento de ingresos para cada contrato.

• Gestión de contratos complejos: Cuando se gestionan contratos con múltiples promesas (como un paquete de productos y servicios), la ASC 606-10 requiere que las empresas las dividan en obligaciones de cumplimiento separadas y asignen el precio de la transacción en función de ello. Esto garantiza que los ingresos se ajusten con mayor precisión a la provisión de bienes o servicios.

• Contraprestaciones variables: En la ASC 606-10, se explica cómo gestionar contraprestaciones variables, como descuentos, rebajas y bonificaciones. Las empresas deben estimar estos importes y solo pueden reconocerlos cuando es muy probable que no ocurrirá una reversión significativa. Esto requiere que se lleve a cabo una evaluación cuidadosa para evitar sobrevalorar los ingresos.

• Capitalización de costos: La ASC 606-10 requiere que las empresas capitalicen ciertos costos relacionados con la obtención y el cumplimiento de contratos (p. ej., comisiones de ventas) si se espera que se recuperen. También incluye una guía sobre el pago de estos costos durante el período al que benefician, lo cual dificulta la contabilidad.

• Divulgaciones: Las empresas deben proporcionar notas detalladas sobre sus contratos, obligaciones de cumplimiento y los criterios significativos relacionados con el reconocimiento de ingresos. Esto aclara a los inversionistas y otros usuarios de los estados financieros cómo una empresa obtiene sus ingresos y qué riesgos implica esto.

NIF 102

• Reconocimiento de ingresos: La NIF 102 simplifica el reconocimiento de ingresos y se basa más en reglas. Se centra en la transferencia de riesgos y beneficios más que en el control y, por lo general, permite una aplicación más directa y con menos matices, lo cual pude ser más sencillo, pero menos preciso.

• Criterios y momentos de reconocimiento: De acuerdo con la NIF 102, las empresas reconocen los ingresos cuando transfieren los riesgos y los beneficios de la propiedad. Esto hace que sea más predecible y coherente, pero puede alinearse menos con la realidad económica de algunas transacciones. Los próximos cambios introducirán el requisito de reconocer los ingresos a medida que se cumplan las obligaciones de cumplimiento.

• Gestión de contratos complejos: La NIF 102 no requiere que las empresas dividan los contratos en obligaciones de cumplimiento separadas ni que individualicen cada promesa. En cambio, reconocen los ingresos en función del momento en que se transfieren los riesgos y beneficios. Esto puede simplificar el proceso, pero no siempre reflejará los matices de los contratos más complicados.

• Contraprestaciones variables: Si bien la NIF 102 aborda las contraprestaciones variables, no tiene los mismos requisitos rigurosos que la ASC 606-10. Las empresas deben reconocer los ingresos cuando están razonablemente asegurados y son medibles, sin el mismo nivel de restricción y estimación que establece la ASC 606-10.

• Capitalización de costos: De acuerdo con la NIF 102, las empresas suelen deducir los costos del contrato a medida que se incurre en estos.

• Divulgaciones: Si bien existen requisitos de divulgación en virtud de la NIF 102, no son tan extensos ni detallados como los de la ASC 606-10. En cambio, se enfocan más en proporcionar suficiente información para comprender los estados financieros en lugar de explorar los criterios y las políticas del reconocimiento de ingresos.

Desafíos comunes en la implementación de la ASC 606-10

La ASC 606-10 crea varios desafíos nuevos. Requiere que las empresas ejerzan mayor discreción que la que ejercían según las versiones anteriores de la ASC 606: las empresas deben evaluar las obligaciones de cumplimiento, estimar contraprestaciones variables y establecer el momento del reconocimiento de ingresos en función de la transferencia de control, en lugar de seguir reglas más sencillas y específicas del sector.

Con el cambio a una norma que se basa más en principios, las empresas se han enfrentado a obstáculos que requieren ejercer mayor discreción e implementar nuevos procesos y prácticas contables más rigurosas. A continuación analizamos en más detalle estos obstáculos.

Obligaciones de cumplimiento

Según la ASC 606-10, las empresas deben analizar minuciosamente lo que se le ha prometido al cliente para identificar distintas obligaciones de cumplimiento. Esto puede ser particularmente desafiante para los contratos que incluyen múltiples bienes y servicios.

Contraprestaciones variables

La ASC 606-10 requiere que las empresas estimen importes, como descuentos, rebajas y bonificaciones por cumplimiento al principio y apliquen una restricción para garantizar que los ingresos se reconozcan solo en la medida en que no sea probable que se reviertan.

Momento para reconocer los ingresos

Según la ASC 606-10, las empresas deben optar por reconocer los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento específico. Esto dependerá del momento en el que el cliente obtenga el control de los bienes o servicios, y requiere que se lleve a cabo una evaluación cuidadosa de las condiciones del contrato y la naturaleza de las obligaciones de cumplimiento.

Precios de las transacciones

Según la ASC 606-10, las empresas deben asignar el precio de transacción a múltiples obligaciones de cumplimiento en función de sus precios de venta independientes. Esto puede ser particularmente desafiante cuando esos precios no se pueden determinar con facilidad.

Sistemas y procesos

Muchas empresas deben actualizar sus sistemas y procesos contables para recopilar los datos y hacer las estimaciones y asignaciones que se requieren en virtud de la ASC 606-10.

Requisitos de divulgación

La ASC 606-10 requiere divulgaciones más extensas con respecto a las políticas de reconocimiento de ingresos, las discreciones y los cambios en los saldos de los contratos. Estas divulgaciones tienen como objetivo ayudar a que las personas que lean un estado financiero comprendan mejor los flujos de ingresos de una empresa y los criterios aplicados.

Colaboración interdepartamental

La implementación de la ASC 606-10 requiere coordinación interdepartamental. Las empresas deben asegurarse de que los equipos del departamento de ventas, jurídico, de TI y de operaciones participen en el proceso para que todos los aspectos de la gestión de contratos se alineen con los nuevos requisitos.